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1、v业务循环与财务报表项目的对应关系v认识销售与收款循环的内部控制v以风险为起点的销售与收款循环的控制测试v销售与收款循环控制测试工作底稿示例一、业务循环与财务报表项目的对应关系1、财务报表审计的组织方式账户法循环法一、业务循环与财务报表项目的对应关系2、各业务循环涉及的主要财务报表项目资产负债表项目：应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、资产负债表项目：应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、 应交税费应交税费利润表项目：营业收入、营业税金及附加、销售费用利润表项目：营业收入、营业税金及附加、销售费用资产负债表项目：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、资产负债表项目：预付款项、固定资
2、产、在建工程、工程物资、 固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、 长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期待摊费用、应付票据、应付账款、 长期应付款长期应付款利润表项目：管理费用利润表项目：管理费用一、业务循环与财务报表项目的对应关系2、各业务循环涉及的主要财务报表项目资产负债表项目：存货资产负债表项目：存货利润表项目：营业成本利润表项目：营业成本资产负债表项目：应付职工薪酬资产负债表项目：应付职工薪酬一、业务循环与财务报表项目的对应关系2、各业务循环涉及的主要财务报表项目资产负债表项目：交易性金融资产、应收利息、应收股利、资产负债表项目：交易性金融资产
3、、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本、资本公积、盈余公积、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本、资本公
4、积、盈余公积、未分配利润未分配利润利润表项目：财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、利润表项目：财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用二、认识销售与收款循环的内部控制1、销售与收款循环涉及的主要业务活动二、认识销售与收款循环的内部控制2、销售与收款循环内部控制的内容销售交易的销售交易的内部控制内部控制适当的职责分离适当的职责分离正确的授权审批正确的授权审批充分的凭证和记录充分的凭证和记录凭证的预先编号凭证的预先编号 按月寄出对账单按月寄出对账单 内部核查程序内部核查程序 三、以风险起点的销售与收款循
5、环的控制测试1、信用控制和赊销的风险、控制与控制测试2、发出商品的风险、控制与控制测试3、开具发票的风险、控制与控制测试4、记录赊销的风险、控制与控制测试5、记录现金销售的风险、控制与控制测试6、应收账款收款的风险、控制与控制测试7、记录收款的风险、控制与控制测试四、销售与收款循环控制测试工作底稿示例P168v销售与收款循环实质性分析程序v营业收入的审计v应收账款的审计v销售费用的审计一、销售与收款循环实质性分析程序1、识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易2、确定期望值3、确定可接受的差异额4、识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系5、调查重大差异并作出判断6、评价分析程序的结果二、
6、营业收入的审计审计目标实质性测试程序确定主营业务收入的确认和计量是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度的规定的收入实现条件，前后期是否一致。主营业务收入的本期与上期的比较； 各月主营业务收入的波动情况； 计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比； 计算重要客户的销售额及其产品毛利率。趋势分析，寻找差异和异
7、常二、营业收入的审计获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售经关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。实施销售的截止测试。截至测试的目的何在？二、营业收入的审计一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。三个时间注意二、营业收入的审计审计的三种方法优点：直观缺点：缺少全面性与连贯性优点：全面连贯缺点：费时费力二、营业收入的审计三、应收
8、账款的审计审计目标审计目标实质性测试实质性测试确定是否存在；确定是否归被审计单位所有；确定增减变动的记录是否完整；确定是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定年末余额是否正确。确定在会计报表上的披露是否恰当。 取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 分析应收账款账龄； 向债务人函证应收账款 三、应收账款的审计坏账准备实质坏账准备实质性程序性程序1、取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符2、将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符 3、检查坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资
9、料、假设及计提方法 4、实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确 5、检查长期挂账应收账款 6、实施分析程序 7、结合应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等确定坏账准备的披露是否恰当 审计目标审计目标l确定记录的销售费用是否已发生 ；l确定销售费用记录是否完整 ；l确定销售费用的内容是否正确 ；l确定销售费用在利润表上的披露是否恰当 。审计程序审计程序n获取或编制产品销售费用明细表，并与明细账和总账核对相符；n将本期销售费用与上一期的销售费用各明细项目进行比较，并将本期各个月份的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因 ；n检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及销售机构经营有关，是否合规、合理，计算是否正确 ;n核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系，作交叉索引 ；n针对重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确 ；n检查销售费用是否已在利润表上恰当列报。 四、销售费用的审计