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1、8第七节 投资性房地产2ppt课件 资产负债表 企会：01编制单位： 年 月 日 单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益（股东权益）期末余额 年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 其他应收款 合同负债 存货 应付职工薪酬 合同资产 应交税费 持有待售资产 其他应付款 一年内到期的非流动资产 持有待售负债 其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 其他流动负债非流动资产：流动负债合计 债权投资非流动负债： 其他债权投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 其
2、他权益工具投资 预计负债 其他非金融资产 递延收益 投资性房地产 递延所得税负债 固定资产 其他非流动负债 在建工程 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 使用权资产 所有者权益（或股东权益）： 油气资产 实收资本（或股本） 无形资产 其他权益工具 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 其他综合收益 递延所得税资产 盈余公积 其他非流动资产 未分配利润非流动资产合计所有者权益（ 或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（ 或股东权益）总计资产负债所有者权益第七章 固定资产及投资性房地产第七节第七节 投资性房地产投资性房地产第七节第七节 投资性房地产投资性房地产教材教材P183
3、185P183185 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式计量的前提条件 企业存在确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值进行后续计量。 判断公允价值能够持续可靠取得，应同时满足：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产设置账户：“投资性房地产”成本 公允价值变动“公允价值变动损益” 损益类账户 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产1.投资性房地产的取得成本2.资产负债表
4、日其公允价值高于账面价值的差额3.处置或转换投资性房地产时结转的公允价值变动额（下降）1.资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额2.处置或转换投资性房地产时结转的公允价值变动额（上升）余额反映企业持有的投资性房地产公允价值。 投资性房地产外购或自行建造时发生的实际成本:借:投资性房地产成本 贷:银行存款/在建工程等账户。“公允价值变动损益”账户 损益类账户，核算企业投资性房地产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。“公允价值变动损益”资产负债表日投资性房地产等其公允价值低于账面余额的差额（损失） 结转本年利润的收益资产负债表日投资性房地产等公允价值高于账面余额的差额（收益）结转本
5、年利润的损失 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产（二）投资性房地产取得 企业外购或自行建造采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。 其实际成本的确定与采用成本模式计量的投资性房地产一致。 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产例721承接例717 （外购） 2019年3月，齐鲁公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月10日，齐鲁公司与黄河公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给黄河公司，为期3年。4月15日，齐鲁公司实际购入写字楼，支付价款共计1 000万元.假设齐鲁公司拥有的投资性房地产符合采用公
6、允价值模式计量的条件，采用公允价值模式进行初始计量。齐鲁公司应作账务处理如下：购入写字楼时：借：投资性房地产写字楼（成本） 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）900 000贷：银行存款 10 900 000 成本模式下，一样的处理例722 承接例718（自行建造） 2021年1月，齐鲁公司从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造一栋厂房。2021年10月，齐鲁公司预计厂房即将完工，与长江公司签订了经营租赁合同，将厂房租赁给长江公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工（达到预定可使用状态）时开始起租。2021年11月1日，厂房完工（达到预定可使用状态）。该块土地使
7、用权的成本为600万元；厂房的实际造价为1 000万元。 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产 成本模式下，一样的处理 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产齐鲁公司应作账务处理如下：齐鲁公司厂房完工时：借：投资性房地产厂房（成本） 10 000 000 贷：在建工程 10 000 000借：投资性房地产已出租土地使用权（成本） 6 000 000 贷：无形资产土地使用权 6 000 000 成本模式下，一样的处理3.转换取得（1）转换升值 例如：原作为固定资产的建筑物原值100万元，折旧80万元，减值5万元，公允价值40万元 ，转为出租。借：投资性房地产成本40 累计折旧80 固定资产减值
8、准备 5贷：固定资产100 其他综合收益 25 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产（2）转换减值 例如：将原作为固定资产建筑物原值100万元，折旧80万元，减值5万元，公允价值10万元 ，转为借：投资性房地产成本10 累计折旧80 固定资产减值准备 5 公允价值变动损益 5贷：固定资产100 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产 （三）投资性房地产的后续计量1.资产负债表日，调整投资性房地产账面价值 采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。（1）当投资性房地产的公允价值高于账面价值时 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动
