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1、精选优质文档-倾情为你奉上第四章 复式记账第一节 复式记账法前述设置会计科目和账户为会计要素进行了分类，为记录经济业务提供了场所。将经济业务记录到相应的账户进行会计核算是会计基本活动。为了能够正确地记录经济业务，必须运用科学的记账方法。记账方法，就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采有一定的计量方法。记账方法是会计核算的主要环节。记账方法按记账的方式不同可分为单式记账法和复式记账法。一、单式记账法单式记账法是指对发生的每项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常中登记库存现金、银行存款和收付金额以及债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。例如，用银行存款
2、50000无购买材料，只在银行存款账户中登记银行存款减少50000元，而对材料的收入业务，则不用在相关的账户中登记。单式记账法手续简便，但账户的设置不完整，无法反映经济业务的来龙去脉，账户之间缺乏平衡关系，不能全面、系统地反映名会计要素的增减情况，不便于检查账户记法的正确性和完整性，是一种不够科学的记账方法。这种记账方法在会计实务中，单位已不再采用，只适用于经济业务委简单或很单一的经济个体或家庭。二、复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法克服
3、了单式记账方法的缺点。例如，用银行存款50000元购买原材料，一方面要登记银行存款减少50000元，同时也要登记原材料增加50000元。按照复式记账法，这项经济业务应以相等的金额在“银行存款”和“原材料”这两个相互联系的账户中登记。复式记账法账户设置完整，能完整地反映经济业务的来龙去脉，可以对账户记录的结果进行试算平衡。1、对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2、由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此
4、，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国普遍采用。我国过去采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等，如商业企业采用增减记账法，行政事业单位采用收付记账法。按照企业会计准则的规定，我国境内企业从1993年7月1日起一律采用借贷记账法。1998年实施的事业单位会计准则、行政单位会计准则等规定，行政、事业单位一律采用借贷记账法。目前，我国所有企业和行政事业单位的会计记账都必须采用借贷记账法。借贷记账法历经数百年的实践，被全世界的会计工作者普遍接受，是比较成熟、完善、科学的复
5、式记账法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法起源于13世纪的意大利。“借”、“贷”的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。借贷资本家对于收进的存款，记在贷主的名下，表示债务；对于付出的放款，记在借主的名下，表示债权。当时的“借”、“贷”二字表示债权、债务的变化。随着社会经济发展，经济活动的内容日益复杂，记账对象也日益扩大到商品和经营损益等方面。在会计账簿中，不仅要记录银钱的借贷，而且要记录财产物资的增减变化。即对非银钱借贷业务，也要求用“借”、“贷”二字记录其增减变动情况，以求账簿记录的统一。这样，“借”、“贷”二字就逐渐失去了最初的含义，而演变成纯
6、粹的记账符号，用来标明记账的方向，以反映资产的存在形态和权益的增减变化，借贷记账法的名称即由此而来。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法包含记账方法的平衡原理、记账方向的符号和账户结构、记账规则、试算平衡方法等几个要素。二、借贷记账法的记账符号记账符号，是会计上用来表示经济业务的发生涉及的金额应该记入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。记账符号是复式记账法中必要组成部分，确立了记账
7、符号才能定义账户结构。借贷记账法产生于13世纪，以“借”、“贷”为记账符号。当时的借贷记账法下“借”与“贷”有其一定的含义，但随着经济业务复杂化和借贷记账法的普及，“借”和“贷”便抽象出来，失去其本来的含义，是纯粹的记账符号，仅仅表示一笔经济业务入账时，应记入账户的哪个方向。至于某项资金的增加或减少是记“借方”，还是记“贷方”，取决于账户的性质和结构。不同性质的账户，“借”和“贷”代表着不同的含义，决定了不同账户的结构。例如，资产类账户登记借方金额，表示该账户金额的增加，登记贷方金额，表示该账户金额减少。即资产类账户“借”表示增加，“贷”表示减少。负债类账户登记贷方，表示该账户金额增加，登记贷
8、方金额，表示该账户金额减少。即负债类账户“贷”表示增加，“借”表示减少。三、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方固定为借方，账户的右方固定为贷方。确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。在借贷记账法下，不同类别账户的借贷所反映的经济内容是不同的，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。这种基本结构一般用“丁字账”形式表示。见图4-1.借方 账户名称（会计名称） 贷方图4-1（一）资产类账户的基本结构资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少
