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1、2.3课件增值税进项税额的确定纳税实务纳税实务 2.3增值税进项税额的确定刘晖2019年 1月 21日认识进项税额准予抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额12453增值税进项税额的确定 是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。 在开具增值税专用发票的情况下，销项税额与进项税额的关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1.认识进项税额2.准予抵扣的进项税额（一）凭票抵扣（二）计算抵扣 指增值税一般纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产时，以销售方或提供方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票），和海关完税凭证上注明的税额，确
2、定准予抵扣的进项税额，不需要计算。规定1.不动产进项税额的抵扣（2016年5月1日后取得）：其进项税额分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣比例为60% ,第二年抵扣比例为40%。2.收费公路通行费增值税抵扣规定（2016年8月1日起），(1)高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额 (1 +3% ) x3%(2）一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额 (1+5%) x5%（一）凭票抵扣（一）凭票抵扣（一）凭票抵扣【做中学】2018年5月10日，A公司从B公司购进原材料，取得增值税专用发票，发票注明销售额为20000元，
3、增值税为3200元，试分析该公司购进该批原材料是否可作进行税额抵扣？若能抵扣，进项税额是多少？【解析】该公司购进材料时取得增值税专用发票，其税额准予作为进项税额抵扣；其抵扣的进项税额即为增值税发票上所注明的增值税额3200元。 3.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。外购免税农产品。进项税额买价10%“买价”为收购或销售发票上注明的价格，买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【做中学】德鑫食品公司是增值税一般纳税人，从农业生产者处收购粮食(免税农产品），
4、收购凭证上注明收购价款为36万元，请计算可以抵扣的进项税额。【解析】该公司可抵扣的进项税额36103.6（万元）3.不得从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣进项税额的范围不得抵扣进项税额的范围财政部和国家税务总局规定的其他情形。 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。 用于
5、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额免征增值税项目销售额）当期全部销售额 【做中学】某制药厂为增值税一般纳税人，2018年9月销售免税药品取得价款20 000元，销售非免税药品取得含税价款92 800元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10 000元，其中有2 000元进项税额对应
6、的原材料用于免税药品的生产；5 000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。计算该企业本月不得抵扣的进项税额。【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。 不得抵扣的进项税额（1000020005000）20 000（20 000+92 8001.16）600（元） 【做中学】根据现行增值税法规的规定，请分析哪些进项税额不得从销项税额中抵扣。 （1）库存商品被水浸泡损失6万元耗用的购进货物。 （2）购买原材料运输途中被盗损失18万元。 （3）购买200袋面粉用于中秋节职工福利。 （4）购买20吨钢材用于生产本企业新产品。
7、任务实施 【解析】（1）库存商品被水浸泡损失6万元耗用的购进货物，属于非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）购买原材料运输途中被盗损失18万元，属于非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）购买200袋面粉用于中秋节职工福利，用于职工福利的进项税额不得从销项税额中抵扣。 （4）购买20吨钢材用于生产本企业新产品，准予从销项税额中抵扣。 【做中学】某三轮车生产厂为增值税一般纳税人，2018年3月购入生产本企业产品用的柴油机一批，取得增值税专用发票，购进金额为40万元，注明增值税税额6.8万元；购入基建用水泥一批，取得增值税专用发票
8、，购进金额为2万元，注明增值税税额0.34万元；购入车床一台，取得增值税专用发票，购进金额为19万元，注明增值税税额3.23元；支付生产用电费，取得增值税专用发票，购进金额为1.5万元，注明增值税税额0.255万元，请确定本月购进货物不得抵扣的进项税额。 【解析】购入基建用水泥属于非应税项目的购进货物，其进项税额0.34万元不得抵扣，其余购进货物的进项税额均可以抵扣。【做中学】德鑫食品公司（增值税一般纳税人），2018年6月发生以下购进业务：购入白酒和饮料，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为10万元和8万元，进项税额分别为1.6万元和1.28万元。从农业生产者处收购粮食(免税
9、农产品），收购凭证上注明收购价款为36万元，委托运输公司运输，取得增值税专用发票，注明运费0.2万元，增值税0.02万元。购进粮油加工设备一台，并取得增值税专用发票，购进金额为20万元，税额为3.2万元。从某公司购进维修零部件，该公司为小规模纳税人，取得其开具的普通发票，注明价款11.6万元。请确定该公司本月准予抵扣的进项税额。 【解析】（1）购入白酒和饮料，取得增值税专用发票，可以凭票抵扣。 （2）从农业生产者处收购免税农产品，可以按照收购凭证上注明收购价款计算抵扣10%，支付运费取得增值税专用发票可以凭票抵扣。 （3）购进粮油加工设备，取得增值税专用发票，可以凭票抵扣。 （4）购进维修零部件，取得的是普通发票，所以不能抵扣进项税额。 准予抵扣的进项税额1.61.28+3610%+0.02+3.2 9.7（万元）谢谢大家!