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1、项目六项目六 产品成本核算的分步法产品成本核算的分步法 一、分步法的含义一、分步法的含义 产品成本计算的分步法，是按照产品的品种和产品的生产步骤为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法，简称分步法。 二、分步法的特点 （一）成本计算对象为产品品种及其所经过的生产步骤 （二）成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致 （三）一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配 三、分步法的适用范围 分步法主要适用于大量、大批、多步骤复杂生产的企业，这些企业的生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，中间各步骤生产半成品，最后步骤生成产成品。 四、分步法的分类 采用分步法计算
2、产品成本时，由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求（是否要求计算半成品成本）不同，按照产品生产步骤来归集费用、计算产品成本有两种不同的方法：逐步结转分步法和平行接转分步法。逐步结转分步法按各生产步骤间所结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同，又可分成综合结转分步法和分项结转分步法两种。第二十八讲第二十八讲 逐步结转分步法应用逐步结转分步法应用 一、逐步结转分步法的含义 逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是根据产品连续加工的先后顺序，按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法，又称计算半成品成本的分步法。 二、逐步结转分步
3、法的特点 （一）逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品及各生产步骤的半成品。 （二）逐步结转分步法下，各步骤生产费用在本步骤完工的半成品和在产品之间分配时， “在产品”是狭义上的概念，是针对本生产步骤来说的。 （三）逐步结转分步法要计算各生产步骤所产半成品成本，并且半成品成本随着半成品在各加工步骤之间的移转而逐步结转，中间步骤成本计算单中费用合计包含“本步骤耗用上一步骤的半成品费用”一项。 三、逐步结转分步法的适用范围 逐步结转分步法主要适用于大量大批、连续式多步骤生产企业，以及管理上需要考核各步骤半成品成本资料的企业。 四、逐步结转分步法的成本计算程序 （一）按产品品种和生产步骤设置产品成
4、本明细账，归集生产费用。 （二）月末将第一步骤成本计算单中的费用合计数月末，采用一定的方法在第一步骤的完工半成品和在产品之间分配，计算出本步骤完工半成品和在产品成本。 （三）将本步骤耗用上一步骤生产的半成品成本转入本步骤的成本计算单，再加上本步骤本月发生的费用，计算费用合计数，并将费用的合计数在本步骤的完工半成品和在产品之间分配，计算出本步完工半成品和在产品成本。 （四）重复（三）所述的成本计算方法，依次计算各步骤半成品成本，直到生产的最后步骤，计算出本月最终完工的产成品的成本。五、逐步结转分步法的综合结转法具体应用五、逐步结转分步法的综合结转法具体应用 爱佳纺织厂生产粗纱顺序经过清梳棉、并条
5、、粗纱加工三个基本工序加工完成，第一车间完工产品为A半成品，完工后全部交第二车间继续加工，第二车间完工产品为B半成品，完工后全部交给半成品仓库。第三车间从半成品仓库领用B半成品继续加工为粗纱。 该企业采用实际成本综合结转分步法进行成本核算，各步骤总费用在完工产成品（半成品）和在产品之间的分配采用约当产量法。爱佳纺织厂以最终产成品粗纱和其所经步骤生产的A半成品、B半成品作为成本核算对象，并设置了“产品生产成本明细账（第一车间、第二车间、第三车间）”，产品成本明细账按照直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目组织核算。各步骤所用原材料或半成品都在各步骤生产开始时一次投入，各车间的工资和费用发生比较
6、均衡，月末在产品完工程度均为50。 该企业还设置了“自制半成品B半成品”明细账来组织B半成品的收、发、存的核算。第三步骤领用的B半成品采用一次加权平均法计算其实际成本。20年10月各生产车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配，有关成本计算资料如表2-56，2-57所示： 请根据上述资料采用逐步结转分步法（综合结转方式）计算粗纱及其A、B半成本成本（月末在产品按约当产量法计算）编制结转完工产品成本的会计分录，登记产品成本明细账。 接下来，我们就按上述逐步结转分步法的成本计算程序对爱佳纺织厂产品的成本进行具体核算。 （一）按产品品种及其所经生产步骤设置明细账 本期生产粗纱经三个车间，产品
