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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成 1.会计法律 会计法、注册会计师法 法律全是法 2.会计行政法规 总会计师条例、企业财务会计报告条例 法规全是条例会计法律制度包括 财政部门实施会计监督办法 会计部门规章 会计从业资格管理办法 规章是办法+基本条例3.国家统一的会计制度 . 代理记账管理办法企业会计准则基本条例 会计规范性文件 其他都是文件会计法律：全国人名代表大会及常务委员会制定部门 会计行政法规：是国务院有关部门拟定并发布 国家统一的会计制度：国务院财政部门制定1.起领导作用；2.是调整我国经济生活中会计关系的总规范；会计法 .3.是会计法律制度中层
2、次最高的法律规范；4.是知道和规范会计工作的最高准则；5.也是制定其他会计法规的依据。单位和组织才要依照会计法。个人、个体户以及境外都不是必须依照会计法办理会计事物。会计准则基本条例 会计准则具体条例 构成了目前我国的企业会计准则体系会计准则应用指南 第二节 会计工作管理体制行政管理自律管理 形成会计工作的管理体制 它们三者各有侧重，相符相成。单位会计管理会计工作的行政管理遵循“统一领导，分级管理”的原则。国务院财政部主管全国会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施。 是财政部门管理会计工作的最基本职能。 2.会计市
3、场管理。 主要包括 准入、进行、推出管理 会计培训市场会计行政管理职能只要有（财政部门履行的） 3.会计专业人才评价。 会计专业技术资格考试是对初级、中级、高级会计人才评价的一种方式。是由财政部门实施， 人力资源和社会保障部门进行监督指导。此外，财政部门以及地方财政部门对先进会计工作 者的表彰奖励也属于会计人才评价范畴。 4.会计监督检查。 会计信息质量检查 会计师事务所执业质量检查我国目前会计工作自律管理组织 中国注册会计师协会 注册会计师应当加入 中国会计学会1.单位会计工作管理的责任主体 单位会计工作管理的责任主体是单位负责人 .单位负责人包括：法人、最高领导人、合伙人、投资人 1.会计
4、从业资格的管理 财政部门负责 2.会计专业技术职务资格管理2.会计人员的管理制度 .3.会计人员评优表彰奖惩管理 4.会计人员继续教育管理 其他方面管理都由单位负责。单位对会计工作的管理主要有 从事会计工作必须取得会计从业资格证书。 3.任职资格 .担任单位会计机构负责人（会计主管人员），除会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业 技术资格或从事会计工作3年以上经历。 担任总会计师除会计从业资格证书外，还应当取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作，时间不少于3年。 内部会计管理制度是指单位更具会计法和国家统一的会计制度的规定结合单位类型和内部管理需要遵循一定原则制定的
5、。1.建立内部会计管理体系4.单位内部会计管理制度 2.会计人员岗位责任制度3.财务处理程序制度4.内部牵制制度5.稽核制度内部会计的管理制度主要包括 .6.原始记录管理制度7.退额管理制度8.计量验收制度9.财产清查制度10.财务会计分析制度11.成本核算制度12.财务会计分析制度第三节 会计核算会计有两大基本职能 核算 监督1.真实性保证会计信息的真实可靠，内容完整。2.相关性企业提供的信息应当与财务会计报告使用者地经济决策需要相关。3.明晰性便于财务会计报告使用者理解和使用。会计信 4.可比性 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易事项，应当采用规定的会计计策，不得随意变更，确需要变更应
6、附注中予以说明。息质量 .不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致，相互可比。要求包括 5.经济实质重于法律形式以交易或事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不以法律形式为依据。 例：甲公司购买了一台机器，此机器价值10W，使用年限为10年。乙公司问甲公司租用此机器，租用年限为8年，每年租金为1W，那么此机器可否算乙公司的资产？ 答：因为经济实质重于法律形式，所以此机器可以算乙公司的资产。因为此机器大半以上都为乙公司。 6.重要性7.谨慎性8.及时性1.填制会计凭证进行会计核算需要 2.登记会计账簿 （正在发生或已经发生的事项才能进行会计核算）3
7、.编制财务会计报告会计核算以实际发生的经济业务事项为依据，是保证会计信息质量的前提。1. 定义：会计资料是核算过程中，形成的记录和反应实际发生的经济业务。 会计凭证2.内容 . 会计账簿会计资料 财务会计报告 其他会计资料3.要求 .真实性、完整性 伪造是指以虚假的经济业务事项为前提编造的会计资料。不得 变造是指涂改，挖补等手段改变原来的会计资料的真实内容，歪曲事实真相，即篡改事实 提供虚假的财务报告只针对财务报告1.款项及有价证券的收付；2.财务的收发，增减和使用；3.债权、债务的发生和结算；应当进行会计核算的有 4.基本、基金的增减； （只需看看）5.收入、之处、费用成本的计算；6.财务成