9、，期初期末余额均在借方。借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；期末余额一般在借方，表示资产实际金额。资产类账户的结构见图4-2。借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额图4-2 一般资产类账户期末余额计算公式如下：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额（增加额）贷方本期发生额（减少额）少数资产类账户期末余额的计算公式与上式不同。如“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户，其期初余额在期末余额应在贷方。本期增加额应记入贷方，本期减少应记入借方。这些资产类账户的本期增加额反映的是企业资产净额的减少。（二）权益类账户的基本结构负债类账户和
10、所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反，权益类账户的借方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在该账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。权益类账户的结构见图4-3。借方 权益类账户 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额图4-3权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额（增加额）借方本期发生额（减少额）（三）收入类账户的基本结构企业在从事生产经营活动中，通过销售产品或提供劳务可以取得各项收入，但同时也必然发生各种成
11、本费用。企业的收入将导致企业利润的增加，最终将引起所有者权益的增加。因此，收入类账户的结构与权益类账户的结构相似，即收入类账户中，增加额记在账户贷方，减少额记入借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。收入类账户的结构见图4-4。借方 收入益类账户 贷方本期减少或转销发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计（一般无期末余额）图4-4（四
12、）费用类账户的基本结构费用是为了取得收入而发生的，在计算利润时将从收入总额中抵减掉，而成本是对象化了的费用。因此，费用（成本）类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额，平时余额在借方，期末余额转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。费用类账户的结构见图4-5。借方 费用类账户 贷方本期增加发生额本期减少或转销发生额本期发生额合计本期发生额合计图4-5（五）利润类账户为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户，“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内发
13、生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。利润类账户的结构见图4-6。借方 本年利润账户 贷方由费用类账户转入数由收入类账户转入数本期借方发生额合计期末余额（亏损）本期贷方发生额合计期末余额（利润）图4-6上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可用图4-7概括如下。借方 账户名称 贷方资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用（成本）的增加收入的减少资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用的减少收入的增加资产的期末余额负债的期末余额所有者权
14、益的期末余额图4-7（六）账户结构总结1、对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产、负债或所有者权益的期初余额。2、如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如，“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回账款。仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户，应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，就是资产类账户；
15、相反，如果是贷方余额，则是负债类账户。3、对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初、期末余额。四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务，都要要两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。这一规则必须要符合“资产=负债+所有者权益”的平衡原理。每一种复式记账法都有一定的记账规则，都是建立在会计等式平衡原理基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的科学记账规则，以保证账户记录的正确性。记账规则是通过编制会计分录表现出来的。由于借贷记账法是复式记账，对每一项经济业务都要在两个或
16、两个以上的相关账户中进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。因此，可以概括借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。无论经济业务怎样复杂，均可概括为发下四种类型：1、资产与权益同时增加，总额增加；2、资产与权益同时减少，总额减少；3、资产内部有增有减，总额不变；4、权益内部有增有减，总额不变。无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入有关账户的贷