9、损益（2）反之，则做相反的会计分录。 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产【例722】承【721】，至2021年12月，写字楼的公允价值为1 200万元。 借：投资性房地产公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产2.取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产3.投资性房地产处置时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 贷或借：投资性房地产公允价值变动 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产【例7-24】齐鲁公
10、司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，齐鲁公司将该栋写字楼出售给甲公司，合同价款为1 308万元，款项已收存银行。出售时，该栋写字楼的成本为1 000万元，公允价值变动为借方余额100万元。账务处理如下： 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产1.1.收取处置收入时2.结转处置成本（1）收取处置收入时借：银行存款 13 080 000 贷：其他业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 080 000（2）结转处置成本 借：其他业务成本 11 000 000 贷：投资性房地产写字楼（成本） 10 000 000 写字楼（公允价值变
11、动） 1 000 000 （三）投资性房地产的处置教材教材P181(3)P181(3)分录删掉分录删掉因为公允价值变动损益，期末直接转入“本年利润”取得外购参照固定资产、无形资产自建转换不确认收益，但确认损失出租不提折旧、不摊销、也不提减值准备；出租收入期末确认公允价值变动损益出售收入“其他业务收入”，账面价值转入“其他业务成本” 三、采用公允价值模式计量的投资性房地产成本模式公允价值模式取得时期末时出租时处置时练一练【例题多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别
12、采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式 答案解析投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。练一练 正确答案ABD【例题单选题】企业将房地产存货转为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日存货公允价值小于原账面价值差额记入（）。A.营业外支出 B.其他综合收益C.公允价值变动损益 D.其他业务成本 答案解析企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，采用公允价值计量，应当按照该项存货在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本” 科目，按照其账面余额，贷记“开发产品”科目，按照其差额，贷记“其他综合收益”科目（贷方差额）或借记“公允价
13、值变动损益” 科目（借方差额）。练一练 正确答案C【例题多选题】下列各项中，投资性房地产会计处理的表述正确的有（）。A.采用公允价值模式计量的可以变更为成本模式计量B.采用成本模式计量的不需要计提减值准备C.采用公允价值模式计量的不计提折旧D.采用公允价值模式计量的不需要计提减值准备 答案解析已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式；采用成本模式计量的，如果投资性房地产存在减值迹象，经减值测试后确定发生减值的，要计提减值准备；采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧也不计提减值准备。练一练 正确答案CD【例题多选题】下列影响营业利润的有（）。A.投资性房地产成本
14、模式下可收回金额大于账面价值B.投资性房地产成本模式下可收回金额小于账面价值C.投资性房地产公允价值模式下公允价值大于账面价值D.投资性房地产公允价值模式下公允价值小于账面价值 答案解析投资性房地产成本模式下可收回金额大于账面价值，不需要进行账务处理，不影响利润。练一练 正确答案BCD 【例题多选题】下列有关投资性房地产的错误说法有（）。A.已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式B.投资性房地产公允价值模式下取得的处置收入记入营业外收入C.以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回D.同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
15、 答案解析选项B，投资性房地产公允价值模式下取得的处置收入记入其他业务收入；选项D，同一企业只能采用一种计量模式对投资性房地产进行后续计量。练一练 正确答案BD 【例题多选题】投资性房地产采用公允价值模式计量下，正确的会计处理有（）。 A.不得从公允价值模式转为成本模式计量 B.后续计量不提折旧和摊销 C.取得相关税费计入初始成本 D.资产负债表日，其公允价值变动计入当期损益练一练 正确答案ABCD【例题判断题】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（）练一练 正确答案 答案解析采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产
16、相同，都要进行折旧（或摊销）的计提，确认减值准备。【例题判断题】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。（） 答案解析投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧和摊销，资产负债表日按照公允价值调整其账面价值。练一练 正确答案 【例题判断题】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。（）练一练 正确答案 答案解析已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。职业道德与素养 教材P186案例背景 ST抚钢财务造假，虚增利润约19亿元 课后实训 实训五 固定资产核算实训（见财务会计同步单项模拟实训）THEEND谢谢观看THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.