8、果的计算和处理；7.其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。满足下列条件之一可变更会计政策 1.国家要改（法律，行政法规或国家统一的会计制度等要求变更） 2.变比不变好（会计政策变更能够提供更可靠，更相关的会计信息）我国规定会计年度是指自公历1月1日至12月31日止，每个会计年度可划分为半年度，季度，月度。我国规定会计核算以人民币为记账本位币可以选其他货币作为记账本位币，但是财务报表一定要用人民币。电子数据，会计软件资料也成为会计档案。会计记录文字在使用中文的同时，还可以使用民族文字。例：1.必须以中文为会计记录文字 2.只能以中文为会计记录文字 会计凭证先有原始凭证，再有记账凭证，最后登记
9、账簿会计凭证 1.原始凭证：是指业务发生的时候取得的最初的收据 不分的有通用凭证 2.记账凭证：是指凡是用来编分录的，有借贷方的都为记账凭证。 1.分类： 自制的：需有经办单位领导人或其指定人员签名或盖章。 .外来的：须有填制单位公章，个人的需有填制人签名或盖章。 .不合法的不接受，并报告对不真实不合法的有权不予接受，并向单位负责人报告。 1.有填写金额的，大小写必须相符，购买实物的必须有验收证明。支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。 2审核： .2.一式几联的原始凭证，只能以一联作为报销凭证。作废时，应加盖“作废”戳记。连同存根一起保存。 3.销货退回的，除填制退货发票外，还
10、必须有退货验收证明。 .不对的退回 .4.职工出差凭据需附在记账凭证之后，收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。原始凭证 并按规定改正 5.经上级有关部门的批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如此文件要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称，日期和文件字号。 6.原始凭证，各项内容均不得涂改，有错误的应重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。金额有错误的，不得改正，应由出具单位重开。 数量过多的原始凭证，可单独装订，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类。同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要时，经本单位会
11、计机构负责人，会计主管人员批准，可以复制，向外单位提供3.保管： 复制文件时，应在专设的登记簿上登记，并由提供人和收取人共同签名或盖章。 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得开出单位盖有公章的证明，并注明原凭证的号码、金额和内容等，并由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位负责人批准后，才能代做原始凭证。 企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。 一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。 是根据原始凭证填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。 1.填制： .除结账和更正错误的记账凭证可以不付原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 一张原始
12、凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行审核。记账凭证 如果填制中发生错误应重填，如果已登记入账的，应按规定更正。 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 2.保管期限：一般为15年 1.应当注明交接日期；记账人员或会计机构负责人，会计主管人员调动工作时： 2.注明接办人员或监交人员姓名； 3.交接双方人员签名或盖章 按详略分： 1.总账（总纲）总账只能那个用订本式 2.明细账（详细账） 1.订本式 1.分类 .按外表分 2.活页式 3.卡片式只能在固定资产明细账上用 1.分类账
13、（即总账，明细账） 2.序时账（即日记账， .普通日记账 按经济分 必须逐日得出余额） 特殊日记账 库存现金账 、银行存款 只能用日记账 3.被查账（即辅助账本） 会计账簿 2.登记 应当按照连续标号的顺序进行不得跳行，隔页。 .记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应按规定方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。 .总账，明细账，日记账及辅助账簿保管期限为15年。 3.保管 库有现金，银行存款日记账为25年。 .固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。 账实相符账簿和实物款项相符账簿账目核对应保证 账证相符账簿和会计凭证相符（对账每年至少1次） 账账相符明细账簿与总
14、账相符 账表相符账簿和会计报表相符 1.资产负债表会计报表 2.利润表 3.现金流量小企业编制的会计报表可以不包括 4.及先关附表 1.不符合基本会计假设说明。 2.重要会计政策和会计估计及其变更情况，变更原因机器对财务状况和经营成果的影响。 1.根据企业会计 .3.或有事项和资产负债表日后事项的说明。 财务报告规定 4.关联方关系及其交易的说明。附注 5.重要资产转让及其出售情况。 6.企业合并，分立。财务会计报告 7.重大投资、融资活动。的组成 8.会计报表中重要项目的明细资料。 9.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。财务情况说明书 1.资产负债表 会计报表 2.利润表 2.根据