17、方，如图4-8所示。资产类 权益类借方 贷方 借方 贷方 （2） （3） （4） （1）图4-8运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明借贷记账法的记账规则。【例4-1】远流公司2007年3月份发生以下的经济业务：1、3月6日，远流公司获得中豪公司追加投资50000元，存入开启银行。假定不考虑投资溢价的因素。该经济业务事项，属于资产和所有者权益同时增加的类型，这项业务使远流公司的资产类账户“银行存款”增加50000元，同
18、时使所有者权益类账户“实收资本”增加50000元，恰好使会计等式两边的金额同增。银行存款属于资产类账户，增加记借方。实收资本属于所有者权益类，增加记入贷方。登记入账的结果如图4-9所示。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 期初余额 期初余额 50000 50000图4-92、3月11日远流公司向供应单位购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料已验收入库。该经济业务属于资产和负债同时增加，这项经济业务的发生，使远流公司的“原材料”账户增加30000元，同时“应付账款”账户增加30000元。“原材料”属于资产类账户，增加记入借方。“应付账款”账户属于负债类账户，增加记入贷方。该业务
19、引起会计等式两边同增，登记入账的结果如图4-10所示。借方 应付账款 贷方 借方 原材料 贷方 期初余额80000 期初余额 30000 30000图4-103、3月21日，远流公司以银行存款支付所欠购原材料款30000元。该经济业务属于资产和负债同时减少，这项业务，使远流公司的资产类账户“银行存款”减少30000元，应记入账户的贷方；同时使负债类账户“应付账款”减少30000元，应记入该账户的借方。这项业务引起会计等式两边同减，登记入账的结果如图4-11所示。借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方 期初余额 期初余额80000 50000 30000 30000 30000 图4-114
20、、按法定程序减少注册资本80000元，用银行存款向所有者支付。该经济业务的发生，属于资产和所有者权益同时减少类型的经济业务。涉及资产中的“银行存款”账户和所有者权益中的“实收资本”账户，“银行存款”账户和“实收资本”账户各减少80000元。根据资产和所有者权益的账户结构原理，资产的减少登记在贷方 ；所有者权益的减少登记在借方。因此，本笔经济业务事项的处理是，同时以相同的80000元分别登记“银行存款”账户的贷方和“实收资本”的借方。具体结果如图4-12所示。借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 期初余额 期初余额80000 50000 30000 50000 80000 80000图4-
21、125、3月26日，远流公司支付银行存款70000元购入生产用设备一台。该经济业务属于一项资产增加，另一项资产减少的业务。这项业务使远流公司的“固定资产”增加了70000元，同时造成“银行存款”减少70000元。二者都属于资产类账户，应记入“固定资产”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。登记入账的结果如图4-13所示。借方 银行存款 贷方 借方 固定资产 贷方 期初余额 期初余额 50000 30000 80000 70000 70000 图4-136、3月28日，以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还以前欠的货款。该经济业务属于一项负
22、债增加，另一项负债减少的业务。其中“短期借款”增加记入贷方，“应付账款”减少记入借方，仍然是有借必有贷，借贷必相等。登记入账的结果如图4-14所示。借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 期初余额50000 期初余额80000 60000 30000 30000 60000 图4-147、以盈余公积90000元向所有者分配利润。该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少的业务。该经济业务的发生，引起所有者权益减少90000元，负债增加90000元。涉及负债类账户中的“应付股利”账户和所有者权益账户中的“盈余公积”账户，“应付股利”账户增加90000元，“盈余公积”账户减少90000元。
23、该经济业务应以90000元相等的金额分别记入“应付股利”的贷方和“盈余公积”的借方。登记入账的结果如图4-15所示。借方 应付股利 贷方 借方 盈余公积 贷方 期初余额 90000 90000 图4-158、3月30日，收回成迅公司原欠货款20000元存入银行。此经济业务的发生，属于一项负债减少，一项资产增加的业务。涉及资产类账户中的“银行存款”账户和“应收账款”账户，“银行存款”账户增加20000元，“应收账款”账户减少20000元。根据账户结构原理，资产的增加登记在借方，减少登记在贷方。因此，该经济业务的处理应是，以20000元相等的金额分别登记“银行存款”账户的借方和“应收账款”账户的贷
24、方。登记入账的结果如图4-16所示。借方 银行存款 贷方 借方 应收账款 贷方 期初余额 30000 期初余额20000 50000 80000 20000 20000 70000 图4-169、经批准企业用盈余公积50000元转增资本。此经济业务的发生，引起的是所有者权益内部项目的变动，属于一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加的业务。涉及所有者权益类账户中的“盈余公积”和“实收资本”两个账户，“盈余公积”账户减少50000元，“实收资本”账户增加50000元。根据所有者权益类账户结构原理，所有者权益的增加，记入贷方，所有者权益的减少，记入借方。因此，本笔经济业务的处理是，以相同的金额50
