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1、1 第第 3 章章第 3 章电子商务企业运营业务的账务处理 第 1 节 电子商务企业流动资产的账务处理 第 2 节 电子商务企业固定资产和无形资产的账务处理 第 3 节 电子商务企业职工薪酬的账务处理2 第第 3 章章第 1 节电子商务企业流动资产的账务处理电子商务企业为保证企业正常运营，必须拥有一定的流动资金：一是需要保证日常经营贸易所需的货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金，按币种不同又分为人民币和外币），用于支付企业日常零星开支、不定期的差旅费、发放工资等；二是需要保证企业在日常经营活动中发生的各项债权，包括应收账款、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。3 第第 3 章章一、
2、库存现金库存现金是指保存在企业会计部门的现金，包括库存的人民币和外币现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产，是贪污盗窃、营私舞弊的主要对象，因此必须对现金的收支进行严格管理，以保证现金的安全与完整。4 第第 3 章章某企业库存现金日报表5 第第 3 章章企业库存现金的主要账务处理如下：1. 现金收入的账务处理企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。2. 现金支出的账务处理企业减少库存现金，借记“银行存款”“其他应收款”“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。6 第第 3 章章3. 现金短缺和
3、溢余的账务处理为保证资产的安全，确保账实相符，企业应当按规定进行现金清查。现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳员每日终了前进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点的方法进行。清查小组清查时，出纳人员必须在现场。7 第第 3 章章二、银行存款银行存款是指电子商务企业存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。1. 银行开户的规定企业要严格按照国家有关规定开立和管理银行存款账户。根据国家支付结算办法的规定，每个企业都应在所在地银行开立结算账户，办理存款、取款或转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存
4、款账户。8 第第 3 章章基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户，其日常经营活动的资金收付，工资、奖金和现金的支取，只能通过基本存款账户办理。每个企业一般只能选择一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业结构开立的银行结算账户。可办理存款人的借款转存、借款归还等，但不办理现金支取。9 第第 3 章章临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要在规定的期限内使用而开立的账户。其有效期限最长不得超过两个月。可以支取现金，但应按国家现金管理规定办理。专用存款账户是指企业按法律、法规和
5、规章，因特定用途需要开立的账户。企业有特定用途需要专户管理的资金，可以按照规定向银行申请开立专用存款账户。10 第第 3 章章2. 银行结算纪律单位和个人办理支付应遵守“四不准”规定。即不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。11 第第 3 章章银行办理支付结算应遵守“八不准”规定。即不准以任何形式压票，任意退票、截留、挪用用户和他行资金；不准无理由拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准签发空头支票、银行本票；不准支付
6、结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对违反结算纪律的制裁。12 第第 3 章章3. 银行结算方式银行结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付程序和方法。目前被广泛使用，结算占比量最高的结算方式为网络支付。4. 银行存款的会计处理企业应通过设置“银行存款日记账”进行序时核算，发生的收付款业务应按顺序逐笔登记。企业银行存款的主要账务处理如下：13 第第 3 章章银行结算方式14 第第 3 章章（1）银行存款收入的核算企业增加银行存款，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”
7、等科目。（2）银行存款支出的核算电子商务企业减少银行存款，借记“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。15 第第 3 章章三、其他货币资金1. 其他货币资金的概念与内容其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。2. 其他货币资金的账务处理企业其他货币资金的主要账务处理：企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记“库存商品”“银行存款”等科目，贷记“其他货币资金”科目。16 第第 3 章章（1）银行
8、汇票存款的账务处理（2）信用证保证金存款的账务处理企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“在途商品”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目。17 第第 3 章章四、应收及预付款项1. 应收及预付款项的概念及日常管理应收及预付款项是指企业在日常经营活动中发生的各
9、项债权，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。企业对应收及预付款项的日常管理内容如下：（1）建立健全应收及预付款项岗位责任制和审批制度。（2）建立健全应收及预付款项记录，定期进行账款核对和分析。（3）建立健全应收及预付款项的催收、清理制度，严格审批，及时清理。（4）建立应收及预付款项坏账管理制度。18 第第 3 章章2. 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项，主要包括卖价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（1）应收账款的会计处理企业应收账款核算的内容包括：应收账款入账价值
10、的确定，应收账款的形成、收回，坏账损失的确认等。19 第第 3 章章企业应收账款的主要账务处理如下：企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”科目，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。（2）应收账款收回的会计处理收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。20 第第 3 章章3. 预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付账款是预先付给供货方客户的款项，是企业债权的组成部分，属于流
11、动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。预付账款的内容：为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”科目，属于资产类科目。其借方登记预付账款的发生数，其贷方登记已经结算的预付款项。期末借方余额，反映企业预付的各种款项。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。21 第第 3 章章预付账款的主要账务处理如下：借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”“库存商品”等科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。