7、成本明细账如表2-58、表2-59和表2-61。 （二）产品成本计算（在此之前，我们应根据已知条件将期初及本期的生产费用情况和产品数量情况登记在相应的成本计算单位中） 1.第一步骤:完工A半成品成本和在产品成本计算 根据约当产量法的原理，进行如下计算： （1）直接材料项目 A在产品直接材料约当产量60100%60（匹） A半成品直接材料费用10012012 000（元） A在产品直接材料费用100606 000（元）10060120110007000直接材料费用分配率 （2）直接人工项目 A在产品直接人工费用和制造费用约当产量 6050%30（匹） A半成品直接人工费用401204 800（元
8、） A在产品直接人工费用40301 200（元）4030120000 4000 2直接人工费用分配率 （3）制造费用项目 A半成品制造费用201202 400（元） A在产品制造费用2030600（元）2030120000 2000 1制造费用分配率（4）完工A半成品单位成本和总成本完工A半成品单位成本100+40+20160（元）完工A半成品总成本12 000+4 800+2 40019 200（元）（5）A在产品总成本A在产品总成本6 000+1 200+6007 800（元）或：A在产品总成本10 000+17 000-19 2007 800（元） 2.第二生产步骤:完工B半成品成本和在
9、产品成本计算 根据逐步结转分步法的原理，计算第二步骤B半成品成本时，除归集本步骤发生的费用外，还需将上步骤转入的完工A半成品成本19 200元完全计入本步骤成本计算单（生产成本明细账）的“半成品”成本项目中。（1）直接材料（半成品）项目B在产品直接材料约当产量20100%20（匹）B半成品直接材料费用16013020 800（元）B在产品直接材料费用160203 200（元）16020130192004800直接材料费用分配率 （2）直接人工项目 B在产品直接人工费用和制造费用约当产量 2050%10（匹） B半成品直接人工费用501306 500（元） B在产品直接人工费用5010500（元
10、）501013055001500直接人工费用分配率 （3）制造费用项目 B半成品制造费用451305 850（元） B在产品制造费用4510450（元）451013051001200制造费用分配率 （4）完工B半成品单位成本和总成本 完工B半成品单位成本160+50+45255（元） 完工B半成品总成本20 800+6 500+5 850 33 150（元） （5）B在产品总成本 B在产品总成本3 200+500+4504 150（元） 或：B在产品总成本7 500+19 200+10 600-33 150 4 150（元） B半成品130匹，单位成本255元，共计33 150元，结转入库并登
11、记自制半成品明细账（见表2-60爱佳纺织厂自制半成品成本明细账）。该账月初结存半成品数量和金额应根据上月有关资料登记，增加和减少数量、金额应根据半成品交库单和领料单登记。 编制结转完工入库B半成品总成本的会计分录如下： 借：自制半成品B半成品 33 150 贷：生产成本第二车间（B半成品） 33 150 3.第三步骤：粗纱产成品成本和在产品成本的计算 （1）计算本步领用B半成品成本 根据有关的领料凭证和自制半成品明细账资料，采用一次加权平均法计算领用B半成品成本，并登记自制半成品明细账，见表2-60。该明细账月初结存半成品数量和金额应根据上月有关资料登记，增加和减少数量、金额应根据半成品交库单
12、和领料单登记。 第三步骤领用130件B半成品总成本 13025533 150（元） 编制领用33 150元B半成品成本的会计分录： 借：生产成本第三车间（粗纱） 33 150 贷：自制半成品B半成品 33 150）匹元（位成本半成品一次加权平均单25513015150 33825 3B （2）直接材料（半成品）项目 粗纱在产品直接材料约当产量80100%80（匹） 粗纱产成品直接材料费用165.7516026 520（元） 粗纱在产品直接材料费用165.758013 260（元）75.16580160331506630直接材料费用分配率 （3）直接人工项目 粗纱在产品直接人工费用和制造费用约当
13、产量 8050%40（匹） 粗纱产成品直接人工费用301604 800（元） 粗纱在产品直接人工费用30401 200（元）304016035002500直接人工费用分配率 （4）制造费用项目 粗纱产成品制造费用191603 040（元） 粗纱在产品制造费用1940760（元）194016025001300制造费用分配率（5）粗纱产成品单位成本和总成本粗纱产成品单位成本165.75+30+19214.75（元）粗纱产成品总成本26 520+4 800+3 04034 360（元）（6）粗纱在产品总成本粗纱在产品总成本13 260+1 200+76015 220（元）或： 10 430+33 1
