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1、第二章第二章 会计法律制度与会计职业道德会计法律制度与会计职业道德李斯佳李斯佳20192019年年 7 7月月 12 12日日第二章第二章 会计法律会计法律制度制度 与与会计职业道德会计职业道德章节目录CONTENTS PAGE 第一节第一节 会计法律制度的概述会计法律制度的概述第二章第二章 会计法律制度会计法律制度一、会计法律制度的概念一、会计法律制度的概念 1、国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称为单位）办理会计事务必须依照会计法办理。 2、会计法规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国家统一的会计制度是指国务院财政部
2、门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。二、会计法律制度的适用范围 二一三、会计工作管理体制 7v总原则：实行统一领导、分级管理。v国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（一）会计工作的行政管理（一）会计工作的行政管理 【例题单选题】根据会计法的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是（）。A.财政部门 B.税务部门C.审计部门D.金融部门 【例题单选题】（）以上的地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。A.市级B.县级 C.省级 D.区级AB91、单位负责人单位负责人对本单位的会计工
3、作和会计资料的真实性、真实性、完整性完整性负责负责。2、单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人3、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计会计机构、会计人员违法办理会计事项。事项。（二）单位内部会计工作管理 【例题多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是（）。A.单位负责人必须事事参与，严格把关B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项D.应依法做好会计
4、核算工作 BC 章节目录CONTENTS PAGE 第二节第二节 会计核算会计核算第二章第二章 会计法律制度会计法律制度121 1、会计核算，是以会计核算，是以货币为主要计量单位货币为主要计量单位，运用专门的，运用专门的会计会计方法方法，对生产经营活动或预算执行过程及结果进行连续、，对生产经营活动或预算执行过程及结果进行连续、系统、全面的系统、全面的记录、计算记录、计算、分析，定期编制并提供、分析，定期编制并提供财务会财务会计报告计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为经营决和其他一系列内部管理所需的会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。策和宏观经济管理提供依据的一项会
5、计活动。2 2、会计核算是会计工作的会计核算是会计工作的基本职能之一基本职能之一，是会计工作的，是会计工作的重重要环节要环节。一、会计核算131 1、依法建账。不得私设账簿。2、根据实际发生的经济业务进行会计核算。3、保证会计资料的真实和完整。4、正确采用会计处理方法（不得随意变更）5、正确使用会计记录文字（应当使用中文） 6、使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定（一）会计核算基本要求14会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定不得伪造（虚假经济业务）、变造（涂改、挖补）区分会计资料的伪造、变造15 【例题判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为。（
6、） 【例题判断题】变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。（） 【例题判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ） 161 1、款项和有价证券的收付。、款项和有价证券的收付。2 2、财物的收发、增减和使用。、财物的收发、增减和使用。3 3、债权债务的发生和结算。、债权债务的发生和结算。4 4、资本、基金的增减。、资本、基金的增减。5 5、收人、支出、费用、成本的计算。、收人、支出、费用、成本的计算。6 6、财务成果的计算
7、和处理。、财务成果的计算和处理。7 7、需要办理会计手续、进行会计核算其他事项。、需要办理会计手续、进行会计核算其他事项。(二）会计核算的内容17我国是以公历年度为会计年度，即以每年我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历公历的的1月月1日起至日起至12月月31日日止为一个止为一个 会计年度。会计年度。(三）会计年度(四）记账本位币v会计核算以人民币为记账本位币。v业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位 币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。18（五）会计凭证和会计账簿1、会计凭证、会计凭证（一）原始凭证（一）原始凭证第一，原始凭证又称单据，是指在经济业务
8、发生时，由业务经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭证。19（一）原始凭证第二，会计机构、会计人员必须第二，会计机构、会计人员必须按照国家统按照国家统一的会计制度一的会计制度的规定对原始凭证进行审核的规定对原始凭证进行审核 不予接受 并向单位负责人报告不真实、不合法 予以退回 并叫其补充或更正不准确、不完整20（一）原始凭证第三、原始凭证错误的更正：第三、原始凭证错误的更正：（1）原始凭证记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（3）原始凭证金额有错误的不得在原始凭证上更正，