12、补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。22 第第 3 章章4. 其他应收款（1）其他应收款的概念与内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项、企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款等。具体包括的内容：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、房租费等；存出保证金，如天猫、京东等平台入驻所支付的押金；预付账款转入，指不符合预付账款性质而按规
13、定转入的预付账款；其他各种应收、暂付款。23 第第 3 章章（2）其他应收款的账务处理为了核算其他应收款，应设置“其他应收款”科目，属于资产类科目。其借方登记其他应收款的发生，其贷方登记其他应收款的收回。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。24 第第 3 章章第 2 节电子商务企业固定资产和无形资产的账务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。25 第第 3 章章一、固定资产概述1. 固定
14、资产的确认条件一项资产确认为固定资产需要满足两项标准：一是符合固定资产定义，二是符合确认条件。应当同时满足以下两个确认条件，才能加以确认。（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。26 第第 3 章章2. 固定资产的特征固定资产包括：房屋、建筑物、设备、运输工具、器具、工具等，具有以下四个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度，使用年限长，周转速度慢，属于非流动资产。使用过程中难以改变用途，不易变现，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。（3）固定资产是有形资产，基本保持原有物质形态。（4）
15、占用资金数量很大且相对稳定。27 第第 3 章章二、固定资产会计科目的设置为了处理固定资产的取得、计提折旧、处置、清查等情况账务，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”等科目。具体内容如下：1.“固定资产”科目属于资产类科目，其借方登记企业增加的固定资产原价（成本），其贷方登记企业减少的固定资产原价（成本），期末借方余额，反映企业固定资产的原价（成本）。28 第第 3 章章2.“累计折旧”科目属于“固定资产”的备抵科目，用来核算企业固定资产的累计折旧。3.“在建工程”科目属于资产类科目，用来核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改
16、扩建等所发生的成本。4.“工程物资”科目属于资产类科目，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。29 第第 3 章章5.“固定资产清理”科目属于资产类科目，用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。6.“待处理财产损溢”科目属于资产类科目，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。30 第第 3 章章三、固定资产的账务处理企业固定资产应当按照成本进行计量。企业固定资产成本包括企业为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业取得固定资产的方式多种多样，主要有外购、自行建造、
17、投资者投入、融资租入、盘盈等。1. 外购固定资产企业外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。31 第第 3 章章企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。企业外购不需要安装固定资产的主要账务处理：企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“长期应付款
18、”等科目。企业外购需要安装固定资产的主要账务处理：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。32 第第 3 章章2. 融资租入的固定资产企业融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关费用等确定。融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关费用等，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”“银行存款”等科目。33 第第 3 章章四、固定资产折旧的账务处理1. 固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计
19、折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。34 第第 3 章章2. 固定资产折旧的计提范围和时限（1）应计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。（2）固定资产计提折旧具体时限企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从
20、下月起不计提折旧。35 第第 3 章章3. 固定资产的折旧方法（1）年限平均法（直线法）年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。其计算公式为：年折旧额 = 应计折旧总额 折旧年限 =（原值 - 预计净残值） 折旧年限 = 原值 （1- 预计净残值率） 折旧年限月折旧额 = 年折旧额 1236 第第 3 章章在实际工作中，为了反映固定资产在单位时间内磨损和损耗的程度，采用年限平均法计算折旧额时，一般是用固定资产原值乘以折旧率来计算的。固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额与其原始价值的比例。其计算公
21、式为：年折旧率 = 年折旧额 原始价值 100%=（1- 预计净残值率） 折旧年限 100%月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 = 固定资产原价 月折旧率37 第第 3 章章（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：年折旧率 =2 预计使用寿命（年）l00%月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 = 该年初固定资产账面净值 月折旧率 =（固定资产原价 - 累计折旧）月折旧率38 第第 3 章章（3）年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减
22、去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率 = 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100%月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值） 月折旧率39 第第 3 章章4. 固定资产折旧的账务处理企业固定资产的累计折旧通过“累计折旧”科目进行处理。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。企业固定资产计提折旧的账务处理为：企业按月计提固定资产的折旧费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
23、企业固定资产折旧的总分类核算，一般应先编制“固定资产折旧计算表”和“固定资产折旧计算汇总表”，然后再据此进行账务处理。“固定资产折旧计算表”由部门分别编制。40 第第 3 章章固定资产折旧计算表41 第第 3 章章5. 处置固定资产的账务处理企业固定资产处置是指企业对其占有、使用的资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、转让、报废、毁损、对外投资等。通常固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。42 第第 3 章章企业因出售、报废、毁损、对外投资