15、企业会计 .3.现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括准则基本准 附注是指在会计报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。则规定 其他应当在财务会计报告 1.企业生产经营的基本情况。 中披露的相关信息和文件 2.利润实况和分配情况。 （即财务情况说明书） 3.资金增减和周转情况。 背 4.对企业的财务状况。 1.使用人：投资人、债权人、政府及其相关部门和社会公众等。 2.编制依据：是经过审核的会计账簿记录和有关资料。 对外提供的财务会计报告所反映的会计信息应当真实，完整 1.月度 财务会计报告于月份终了后 6 天内对外提供。 对外提供期限 2.季度 财务会计报告
16、于季度终了后15天内对外提供。 3.半年度财务会计报告于半年度终了后60天内度外提供。 3.对外提供 . 4.年度 财务会计报告于年度终了后4个月内对外提供财务会计报告 . 的报告需 .国有企业，国有控股或占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点 说明有关事项。 提供的财务会计报告，其编制基础、依据、原则、方法应当一致。 财务会计报告须经注册会计师审计的(上市公司必须要) 如果发现度外报送的财务会计报告有错，应及时办理更正手续，错多的，应重新编制财务会计报告。 4.保管期限 企业和其他组织的月度和季度财务会计报告保管期限为3年。 .企业和其他组织的年度财
17、务会计报告（决算）的保管期限为永久。 单位负责人 5.应当由 .主管会计工作的负责人 签名并盖章 会计机构负责人（会计主管人员） 总会计师（有设总会计师地单位）单位负责人是财务会计报告的责任主体（即任何一个单位的财务会计报告的主体都是单位负责人）会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算的专业资料，是记录和反应单位经济业务事项的重要历史资料和依据。 原始凭证1.会计凭证类 .记账凭证 汇总凭证 其他会计凭证总账 明细账2.会计账簿类 .日记账 固定资产卡片会计档案内容包括 .辅助账簿 其他会计账簿 会计报表3.财务会计报告类月度、季度、年度财务会计报告。（其中包括）. 附表 附注及
18、文字说明 其他财务会计报告 银行存款余额调节表 银行对账单4.其他类 .其他应当保存的会计核算装也资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册会计档案工作时有各级人民政府财务部门和档案行政管理部门共同负责指导、监督和检查的 1.每年的会计档案，应由单位会计部门按要求整理和装订。编制会计档案保管清册。 2.当形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管1年，期满后，应当由会计机构编制移交清册，移交本管理要求 单位档案机构统一保管，未设立的，应在会计机构内部指定专人保管。出纳不得监管会计档案。 3.移交档案机构保管的，原则上应当保持原卷册封装。 4.档案不可外借，如有特殊需要
19、，经本单位负责人批准后，可提供查阅或复制。会计档案 .年度财务会计报告（决算）包括文字分析1.永久的 .会计档案保管清册 会计档案销毁清册保管期限 保管 3 年的 1.月度财务报告 .2.季度财务报告 保管 5 年的固定资产卡片（报废清理后再保管5年）2.定期的 .保管10年的 保管15年的 1.账簿（特殊日记账除外） 2. 会计凭证 保管25年的2本特殊日记账 1.库存现金账 . 2.银行存款 由本单位档案机构会同会计机构，提出销毁意见，编制会计档案销毁清单。1.编制会计档案销毁清册 .同时报单位负责人审批。单位负责人对所销毁的会计档案进行复查后在会计档案报销清册上签署意见。. 一般企业事业
20、单位应由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销。2.专人负责监销 对国家机关应由同级的财政部门，审计部门派员参加监销。.对财政部门应由同级的审计部门派员参加监销。会计档案销毁规定销毁前：按会计档案清册进行清点核对。销毁后：应在会计档案销毁清册上签名盖章，并向单位负责人报告。对保管期满，但未结清的债权、债务、原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁应当3.不得销毁的会计档案 .单独抽出立卷，报关到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，必须要妥善保管。第四节 会计监督会计监督 1.狭义：单位内部会计监督。 2.广义：外部监督主要有政府监督、社会监督 1
21、.单位内部会计监督。（三位一体）监督体系包括 2.以政府财政部门为主题的政府监督。 3.以注册会计师为主体的社会监督。单位内部会计监督的主体是：各单位的会计机构和会计人员。单位内部会计监督的对象是：单位的经济活动。1.财经法律、法规、规章；2.会计法律、法规和国家统一的会计制度；依据 3.制定的具体实施办法或补充规定；4.单位内部会计管理制度；5.单位内部的预算、财务报告、经济计划、业务计划等。单位内部会计监督1.会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督；2.会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或帐外设帐的行为。3.会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行