14、50+6 000-34 36015 220（元）编制结转完工入库产成品总成本的会计分录如下：借：库存商品粗纱 34 360 贷：生产成本第三车间（粗纱） 34 360二十九讲 产品成本还原比率还原法主讲主讲教师：孙颖产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法n成本还原成本还原（一）成本还原的意义（一）成本还原的意义成本还原方法成本还原方法成本还原，就是将产品成本中的成本还原，就是将产品成本中的“半成品半成品”这一综合成本项目，这一综合成本项目，逐步分解还原为以逐步分解还原为以“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“制造费用制造费用”等原始成本项目反映的成本，以恢复产品成本的真实构成。等原始
15、成本项目反映的成本，以恢复产品成本的真实构成。在综合结转法下，上一步骤转入的自制半成品成本综合登记在在综合结转法下，上一步骤转入的自制半成品成本综合登记在下一步的下一步的“半成品半成品”（或（或“直接材料直接材料”）中，）中， 会导致最终产成品中会导致最终产成品中该项目所占比重较直接人工和制造费用大很多，不符合实际。该项目所占比重较直接人工和制造费用大很多，不符合实际。半成品成本比率还原法半成品成本比率还原法成本项目比重还原法成本项目比重还原法 从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上步骤所产这种半成品的成本结构进行还原，
16、分解成原来本，按上步骤所产这种半成品的成本结构进行还原，分解成原来的成本项目，一直分解到第一个生产步骤；然后将各步骤相同的的成本项目，一直分解到第一个生产步骤；然后将各步骤相同的成本项目数额相加，求得按原始成本项目反映的产成品成本。成本项目数额相加，求得按原始成本项目反映的产成品成本。 两种方法两种方法1.半成品成本比率还原法步骤：步骤：(1)计算还原分配率：计算还原分配率：半成品成本还原分配率本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计半成品成本还原分配率本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本本月所产该种半成品成本(2)成本还原：成本还原：还原为某成本项目的金额本月所产该种半成
17、品中该成本项目数额还原为某成本项目的金额本月所产该种半成品中该成本项目数额 成本还原率成本还原率(3)计算还原后的总成本：计算还原后的总成本：将成本还原前和还原后相同的成本项目进行汇总，求出甲产品还原以将成本还原前和还原后相同的成本项目进行汇总，求出甲产品还原以后的总成本和单位成本。后的总成本和单位成本。 按产成品所耗用上一步骤半成品总成本占上一步骤完工半成品总按产成品所耗用上一步骤半成品总成本占上一步骤完工半成品总成本的比率进行成本还原的方法。成本的比率进行成本还原的方法。 成本还原的方法成本还原的方法仍以前述逐步综合结转分步法资料，按半成品成本比率还原法成本还原计算如下：1）第一步：找出待
18、还原的对象，由于成本还原是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起因此，我们应从最后一个车间（第三车间）对B半成品成本进行还原爱佳纺织厂第三车间完工品总成本中所耗上一步骤B半成品成本合计26 520元，由第二车间明细账可知，本月所产该B半成品成本合计为33 150元，由于第三车间所消耗的B半成品成本26 520实质上与二车间本期所产B半成品33 150元为同一产品，因此，我们可以将三车间所消耗的B半成品成本26 520按照其来源地也就是二车间，比照33 150的成本项目进行还原，计算如下：B半成品成本还原分配率=26 52033 150=0.8B半成品成本还原：B半成品成本项目=20 8000.8=
19、16 640（元）直接人工项目=6 5000.8=5 200（元）制造费用项目=5 8500.8=4 680（元）还原后成本合计=16 640+5 200+4 680=26 520（元）2）第二步：对A半成品成本还原粗纱产成品所耗A半成品成本合计为16 640元（B半成品成本还原得到的A半成品成本），同理可比照第一车间所产该A半成品19 200元的成本项目进行还原，计算如下：A半成品成本还原分配率=16 64019 200=0.8667A半成品成本还原：A半成品成本项目=12 0000.8667=10 400（元）直接人工项目=4 8000.8667=4 160（元）制造费用项目=2 4000
20、.8667=2 080（元）还原后成本合计=10 400+4 160+2 080=16 640（元）3）第三步：计算还原后粗纱的总成本，将上述二个步骤还原出来的成本项目按相同项目相加，可得还原后产品成本如下：直接材料项目=10 400（元）直接人工项目=4 800+5 200+4 160=14 160（元）制造费用项目=3 040+4 680+2 080=9 800（元）还原后粗纱总成本=10 400+14 160+9 800=34 360（元）34360料26520费3040二车间完工33150 分配率26520/33150=0.8料20800工6500费5850 0.80.81664052