9、应当由出具单位重开。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 21（一）原始凭证第二，会计机构、会计人员必须第二，会计机构、会计人员必须按照国家统按照国家统一的会计制度一的会计制度的规定对原始凭证进行审核的规定对原始凭证进行审核 不予接受 并向单位负责人报告不真实、不合法 予以退回 并叫其补充或更正不准确、不完整（二）记账凭证记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项按其性记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。的凭证。它
10、具有分类归纳原始凭证和满足登记会计它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。账簿需要的作用。区分原始凭证和记账凭证（1）原始凭证来源于实际发生的经济业务事项，）原始凭证来源于实际发生的经济业务事项，而记账凭证根据原始凭证及有关资料编制；而记账凭证根据原始凭证及有关资料编制；（2）原始凭证有可能来源于单位外部，而记账凭）原始凭证有可能来源于单位外部，而记账凭证由单位自制。证由单位自制。（二）记账凭证（2）记账凭证的编制）记账凭证的编制记账凭证应当根据经过审核（无误）的原始凭证记账凭证应当根据经过审核（无误）的原始凭证及有关资料编制。及有关资料编制。除部分除部分转账业务以及结账、更正错误
11、外转账业务以及结账、更正错误外，记账凭，记账凭证证必须附有原始凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。并注明所附原始凭证的张数。一张原始凭证所列的支出需要由一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位两个以上的单位共同负担共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证始凭证分割单分割单给其他应负担的单位。给其他应负担的单位。25 【例题4单选题】根据会计法规定，作为记账凭证编制依据的必须是（ ）的原始凭证和有关资料。 A.经办人签字 B.领导批准 C.金额无误 D.经过审核【答案】【答案】D262、会计账簿：会计账簿，是指全面记录和反映一个单位经会计
12、账簿，是指全面记录和反映一个单位经济业务事项，把大量分散的数量或者资料进行归类济业务事项，把大量分散的数量或者资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的自觉簿籍，它是整理，逐步加工成有用会计信息的自觉簿籍，它是编制财务报告的重要依据。编制财务报告的重要依据。27（1）会计账簿的种类、用途和形式种类用途形式总账（也称总分类账）根据会计科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入等“总括核算”的资料总账一般有订本账和活页账两种明细账（也称明细分类账）根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料明细账通常使
13、用活页账28（1）会计账簿的种类、用途和形式种类用途形式日记账是一种特殊的“序时”明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿（1）包括现金日记账和银行存款日记账（2）日记账通常使用订本账其他辅助账簿（也称备查账簿）为“备忘备查”而设置主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等29（2）登记会计账簿的基本要求（1）必须依据）必须依据经过审核（无误）的会计凭证经过审核（无误）的会计凭证登记登记会计账簿；会计账簿；（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行，包括：）登记会计账簿必须按照记账规则进行，包括：会计账簿应当按照连续编号的页
14、码顺序登记；会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章等。更正处盖章等。（3）任何单位都）任何单位都不得不得在法定会计账簿之外在法定会计账簿之外私设会私设会计账簿计账簿。30（六）财务会计报告财务会计报告，也称财务报告，是指单位对外提财务会计报告，也称财务报告，是指单位对外提供的、反映单位一定日期的财务状况和某一会计期供的、反
15、映单位一定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。311、企业财务会计报告的构成（1）企业财务会计报告按编制时间分为）企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、半年度、季度和月度年度、季度和月度财务会计报告。财务会计报告。（2）（年度）企业财务会计报告包括会计报表）（年度）企业财务会计报告包括会计报表（包括（包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表表）、会计报表）、会计报表附注附注和和财务情况说明书财务情况说明书。【提示】【提示】季度、月度财务会计报告通常仅指会计报季度、月度财务会计报
16、告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。需要编制会计报表附注的，从其规定。32 【例题单选题】下列各项中，不属于财务会计报告的组成部分的是（ ）。 A.现金流量表 B.资产负债表 C.记账凭证 D.利润表【答案】【答案】C2、财务会计报告具体要求：（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。（2）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计
17、报告。（3）应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师签名并盖章。2、财务会计报告具体要求：（4）企业应依照企业财务会计报告条例的规定向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致（5）须经会计师事务所出具审计报告的，随同财务会计报告一并提供35(七）账务核对及财产清查1、账务核对、账务核对. 包括：包括：账账核对、账表核对、账账核对账账核对、账表核对、账账核对2、财产清查。、财产清查。 在编制年度财务会计报告之在编制年度财务会计报告之前前，必须进行财产，必须进行财产清查，并对账实不符等问题进行会计处理，以清查，并对账实不符等问题进行会计处理，以