25、000元记入“盈余公积”的借方和“实收资本”的贷方。登记入账的结果如图4-17所示。借方 实收资本 贷方 借方 盈余公积 贷方 期初余额 期初余额 80000 50000 90000 50000 50000图4-17从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论何种类型的经济业务，其处理都是“有借必有贷，借贷必相等”。在上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的账户中只有一个借方账户和一个贷方账户，但实际的经济业务远比这复杂，有可能同时涉及到一个账户的借方和几个账户的贷方，或者是一个账户的贷方和几个账户的借方，或者是多个账户的借方和多个账户的贷方。无论每一笔经济业务有多复杂，在借贷记账下，都遵循同样的“有
26、借必有贷，借贷必相等”记账规则。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，那么就应该使该借方账户的金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反过来，一笔经济业务涉及到一个账户和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方几个账户的金额之和相等。【例4-2】远流公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付20000元，余款尚未支付，材料已验收入库。对于这一笔经济业务，所涉及的账户有资产类账户中的“原材料”账户和“银行存款”账户，负债类账户中的“应付账款”账户。原材料增加50000元，银行存款减少20000元，应付账款增加30000元。资产类账户，增加记入借方，
27、减少记入贷方；负债类账户，增加记入贷方，减少记入借方。这里所涉及到的三个账户中，“原材料”账户是资产账户，其增加记入借方；“银行存款”账户是减少，应记入贷方；“应付账款”账户是增加，应该记入贷方。因此，借方有一个账户，贷方有两个账户。其处理时，应使借方“原材料”账户的金额等于记入贷方的“银行存款”账户和“应付账款”账户的金额之和，即“原材料”账户借方登记50000元，“银行存款”账户贷方登记20000元和“应付账款”账户登记30000元，借贷两方金额相等。其具体结果如图4-18所示。借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方 20000 50000 借方 应付账款 贷方 30000 图4-18从
28、以上例子可见，采用借贷记账法在记录经济业务时，就使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互联系，这种账户间形成的应借应贷的对应关系，称为账户间的对应关系；发生应借应贷的账户称为对应账户，且互为对应账户。如：【例4-1】业务1中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系；业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应账户。五、借贷记账法的试算平衡为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有的账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。借贷记账法是
29、建立在“资产=负债+所有者权益”这一恒等式的的平衡原理基础上的，并采用“有代必有贷，借贷必相等“的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系，由此在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额会计相等，因此就有了余额试算平衡法。我们可以根据这些平衡关系来检验账户记录的正确性，这就是复式记账试算平衡的原理
30、。（一） 发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法，公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计在会计核算中逐笔记账的情况下，根据发生额试算平衡的原理，应将本期所发生的经济业务，按编制的会计分录全部记账之后，根据各类账户的本期借、贷方发生额编制发生额试算平衡表来进行试算平衡，以检查和验证本期记入账户借贷方发生额是否正确。如果试算结果是平衡的，则证明记入各账户的发生额可能是正确的；如试算结果不平衡，则证明记账有错误，应对账户记录进行检查。根据【例4-1】远流公司3月份发生的9笔经济业务，可以编制
31、如表4-1的本期发生额试算平衡表。表4-1 本期发生额试算平衡表 2007年3月30日会计科目本期发生额借方贷方银行存款应收账款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款实收资本盈余公积50000；20000300007000030000；600008000090000；5000030000；80000；700002000030000900006000050000；50000合计（二）余额试算平衡法在平常会计记账中，记入账户的发生额是正确的，但由于计算错误等原因，结出账户的期末余额也可能发生错误。因此，为了保证账户记录后期期末余额的正确性，除了检查发生额记录是否正确外，还要检查账户期末余额是否有错
32、误。余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与所有账户的贷方余额合计的恒等关系，来检查本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益“的恒等关系决定的。公式为”全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计【例4-3】远流公司2007年3月有关账户的期初余额如表4-2所示。根据表4-1和表4-2可编制表4-3试算平衡表。表4-2 远流公司有关账户3