21、004680工4800一车间完工192000.8667料12000工48001040041602080还原后结果34360料10400工4800+5200+4160=14160费3040+4680+2080=9800 费2400 0.8仍以前述逐步综合结转分步法资料，按半成品成本比率仍以前述逐步综合结转分步法资料，按半成品成本比率还原法成本还原计算如下：还原法成本还原计算如下： 爱佳纺织厂产品成本还原计算表爱佳纺织厂产品成本还原计算表产品：粗纱产品：粗纱 产量：产量：160160件件 20 20 年年1010月月 单位：元单位：元摘摘 要要成本还成本还原分配原分配率率成成 本本 项项 目目B
22、B半成品半成品A A半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费制造费用用合计合计还原前完工产还原前完工产品总成本品总成本26 52026 5204 8004 8003 0403 04034 36034 360本月所产本月所产B B半半成品成本成品成本20 80020 8006 5006 5005 8505 85033 15033 150B B半成品还原半成品还原0.80.8-26 520-26 52016 64016 6405 2005 2004 6804 680本月所产本月所产A A半半成品成本成品成本12 00012 0004 8004 8002 4002 40019 20019
23、200A A半成品还原半成品还原0.86670.8667-16 640-16 64010 40010 4004 1604 1602 0802 080还原后完工产还原后完工产品总成本品总成本10 40010 40014 16014 1609 8009 80034 36034 360产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法2.成本项目比重还原法成本项目比重还原法将产成品所耗用上一步骤半成品总成本按本月所产该半成品将产成品所耗用上一步骤半成品总成本按本月所产该半成品各成本项目占该半成品全部成本的比重进行成本还原的方法。各成本项目占该半成品全部成本的比重进行成本还原的方法。 步骤：步骤：(1)计算半成
24、品各成本项目占其总成本的比重：计算半成品各成本项目占其总成本的比重：某成本项目的比重本月完工半成品成本中该成本项目的金额某成本项目的比重本月完工半成品成本中该成本项目的金额 本月完工半成品成本总额本月完工半成品成本总额(2)成本还原：成本还原：还原为某成本项目的金额产品成本中半成品成本还原为某成本项目的金额产品成本中半成品成本 该成本项目的比重该成本项目的比重(3)计算还原后的总成本：计算还原后的总成本：将成本还原前和还原后相同的成本项目进行汇总，求出甲产品还原以将成本还原前和还原后相同的成本项目进行汇总，求出甲产品还原以后的总成本和单位成本。后的总成本和单位成本。34360料26520费30
25、40二车间完工33150料20800/33150=62.745%工6500/33150=19.608%费5850/33150=17.647%16640265204680工4800一车间完工19200料12000/19200=62.5%工4800/19200=25%1040041602080还原后结果34360料10400工4800+5200+4160=14160费3040+4680+2080=9800 费2400/19200=12.5% 26520 5200 26520上述计算可以在成本还原计算表中进行，见表2-62所示。爱佳纺织厂产品成本还原计算表爱佳纺织厂产品成本还原计算表产品：甲产品产品
26、：甲产品 产量：产量：160160件件 20 20 1010月月 单位：元单位：元摘摘 要要成成 本本 项项 目目B B半成品半成品A A半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计还原前完工还原前完工产品总成本产品总成本26 52026 5200 04 8004 8003 0403 04034 36034 360B B半成品成本半成品成本构成构成62.74562.7450 019.60819.60817.64717.647100100B B半成品还原半成品还原-26 520-26 52016 64016 6400 05 2005 2004 6804 6800 0A A
27、半成品构成半成品构成62.562.5252512.512.5100100A A半成品还原半成品还原-16 640-16 64010 40010 4004 1604 1602 0802 0800 0还原后完工还原后完工产品总成本产品总成本0 010 40010 40014 16014 1609 8009 80034 36034 360第三十讲 产品成本还原比重还原法主讲教师：孙颖 成本项目比重还原法 成本项目比重还原法是将产成品所耗用上一步骤半成品总成本按本月所产该半成品各成本项目占该半成品全部成本的比重进行成本还原的方法。其计算步骤为： （1）计算半成品各成本项目占其总成本的比重，具体公式如下