18、保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。 通过定期或不定期、全面或部分清查。通过定期或不定期、全面或部分清查。363738二、会计档案管理管理部门管理部门39【例题多选题】会计档案一般分为（）。A.会计凭证类 B.会计账簿类C.财务会计报告类D.其他会计资料类【例题多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（ ）。A会计档案移交清册 B银行对账单C工商营业执照 D年度工作计划ABCD CD402、会计档案的归档要求（1）同时满足下列条件的单位）同时满足下列条件的单位“内部内部”形成的属于归档形成的属于归档范围的电子会计资料范围的电子会计资料“可可仅以仅以
19、电子形式保存电子形式保存”,形成电子会形成电子会计档案：计档案：（1）来源真实，由电子设备形成和传输；（2）电算化系统完善，能够接收、读取、输出符合规定的会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；（3）电子档案管理系统完善，够接收、管理、利用电子会计档案，符合长期保管要求，与相关联的纸质会计档案建立检索关系；（4）能防止被篡改；（5）已备份；（6）非需永久保存或有重要价值的会计档案。412、会计档案的归档要求（2）单位的单位的会计机构或会计人员会计机构或会计人员所属机构按照归所属机构按照归档范围和归档要求，档范围和归档要求，负责定期负责定期将应当归档的会计资将应当归档的会计资料整理立卷
20、，编制会计档案保管清册。料整理立卷，编制会计档案保管清册。（3）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管可由单位会计管理机构临时保管1年，再移交单位年，再移交单位档案管理机构保管。档案管理机构保管。【注意注意1】因工作需要确需推迟移交的，应当经单因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，但单位会计管理机构临时保位档案管理机构同意，但单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过管会计档案最长不超过3年。年。【注意注意1】出纳人员不得兼管会计档案。出纳人员不得兼管会计档案。42【例题【例题判断题】当年形成的会计档案在会计年
21、判断题】当年形成的会计档案在会计年度终了后，编制成册之后，必须移交本单位的档度终了后，编制成册之后，必须移交本单位的档案部门保管。（案部门保管。（ ）【答案】【答案】【解析】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由【解析】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管单位会计管理机构临时保管1年，再移交单位档案管理机年，再移交单位档案管理机构保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管构保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过超过3年。年。43（三）会计档案
22、的移交和利用1.单位单位会计管理机构会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计在办理会计档案移交时，应当编制会计档案档案移交清册移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。手续。2.纸质会计档案移交时应当保持纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装原卷的封装。3.电子会计档案的移交电子会计档案的移交（1）电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据）电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。（2）特殊格式的电子会计档案应当与）特殊格式的电子
23、会计档案应当与其读取平台一并移交其读取平台一并移交。（3）单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子）单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，进行检测，符合要求的才能接收。符合要求的才能接收。44（三）会计档案的移交和利用4.会计档案的利用会计档案的利用（1）单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。（2）会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。保管年限会计档案永久年度财务报告、会
24、计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书 30年凭证、账簿 10年其他财务会计报告、调节表、对账单、纳税申报表报废清理后保管5年固定资产卡片起算：会计年度终了后第一天 （四）会计档案的（最低）保管期限46（五）会计档案的鉴定和销毁1.会计档案的鉴定会计档案的鉴定（1）单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。（2）会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。47（五）会计档案的鉴定和销毁2.会计档案的销毁
25、程序会计档案的销毁程序（1）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。（2）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。48（五）会计档案的鉴定和销毁2.会计档案的销毁程序会计档案的销毁程序（3）监销）监销单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。电子会计档案的销毁还应当符合