33、月份期初余额会计科目期初余额借方贷方银行存款应收账款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款实收资本盈余公积20000600008000050000合计表4-3 试算平衡表2007年3月30日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款实收资本盈余公积200006000080000500007000030000700009000080000200030000900006000090000900002000090000编制试算平衡表时，应注意以下问题：1、必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额
34、的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户。因为会计等式是对会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相符。2、试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找。直到实现平衡为止。3、即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如：（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记错账户方向，应记借方的记入了贷方，应记贷方记入了借方，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务在账户记录中
35、，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。第三节 会计分录一、会计分录的概念企业日常要发生大量的经济业务，如果按照经济业务逐笔记入账户，不但工作量大，而且也易发生差错，进而影响到企业所提供的会计信息的正确性。因此，在实务工作当中，为了保证账户记录的正确性和便于事后检查，在将经济业务记入账户之前，要采用一种专门的方法来确定各项经济业务正确的账户对应关系，即确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额。这种方法就是编制会计分录。会计分录又称记账公式或简称分录。它是按照复式记账的
36、要求，对每项经济业务标明其应借、应贷的账户名称及其金额的记录。在我国的实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：1、账户的名称，即会计科目。2、记账方向的符号，即借方和贷方。3、记录的金额。会计分录的书写格式是：1、先借后贷，即借方在前，贷方在后。2、贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写。3、在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。二、会计分录的分类 会计分录按所涉及的账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借
37、一贷的会计分录。这种会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，容易理解和掌握。复合会计分录，指涉及的账户数量两个以上，也就是一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或几个账户的借方与另外一个账户的贷方和几个账户的借方与另外几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证确定的。编制复合分录可以集中反映某项经济业务的全貌，又不影响有关账户之间的对应关系。但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，因为它无法反映账户的对应关系。也就是说，不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经
38、济业务应逐项反映和记录。三、会计分录的编制步骤借贷记账法应用的第一步是根据经济业务发生或完成时取得的原始凭证，编制会计分录，在实际工作中会计分录是写在记账凭证中，作为记账的依据。一个完整的会计分录应包括：账户的名称，即会计科目；记账符号，即记账方向；应记账户的借方或贷方以及记账的金额。当一笔经济业务发生后，需要从以下四个方面分析编制会计分录：1、分析经济业务事项涉及的账户。一项经济业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户类型，看看是资产类账户、负债类账户、所有者权益账户，还是收入类账户、费用（成本）类账户等。2、确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。在第一步的基础上，确定经济业务事项具体
39、涉及到哪些账户，比如是资产类账户中库存现金，还是负债类账户中的短期借款等，该账户的金额是增加了还是减少了。3、确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方。根据前面确定的账户及其增加还是减少，再进一步根据账户结构原理，确定该账户的金额的增加是应该记入借方还是应该记入贷方。4、编制会计分录，并检查是否符合记账规则。在确定了经济业务应涉及的账户及其记账方向后，还应根据经济业务发生的金额和计量的要求，进一步确定应在每一个账户中记录的金额，从而编制出借贷金额相等的会计分录。例如，企业从银行取得半年期的短期借款元，存入开户银行。这项经济业务涉及到两个账户，即“短期借款”和“银行存款”；“短期借
40、款”是负债类账户，“银行存款”是资产类账户；“短期借款”增加应记入账户的贷方，“银行存款”增加应记入该账户的借方；两个账户记入的金额均为元；按照借贷记账法的要求，先写借方，后写贷方。编制的会计分录如下：借：银行存款 贷：短期借款 上面的会计分录在填入记账凭证的时候，要按照凭证上的规定格式书写。现举例说明复合会计分录的编制：【例4-4】企业生产产品直接耗用原材料23000元，行政管理部门耗用原材料4000元，共计27000元。分录为：借：生产成本 23000 管理费用 4000 贷：原材料 27000【例4-5】企业偿还应会账款23200元，其中以库存现金偿还200元，以银行存款偿还23000元。分录为：借：应