28、： 某成本项目的比重=本月完工半成品成本中该成本项目的金额本月完工半成品成本总额 （2）成本还原，还原后某成本项目的成本计算公式为： 还原为某成本项目的成本=产品成本中半成品成本该成本项目的比重 （3）计算还原后的总成本，算法同半成品成本比率还原法 仍以前述逐步综合结转分步法资料，按成本项目比重还原法成本还原计算如下： 1）第一步：对粗纱产品成本中的B半成品成本26 520元进行成本还原 爱佳纺织厂所产B半成品各成本项目的比重： A半成品成本项目：20 80033 150=62.745 直接人工项目：6 50033 150=19.608 制造费用项目：5 85033 150=17.647 B半
29、成品成本还原： A半成品成本项目=26 52062.745=16 640（元） 直接人工项目=26 52019.608=5 200（元） 制造费用项目=26 52017.647=4 680（元） 2）第二步：对上步得到的粗纱产品成本中所含A半成品成本项目16 640元二次还原爱佳纺织厂所产A半成品各成本项目的比重： 直接材料成本项目：12 00019 200=62.5 直接人工项目：4 80019 200=25 制造费用项目：2 40019 200=12.5 A半成品成本还原： 直接材料成本项目=16 64062.5=10 400（元） 直接人工项目=16 64025=4 160（元） 制造费
30、用项目=16 64012.5=2 080（元） 3）第三步：计算还原后粗纱的总成本 直接材料项目=10 400（元） 直接人工项目=4 800+5 200+4 160=14 160（元） 制造费用项目=3 040+4 680+2 080=9 800（元） 还原后粗纱总成本=10 400+14 160+9 800=34 360（元）34360料 26520费 3040二车间完工33150料20800/33150=62.745%工6500/33150=19.608%费5850/33150=17.647%16640265204680工 4800一车间完工19200料12000/19200=62.5%
31、工4800/19200=25%1040041602080还原后结果34360料 10400工 4800+5200+4160=14160费 3040+4680+2080=9800 费2400/19200=12.5% 26520 5200 26520上述计算见表2-63所示。第三十讲逐步结转分步法分项结转主讲教师：孙颖 一、分项结转法含义 分项结转法就是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照原始成本项目转入各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。 二、分项结转法具体应用 （一）企业生产资料 爱佳纺织厂生产粗纱顺序经过清梳棉、并条、粗纱加工三个基本工序加工完成，第一车间完工产品为A半成品，完工
32、后全部交第二车间继续加工，第二车间生产的B半成品不经过半成品库收发，而是直接转入第三车间继续加工制成粗纱，粗纱完工后全部入库。 该企业采用实际成本结转的分项结转法进行产品成本计算。各步骤总费用在完工产成品（半成品）和在产品之间的分配采用约当产量法。爱佳纺织厂以最终产成品粗纱和其所经步骤生产的A半成品、B半成品作为成本核算对象，并设置了“产品生产成本明细账（第一车间、第二车间、第三车间）”，产品成本明细账按照直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目组织核算。各步骤所用原材料或半成品都在各步骤生产开始时一次投入，各车间的工资和费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50。 20年10月各生产车间发
33、生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配，有关成本计算资料如表2-56，2-64所示： 请根据上述资料采用分项结转法计算粗纱及其A、B半成本成本（月末在产品按约当产量法计算）编制结转完工产品成本的会计分录，登记产品成本明细账。 （二）产品成本计算 1.计算本月第一车间所产A半成品实际成本 这一步骤是生产的第一步，没有上步骤转入费用，因而，采用综合结转和分项结转方式在成本核算上没有区别。其计算过程和结果，可见前面综合结转法的讲解，爱佳纺织厂第一车间生产成本明细账可见表2-58。2.计算本月第二车间所产B半成品实际成本第二车间生产B半成品成本中包含上一步骤转入的A半成品成品。在分项结转分步法下，
34、第一车间本月生产的120件A半成品总成本19 200元，应分项列入直接材料，直接人工，制造费用成本项目。具体情形见表2-65爱佳纺织厂第二车间生产成本明细账。3.计算本月第三车间所产B半成品实际成本第三车间生产成本明细账（见表2-66）中有关项目的计算与第二车间相同，不再赘述。根据表2-66的计算结果编制“爱佳纺织厂完工产品成本汇总表”，如表2-67所示。根据表2-67，编制本月结转完工入库 会计分录：借：库存商品粗纱 34 360 贷：生产成本第三车间（粗纱） 34 360第三十二讲第三十二讲 平行结转分步法主讲主讲教师：孙颖 一、平行结转分步法的含义一、平行结转分步法的含义 平行结转分步法
