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1、第三章第三章 应收款项应收款项 本章学习目标：本章学习目标： 1、理解应收账款、应收票据的含义、确认和计价，并掌握其核算方法。 2、掌握预付账款和其他应收款的核算。 3、理解坏账和坏账损失的含义，坏账损失的确认条件，掌握坏账损失的核算。 本章学习重点：本章学习重点： 1、应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算。 2、坏账损失的确认，计提坏账准备的范围、方法，坏账准备的核算。 企业A 企业B 销货单位 购货单位 债权人 （人欠） 债务人（欠人） 应收账款 应付账款 应收款项是指企业在经营过程中形成的各种债权。这些应收款项既包括因销售而形成的应收账款和应收票据，又包括企业在购货中形成的预付
2、账款，还包括企业在销售、购货以外的其他经营活动中形成的其他应收款、应收暂付款，如存出保证金，应收的各种赔款、罚款等。销售商品，款未收第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项。包括： 1 、价款：发票上开出的货款及增值税 2、垫付的有关费用：垫付的包装费、运输费、保险费、装卸费等。 一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价 （一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 解决何时确认解决何时确认 确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致 （二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 确
3、认应收账款的入账价值确认应收账款的入账价值 按照实际发生额记账 1、商业折扣。 在商品标价上给予的扣除 按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。 如：原价100元，现价80元。 2、现金折扣 。 通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中 是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10，1/20，N/30”分别表示： 二、应收账款的核算二、应收账款的核算设置设置“应收账款应收账款”账户账户 应收账款应收账款 ？ ？ ？应按债务人设置明细表，进行明细分类核算。应按债务人设置明细表，进行明细分类核算。 1、无销货折扣的情况
4、下、无销货折扣的情况下 （1）应收账款发生的核算）应收账款发生的核算 借：应收账款-XX公司 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款 （2）应收账款收回的核算 借：银行存款 贷：应收账款-XX公司 2、存在现金折扣的情况下：采用总价法进行核算。 未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际价款，借记“应收账款”。 按实际发生的现金折扣借记“财务费用”，贷记“应收账款”。 3、存在商业折扣情况下按扣除商业折扣后的金额作为入账金额。（二）以应收债权融资或出售应收债权（二）以应收债权融资或出售应收债权 我国企业利用应收账款融资的方式主要有应我国企业利用应收账款融资的方式主要有应收账
5、款的抵借和应收账款的出售两种。收账款的抵借和应收账款的出售两种。1、应收账款抵借 所谓应收账款抵借，就是应收账款的持有企业与银行或者信贷公司订立合同，以应收账款作为担保品，在规定期限内（通常为一年）企业有权以一定额度为限借用资金。 2、应收债权的出售 （1）不附追索权的应收债权的出售 应收债权出售给银行等金融机构 金融机构来承担应收账款风险 出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失 （2）附追索权的应收债权的出售 第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算 一、应收票据的种类和计价一、应收票据的种类和计价 （一）应收票据的种类（一）应收票据的种类 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑
6、汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 （二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价应收票据一般按其面值计价 带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，在收到时计入当期损益。 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 设置设置“应收票据应收票据”账户账户 （一）不带息应收票据的账务处理（一）不带息应收票据的账务处理 1、收到或开出承兑的商业汇票、收到或开出承兑的商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、票据到期 （1）、收到货款：借：银行存款 贷：应收票据 （2
7、）、如商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款。 企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。 借：应收账款 贷：应收票据 （二）带息应收票据的账务处理（二）带息应收票据的账务处理 按应收票据的票面价值和确定的利率计算票据利息。 1、票据利息的计算 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 （1）、利率： 年利率：8; 月利率：812; 日利率：8 360 （2）期限： 如：2月25日开出，期限2个月，到期日为：？ 2月28日开出，期限2个月，到期日为：？ 1月31日开出，期限1个月，到期日为：？ 4月25日；
8、4月31日；2月28日。 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 2、账务处理： （1）销售商品，收到商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）票据到期，收到款项。 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 （3）票据到期，收不到款项。 如何处理？ 三、应收票据转让、贴现的核算三、应收票据转让、贴现的核算 （一）应收票据转让：指持票人将未到期的票据通过背书转让给他人 背书人 被背书人 （二）应收票据贴现（二）应收票据贴现 贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银
9、行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息并将余额付给贴现企业。 票据贴现实质上是一种通融资金的行为。 1、计算 （1）票据到期值：带息票据和不带息票据 带息票据：票面价值加上利息 不带息票据：票面价值 （2）贴现所得=票据到期值贴现利息 （3）贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 （4）贴现期=票据期限企业已持有票据期限 2、账务处理： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算一、预付账款的核算 （一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 预付账款是指企业预付给供货方的款项。 （二）预付账款核算（二）预付账款核算
10、设置的账户：“预付账款”账户或“应付账款”账户 1、预付、预付 借借 ：预付账款：预付账款XX单位单位 贷贷 ：银行存款：银行存款 2、收到材料： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款XX单位 3、补付款项： 借：预付账款XX单位 贷：银行存款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 （一）其他应收款的概念及内容（一）其他应收款的概念及内容 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 设置设置“其他应收款其他应收款”账户账户 1、备用金的核算 （1）定额备用金制 （2）非定额备用金制 2、备用金以外的其他应收款的核算第四节第四节 坏账核算坏账核算 一、坏账及坏账损失的确认
11、一、坏账及坏账损失的确认 （一）坏账及坏账损失的概念 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项在会计上就称为坏账，因坏账而产生的损失就称为坏账损失。 （二）坏账损失的确认 二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 （一）计提坏账准备的范围 （二）计提坏账准备的方法 计提坏账准备的方法有账龄分析法、应收账款余额百分比法、销货百分比法和个别认定法等。 1、账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。 2、应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是按照应收账款余额的百分比来估计坏账损失的。 3、销货百分比法 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。 4、个别认定法
12、个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 （三）坏账准备的账务处理（三）坏账准备的账务处理 备抵法 ：备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。 坏账准备 应收账款与应收账款期末余额的一定比例形成坏账准备的余额期末余额应该提多少？35 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准当期按应收款项计算应提坏账准备金额备金额“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额。账户的贷方余额。 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备； 设置“坏账准备”账户 ：该账户贷方登记期末提取坏账准备以及已核销又予收回的坏账损失；借方登记已确认无法收回的应收款项以及冲销多计的坏账准备。该账户平时（1-11月）的贷方余额表示坏账准备结余数额；借方余额表示实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额。年末为贷方余额，表示企业已提取的坏账准备。 账务处理举例