26、国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。49（五）会计档案的鉴定和销毁3.不得销毁的会计档案不得销毁的会计档案（1）保管期满但）保管期满但未结清未结清的债权债务原始凭证和涉的债权债务原始凭证和涉及其他及其他未了事项未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。管到未了事项完结时为止。（2）单独抽出单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案计档案
27、鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中保管清册中列明列明。50会计档案销毁清册各事项总结事项具体规定编制编制单位档案管理机构签署意见签署意见（1）单位负责人（2）档案管理机构负责人、会计管理机构负责人（3）档案管理机构经办人、会计管理机构经办人核对、签章监销人纸质会计档案单位档案管理机构、会计管理机构共同派员监销电子会计档案单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销51【例题【例题判断题】单位应当定期对已到保管期限判断题】单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，对保管期已满的会计档案的会计档案进行鉴定，对保管期已满的会计档案应当按照法定程序全部销毁。（应当按照
28、法定程序全部销毁。（ ）【答案】【答案】【解析】单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴【解析】单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。保存价值的会计档案，可以销毁。52（六）特殊情况下的会计档案处置1、单位分立情况下的会计档案处置： 单位分立单位分立后原单位存续的,其会计档案应当由分立后的存续方统一保管,其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档的会计档案案。单位
29、分立单位分立后原单位解散的,其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置处置,各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案的会计档案。单位分立单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证,应当单独抽出由业务相关方保存,并按照规定办理交接手续。单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案的会计档案,应当由原单位保管,承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会的会计档案计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证,应当单独抽出由承接业务单位保存,并按照规定办理交接手续。53（六）特殊情况下的会计档案处置2、单位合并情况下的会计档案处置：、单位合并情况下的会计档案处置：单位合并
30、后原各单位解散或者一方存续其他方解散的,原各单位的会计档案的会计档案应当由合并后的单位统一保管。单位合并后原各单位仍存续的,其会计档案仍应当由原各单位保管。3、建设单位项目建设会计档案的交接：、建设单位项目建设会计档案的交接：建设单位在项目建设期间形成的会计档案,需要移交给建设项目接受单位的,应当在办理竣工财务决算后及时移交,并按照规定办理交接手续54（六）特殊情况下的会计档案处置4、单位之间交接会计档案的手续：、单位之间交接会计档案的手续：单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。 (1) 移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、
31、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。 (2) 交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。 (3) 交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。 章节目录CONTENTS PAGE 第三节第三节 会计监督会计监督第二章第二章 会计法律制度会计法律制度58会计监督 目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内单位内部监督、社会监督和政府监督部监督、社会监督和政府监督。会计监督内部监督政府监督社会监督59一、单位内部会计监督（内部控制制度）单位内部会计
32、监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。 （一）单位内部会计监督的主体和对象（一）单位内部会计监督的主体和对象内部监督的主体：各单位的会计机构、会计人员内部监督的对象：各单位的经济活动。60（二）单位内部会计监督的要求61（二）单位内部会计监督的要求62（二）单位内部会计监督的要求(1)内部控制的概念与原则。内部控制的概念与原则。单位建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：单位建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：全全面性原则：面性原则：重重要性原则；要性原则； 制
33、制衡性原则；衡性原则；适适应性原则；应性原则；成成本效益原则。本效益原则。633、单位内部控制制度小企业小企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：风险导向原则；风险导向原则；适应性原则；适应性原则；实质重于形式原则；实质重于形式原则；成本效益原则。成本效益原则。64（2）企业内部控制措施1. 不相容职务分离控制。（授权批准与业务经办、不相容职务分离控制。（授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。）等。）2. 授权审批