35、是指不计算各步骤的半成品成本，只将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法，又称“不计算半成品成本的分步法”。 二、平行结转分步法的特点二、平行结转分步法的特点 （一）平行结转分步法以最终产成品品种作为成本计算对象，并按生产步骤和产成品品种设置产品成本计算单 （二）不通过“自制半成品”账户进行总分类核算 （三）各步骤生产费用合计数要在产成品和广义在产品之间进行分配 三、平行结转分步法的适用范围 平行结转分步法主要适用于不对外销售半成品的大量大批装配式多步骤生产和管理上不要求计算半成品成本的多步骤生产。 四、平行结转分步法的计算程序 （一）按产品品种和生产步骤设置产品
36、成本明细账，归集生产费用。 （二）各生产步骤计算出某产品在本步骤所发生的全部费用。 （三）将各生产步骤该产品所发生的全部费用在本月最终产品与月末在产品（广义在产品）之间进行分配，确定各生产步骤应计入产成品成本的“份额”。 （四）将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额直接相加（汇总），计算出最终产成品的实际总成本。五、平行结转分步法具体应用五、平行结转分步法具体应用 （一）企业资料 南方工厂设有铸造、机加工和装配三个生产车间，大量生产小型收割机。原材料在生产开始时一次投入，第一车间生产A半成品（铸件），然后直接转入第二车间加工制成B半成品（加工件），完工后的B半成品直接转交给第三车间加工成产成品
37、。其中，每件A半成品能加工成一件B半成品，每台产成品需要消耗1件B半成品。第三车间生产完工后将全部产成品送交产成品仓库。 南方工厂生产的A、B半成品全部用于生产小型收割机，不对外销售。为简化成本工作，采用平行结转分步法计算小型收割机成本。工厂已经按平行结转分步法要求设置了产品生产成本明细账（三个车间），并按直接材料，直接人工，制造费用三个成本项目组织核算工作。 南方工厂生产费用采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配，各车间人工费用和制造费用发生比较均衡，在产品完工率均为50。 20年10月南方工厂生产丙产品发生的相关费用资料见下表。各车间生产数量资料如表2-68所示，生产费用资料如表2-69
38、所示： （二）产品成本计算 1.计算各步骤应计入最终产成品（小型收割机）成本的份额 平行结转分步法下，月末各步骤要将本步骤的生产费用合计数在本月完工产成品和广义在产品之间分配。（1）第一车间成本计算直接材料约当总产量2001+40100+（30+20）290（件）直接材料费用分配率（15 000+14 000）290100200件产成品成本份额20010020 000（元）月末在产品成本15 000+14 00020 0009 000（元）直接人工和制造费用约当总产量2001+4050+（30+20）270（件）直接人工费用分配率（5 000+8 500）27050200件产成品成本份额200
39、5010 000（元）月末在产品成本5 000+8 50010 0003500（元）制造费用分配率（10 000+6 200）27060200件产成品成本份额2006012 000（元）月末在产品成本10 000+6 200-12 0004 200（元）第一车间200件产成品总成本份额20 000+10 000+12 000=42 000（元）第一车间产品成本计算单如表6-68南方工厂第一车间产品生产成本明细账所示。（2）第二车间成本计算直接人工和制造费用约当总产量2001+3050+20235（件）直接人工费用分配率（4 400+5 000）23540200件产成品直接人工成本份额20040
40、8000（元）月末在产品成本4 400+5 0008 0001400（元）制造费用分配率（5 000+5 575）23545200件产成品成本份额200459000（元）月末在产品成本5 000+5 5759 0001 575（元）第二车间200件产成品总成本份额8 000+9 00017 000（元）第二车间产品成本计算单如表2-71所示。（3）第三车间成本计算直接人工和制造费用约当总产量2001+2050210（件）直接人工费用分配率（5 550+6 000）21055200件产成品直接人工成本份额2005511 000（元）月末在产品成本5 550+6 000-11 000550（元）制
41、造费用分配率（4 450+5 000）21045200件产成品成本份额200459000（元）月末在产品成本4 450+5 000-9 000450（元）第三车间200件产成品总成本份额11 000+9 00020 000（元）第三车间产品成本计算单如表2-72所示。 2. 小型收割机总成本和单位成本计算 将前面三步骤计算出的200台小型收割机的各项成本份 额汇总即得到小型收割机的实际总成本 小型收割机总成本42 000+17 000+20 00079 000（元） 小型收割机单位成本210+85+100=395(元/台） 根据表2-70，表2-71及表2-72的计算结果，汇总编制南方工厂产品成本计算汇总表，如表2-73所示。编制结转小型收割机完工入库总成本的会计分录：借：库存商品小型收割机 79 000 贷：生产成本第一车间 42 000 第二车间 17 000 第二车间 20 000