22、财产清查制度。内容 4.会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正无效的；制止和纠正无效的应当向上级主管单位报告，请求作出处理。5.会计机构、会计人员应当对财务会计收支进行监督（1.2.3.4.5.6.共6点，书P28）6.会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动应制止和纠正，无效的应向单位负责人报告请求处理。7.会计机构、会计人员对党委制定的预算和计划（包括财务计划，经济计划，业务计划）的执行情况进行监督。 1.不相容的职务相分离。（即记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约）单位内部会
23、计监督制度的基本要求 2.重大经济事项程序应当明确。（考的较多） 3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。1.全面性原则2.重要性原则企业建立和实施内部控制应遵循 3.制衡性原则4.适应性原则 出纳与记账5.成本效益原则 业务与记账 .业务经办与业务审批1.内部环境 1.不相容职务的相互分离控制 . 业务审批与记账2.风险投资 （即不能同时有一人兼任的职务） .财务保管与记账要素 3.控制活动 .业务经办与财务保管4.信息与沟通 .业务操作与业务复核5.内部监督 2.授权批准控制 内部会计控制的方法 .3.会计系统控制会计内部控制 1.货
24、币资金 4.预算控制（经常考） 2.实物资产 5.财产保金控制 3.对外投资 6.风险控制4.工程项目 7.内部报告控制内容 5.采购与付款 8.电子信息技术控制6.筹资 7.销售与收款 出纳业务、审批业务、财物保管 业务审批、财务保管 业务操作 8.成本与费用 | | |9.担保 不能和记账同一人 不能和业务经办同一人 不能和业务复核同一人 会计工作的政府监督的主体是县级以上的各级人民政府财政部门，有监督权并有行政处罚权。1.对单位依法处置会计账簿的监督检查；2.对单位会计资料的真实性、完整性的监督检查；.内容 3.对单位会计核算情况的监督检查；4.对会计单位人员从业资格和任职资格的监督检查
25、；5.对会计师事物所出具的审计报告的程序与内容的监督检查。财务部门会计监督检查 1.对单位守会计法会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全面检查。2.对单位会计基础工作，从事会计工作的人员持有会计从业资格证书，会计人员从业情况，进行专项检查和抽查。.形式 3.有违法嫌疑的单位进行重点检查。4.财务会计报告进行定期抽查。5.审计报告进行抽查。6.依法实施其他形式的会计监督检查。会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及所在的会计事务所依法随委托单位的经济活动进行审计、鉴定的一种监督制度。此外，单位和个人检举会计违法行为也属于会计工作的社会监督范围1.咨询服务业务注册会计师及其所在会计事物所得业
26、务包括 1.出具审计报告 （审查企业财务会计报告）2.审计业务包括 .2.出具验资报告 （验证企业资本） 3.出具有关的报告（办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务） 4.其他审计业务 （法律、行政法规规定的业务）1.共同点： 两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。两者在工作上具有一致性。审计目标不同 1.内部审计师对内部控制的有效性，财务的真实合法完整性，以经营活动的效率和效果所张开的注册会计师审计与 一种评价活动。内部审计的关系 .2.注册会计师审计主要对被审计单位的财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。 两者审计独立性不同 1.内部审计独立性较弱。（为组织内部服务，接
27、受总经理或董事会领导）2.注册会计师审计，独立性较强。（为需要可靠信息的第三者提供服务，不收被审计单位管理曾德领导和制约）2.区别： .审计职责和作用不同 1.内部审计不对外公开。 2.注册会计师审计对外出具报告，有鉴证作用。接受审计的资源程度不同 1.内部审计由内部控制。 2.注册会计师审计由委托人自由选择。遵循的审计标准不同 1.内部审计遵循的是内部审计原则。 2.注册会计师审计遵循的是注册会计师原则。两者审计的时间不同 1.内部审计采用的是定期或不定期审计。1. 注册会计师审计通常是定期审计。2.财政部门对社会监督的再造监督是由国务院、省、自治区、直辖市的财政部门进行。（即需要省级以上的财政部门，市、县不可以） 1.被投诉或举报的；财政部门再监督的重点对象 2.未保持设立条件的； 3.在执业中有不良记录的； 4.采取不正当竞争手段承接业务的。单位内部会计监督是基础；1.关系 政府监督、社会监督是一种再监督；政府监督是社会监督的重要保证。监督主体不同单位内部会计监督与 1.内部：自我约束；政府监督、社会监督 性质不同 2.政府：强制； 3.社会：检举。 1.内部：事前监督； 2.区别 时间不同 .2.政府：事中监督； 3.社会：事后监督。