34、控制。授权审批控制。3. 会计系统控制。会计系统控制。4. 财产保护控制。财产保护控制。5. 预算控制。预算控制。6. 运营分析控制。运营分析控制。7. 绩效考评控制。绩效考评控制。65（3）行政事业单位内部控制方法1. 不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离2. 内部授权审批控制。内部授权审批控制。3. 归口管理归口管理4. 预算控制。预算控制。5. 财产保护控制财产保护控制.6. 会计控制会计控制7. 单据控制单据控制8. 信息内部公开。信息内部公开。66（二）会计工作的政府监督u（一）会计工作的政府监督的主体（一）会计工作的政府监督的主体 1.财政部门代表国家对各单位中相关人员的会计行为会
35、计工作实施监督检查，对发现的违法会计行为实施行政处罚。 2.除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。672、财政部门实施会计监督的内容1.财政部门实施会计监督检查的对象是各单财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的位的会计行为和会计资料会计行为和会计资料。2.监督检查的范围和监督检查的范围和内容内容(1)是否依法设置会计账簿(2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整682、财政部门实施会计监督的内容(3)会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。(4)从事会计工作的
36、人员是否具备专业能力。(5)从事会计工作的人员是否遵守职业道德。69（三）社会监督1、注册会计师审计报告(1)审计报告的概念和要素。注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。70（三）社会监督(2)审计报告意见的类型。71（三）社会监督【提示】作为标准审计报告的【提示】作为标准审计报告的“无保留意见审计报无保留意见审计报告告”具体是指：具体是指：（1）不含有说明段、强调事项段、其他事项段或）不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见审计报告；其他任何修饰性用语的无保留意见审计报告；（2）包含其他报告责任段，但不
37、含有强调事项段）包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告。或其他事项段的无保留意见的审计报告。章节目录CONTENTS PAGE 第四节第四节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员第二章第二章 会计法律制度会计法律制度73一、会计机构各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人 员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准从事会计代理记账业务 的中介机构代理记账。74二、代理记账（一）代理记账机构的审批（1）会计师事务所会计师事务所及其分所可以从事代理记账业务。及其分所可以从事代理记账业务。（2）除会计师事务所以外的机构从事代
38、理记账业务，）除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务，应当经应当经县县级以上人民政府级以上人民政府财政部门财政部门批准，领取由财政部批准，领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书。统一规定样式的代理记账许可证书。75（二）代理记账的业务范围：（1） 根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告（2） 对外提供财务会计报告对外提供财务会计报告 代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章
39、后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。 （3） 向税务提供税务资料向税务提供税务资料（4） 委托人委托的其他会计业务委托人委托的其他会计业务76委托人代理记账机构及其从业人员对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定应当配备专人负责日常货币收支和保管对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝对
40、于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释三、会计岗位设置的要求 各单位应当根据会计业务需要设置会计岗位。 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 但出纳人员不得兼任稽 核、会计档案保管和收人、费用、债权债务账目的登记工作、档案管理部门的人员管 理会计档案，不属于会计岗位 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。78（二）会计人员回避制度会计基础工作规范会计基础工作规范规定：规定：“国家机关、国有企国家机关、国有企业、事
41、业单位业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度任用会计人员应当实行回避制度1.单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。2.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。【提示提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。系。 80（三）会计人员的工作交接1、会计工作交接是指会计人员工作调动、离职、会计工作交接是指会计人员工作调动、离职或者因病暂时与接管人员办理交接手续的程序。或者因病暂时与接管人员办