24、等处置固定资产，主要通过“固定资产清理”科目核算。其账务处理一般经过以下几个步骤：1）固定资产转入清理。2）发生的清理费用。3）出售收入和残料等的处理。4）清理净损益的处理。43 第第 3 章章6. 固定资产清查的账务处理（1）盘盈固定资产的账务处理盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。44 第第 3 章章（2）盘亏固定资产的账务处理固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的
25、账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。45 第第 3 章章五、无形资产概述1. 无形资产的特征企业的无形资产按其反映的经济内容可以分为：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。企业的无形资产具有以下特点：（1）无形资产不具有实物形态。（2）无形资产具有可辨认性。（3）无形资产属于非货币性资产。46 第第 3 章章2. 无
26、形资产的构成（1）土地使用权土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。（2）专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。47 第第 3 章章（3）商标权商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。注册商标的有效期为 10 年，自核准注册之日起计算。（4）著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的
27、某些特殊权利。48 第第 3 章章（5）非专利技术非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。49 第第 3 章章3. 无形资产的确认无形资产需同时满足以下条件时才能予以确认：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。50 第第 3 章章六、无形资产的账户设置1.“无形资产”科目“无形资产”科目属于资产类科目，用来核算企业持有的无形资产成本。其借方登记无形资产形成的实际成本，其贷方登记无形资产减少的实际成本，
28、期末借方余额反映企业无形资产的成本。该科目应按照无形资产项目进行明细核算。51 第第 3 章章2.“累计摊销”科目“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，用来核算企业对无形资产计提的累计摊销。其贷方登记企业计提无形资产的累计摊销，其借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末借方余额反映企业无形资产的累计摊销额。52 第第 3 章章七、无形资产的账务处理企业无形资产应当按照成本进行计量。根据取得的来源不同，无形资产初始成本的具体内容如下：第一，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。第二，投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。第三，
29、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。53 第第 3 章章电子商务企业取得无形资产的主要账务处理如下：1. 外购无形资产企业外购无形资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。2. 外购土地使用权电子商务企业自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。54 第第 3 章章3. 无形资产摊销的账务处理（1）无形资产摊销
30、的原则年限平均法又称直线法，是指将无形资产的可摊销金额均衡地分摊到无形资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期摊销额均相等。其计算公式为：每月无形资产摊销额 =（无形资产成本 - 残值） 预计使用寿命（年）12。其中，无形资产的残值一般为零。55 第第 3 章章（2）无形资产摊销的账务处理企业累计摊销的主要账务处理如下：企业无形资产的摊销应根据其受益对象计入不同的成本费用科目，一般无形资产的摊销应计入当期损益（管理费用）。具体来讲，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊
31、销金额应当计入相关资产成本。56 第第 3 章章（3）无形资产处置的账务处理无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外投资、报废，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。企业处置无形资产的账务处理：因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应当按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费应交营业税”“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。57 第
32、第 3 章章第 3 节电子商务企业职工薪酬的账务处理电子商务企业职工薪酬是指企业为使用职工的知识、技能、时间和精力而给予的一种补偿，它是企业对职工的一种负债。职工薪酬的会计账务处理主要指正确计算和发放职工工资，包括应付职工工资的计算、代扣款项的计算及实发金额的计算和发放等。一、职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。58 第第 3 章章二、企业职工薪酬的内容1. 职工工资、奖金、津贴和补贴2. 职工福利费3. 社会保险费4. 住房公积金5. 工会经费和职工教育经费6. 非货币性福利7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿8. 其他与获得职工提供的
33、服务相关的支出等59 第第 3 章章三、应付职工薪酬的账务处理为了核算应付职工薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”科目。本科目应按照“职工工资”“奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。60 第第 3 章章企业应付职工薪酬的核算主要包括应付职工薪酬分配和发放的核算。其主要账务处理如下：1. 应付职工薪酬分配的账务处理月末，企业应当将本月发生的职工薪酬根据“谁受益谁负担”的原则，区分以下情况进行分配：（1）提供劳务人员的职工薪酬，计入劳务成本。借记“生产成本”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。61
34、 第第 3 章章（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本，借记“在建工程”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（3）销售人员的职工薪酬（客服、美工等销售人员工资），计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员的职工薪酬计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。62 第第 3 章章2. 职工薪酬发放的账务处理企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的
35、各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“其他应收款”“应交税费应交个人所得税”等科目。（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。63 第第 3 章章（3）按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。（4）以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转库存商品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。（5）支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。64 第第 3 章章课件制作谢谢观看