42、理交接手续的程序。2、办理好会计工作交接，有利于分清移交人员办理好会计工作交接，有利于分清移交人员的责任，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作顺的责任，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作顺利进行。利进行。81 一般会计人员交接由 会计机构负责人由 单位 负责人监交监交程序82（三）会计人员的工作交接 1、移交人员在办理移交移交人员在办理移交 时，要按移交清册逐项移时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对。交；接替人员要逐项核对。 2、会计工作交接完毕后，会计工作交接完毕后，交接双方和监交人交接双方和监交人要在移要在移交清册上交清册上签名（或）盖章签名（或）盖章。移交清册应填制。移交清册应
43、填制一式三一式三份份，交接双方各执一份，存档一份。，交接双方各执一份，存档一份。 3、接替人员应当接替人员应当继续使用继续使用移交的会计账簿，移交的会计账簿，不得自行另立新账不得自行另立新账，以保持会计记录的，以保持会计记录的 连续性。连续性。 4、移交人员移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的会计报表和其他有关资料的合法性、合法性、 真实性承真实性承担法律责任。担法律责任。83（四）会计专业职务与会计专业技术资格841、会计专业职务会计专业职务，是区别会计人员会计专业职务，是区别会计人员业务技能业务技能的技的技术等级。（职务术等级。（职务
44、=工作）工作） 职务级别职务级别会计专业职务会计专业职务初级职务会计员助理会计师中级职务会计师高级职务正高级高级会计师副高级852、会计专业技术资格 会计专业技术资格分为：会计专业技术资格分为： 初级资格、中级资格和高级资格初级资格、中级资格和高级资格三个级别。三个级别。 初级、中级会计资格的取得实行初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试全国统一考试制度；制度； 高级会计师资格实行高级会计师资格实行考试与评审考试与评审相结合制度。相结合制度。862、会计专业技术资格 （1）考试制度）考试制度 初级、中级会计资格的取得实行初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试全国统一考试制度；制度； 高级会
45、计师资格实行高级会计师资格实行考试与评审考试与评审相结合制度。相结合制度。872、会计专业技术资格（2）会计专业职务的聘任会计专业职务的聘任 对于已取得中级会计资格并符合国家有关规定的，可聘任会计师职务。 对于已取得初级会计资格的人员，如具备大专毕业且担任会计员职务满2年，或中专毕业担任会计员职务满4年，或者不具备规定学历的，担任会计员职务满5年，并符合国家有关规定的，可聘任助理会计师职务。 不符合以上条件的人员，可聘任会计员职务。88(五）会计专业技术人员继续教育1、继续敎育内容包括公需科目和专业科目。公需继续敎育内容包括公需科目和专业科目。公需科目包括专业技术人员应当普遍掌科目包括专业技术
46、人员应当普遍掌 握的法律法握的法律法规、理论政策、职业道德、技术信息等基本知规、理论政策、职业道德、技术信息等基本知识识3专业科目包括专业技术专业科目包括专业技术 人员从事专业工作人员从事专业工作应当掌握的新理论、新知识、新技术、新方法应当掌握的新理论、新知识、新技术、新方法等专业知识。等专业知识。2、专业技术人员参加继续教育的时间，每年累计专业技术人员参加继续教育的时间，每年累计不少于不少于90学时学时，其中，专业科目一，其中，专业科目一 般不少于总般不少于总学时的学时的2/3。89(六）总会计师1、总会计师是主管本单位会计工作的总会计师是主管本单位会计工作的行政领导行政领导，是单位行政领导
47、成员，是单位是单位行政领导成员，是单位会计工作的主要会计工作的主要负责人负责人，全面负责单位的财务会计管理和经济，全面负责单位的财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手。主要行政领导人的参谋和助手。2、国有的和国有资产占控股国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的地位或者主导地位的大、中型企业必须设置大、中型企业必须设置总会计师。总会计师。章节目录CONTENTS PAGE 第五节第五节 违反会计法律制度的法律责任违反会计法律制度的法律责任第二章第二章 会计法律制度会计法律制度93一、违反国家统一的会计制度的法
48、律责任（一）违反会计核算法律规定的法律责任：（一）违反会计核算法律规定的法律责任：（1）不依法设置账簿的行为不依法设置账簿的行为 （2）私设账簿的行为私设账簿的行为 （3）取得原始凭证不合法行为取得原始凭证不合法行为 （4）登记账簿不合法行为登记账簿不合法行为（5）随意变更会计处理方法行为随意变更会计处理方法行为 94一、违反国家统一的会计制度的法律责任（一）违反会计核算法律规定的法律责任：（一）违反会计核算法律规定的法律责任： （6）向不同会计资料使用者提供财务会计报告的向不同会计资料使用者提供财务会计报告的编制依据不一致的行为编制依据不一致的行为（7）未按规定使用会计记录文字或者本位币的行
49、未按规定使用会计记录文字或者本位币的行为为 （8）未按规定保管会计资料未按规定保管会计资料 （9）未按规定使用单位内部监督未按规定使用单位内部监督（10）任用会计人员不合法的行为任用会计人员不合法的行为【注意注意】与与“税税”有关的违法行为。不属于违反会有关的违法行为。不属于违反会计法的行为。计法的行为。 95一、违反国家统一的会计制度的法律责任上述行为承担的法律责任：上述行为承担的法律责任：（1）责令限期改正（县级以上人民政府财政部门）责令限期改正（县级以上人民政府财政部门）（2）罚款（单位：罚款（单位：3千千5万，直接责任人：万，直接责任人：2千千2万）万）（3）是国家工作人员的依法给以行
50、政处分是国家工作人员的依法给以行政处分（4）会计人员情节严重的，五年内不得从事会计会计人员情节严重的，五年内不得从事会计工作。工作。（5）依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。造成严重后果造成严重后果 96（二）伪造、变造，编制虚假会计资料的法律责任（1）刑事责任）刑事责任(构成犯罪的构成犯罪的) （2）行政责任（不构成犯罪的）：）行政责任（不构成犯罪的）：1、通报、通报、2、罚款（单位、罚款（单位5千千10万，直接责任人万，直接责任人员：员：3千千5万）、万）、3、行政处分（国家工作人员）、行政处分（国家工作人员）、4、五年内不得从事会计工作（会计人员）、五年内不得从事会计工作（会计人员）（三