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1、精选优质文档-倾情为你奉上学号: 安徽冶金科技职业学院Anhui Vocational College of Metallurgy and Technology毕业设计(论文)题目:原始凭证失真及解决办法姓 名 : * 年 级 : 08级系 别 : 经济管理系 专 业 : 会计电算化指导教师 : * 完成时间 : 2010年11月20日目 录摘要 3一、原始凭证的重要性 4二、原始凭证失真的内涵及现状 4三、原始凭证失真原因 5（一）原始凭证审核中存在的问题5 1、原始凭证填制内容不完整性 5 2、原始凭证填制上的错误 5 3、原始凭证的时效性 5 4、原始凭证的遗失 5（二）制度不健全给原始
2、凭证带来的问题 6 1、我国企业产权的不明晰 6 2、企业内部控制制度度不健全、不落实 6 3、财务人员履行职务责任心、原则性不强 6 4、个别单位领导法制观念淡薄 6四、原始凭证失真的后果6五、原始凭证失真应对对策7（一）继续深化经济体制改革，明确企业的产权关系 7（二）强化单位负责人的责任意识 7（三）强化财务人员履行会计法的执业力度 7（四）强化监督查处力度 7（五）加强职业道德教育和财会知识的普及 7（六）与票据管理部门建立长期协作机制 7结束语 8参考文献 9致谢词 10原始凭证失真及解决办法【摘要】原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的，用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经
3、济责任、具有法律效力的书面凭证，是会计核算的原始依据和工作起点。原始凭证所承载信息的真实性直接关系到会计的最终目标提供真实、可靠的会计信息能否实现。当前，原始凭证的不真实与经济的有序发展之间的矛盾已逐渐成为会计信息失真与经济的有序发展的主要矛盾。【关键字】 原始凭证 失真 会计制度 对策【Abstract】Primitive prooves are economic business happening or complete information or made, used to recording business the occurrence and complete, clear e
4、conomic responsibility, has the force of law written document, is the original basis and accounting work begins. Original vouchers conveys the authenticity of information directly related to the ultimate goal of accounting truthful and reliable accounting information can be realized. At present, ori
5、ginal vouchers unreal and economic orderly development the contradictions between has gradually become the distortion of accounting information and economy of the orderly development of main contradictions.【Key word】 original certificate distortion accounting system countermeasure一、原始凭证的重要性原始凭证是会计做账
6、的重要环节之一，是每位会计都需要了解的名词。原始凭证、又称单据，是指在经济业务事项发生或完成时填写的，用来证明经济业务事项已经发生或者完成，用来明确经济责任井用作记账原始依据的一种会计凭证，是进行会计核算的原始资料和重要依据。处理每一笔经济业务都离不开原始凭证。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至造成国家税收的减少，国有资产的流失，企业财产的损失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证的真实，尤其重要和关键。二、原始凭
7、证失真的内涵及现状会计法第十四条对原始凭证未做出具体规定，根据国家统一会计制度的规定和实际工作情况来看，虽然各个单位所发生的经济事项复杂多样，记录与反应的经济业务事项来源于四面八方，并且原始凭证的内容与格式都不尽相同，但作为反映经纪业务事项已经发生或完成，并承担经济责任使命的书面文件，不论是那种原始凭证都应具备原始凭证的名称、填制日期、单位名称或个人名称，以及经济业务事项的基本内容等内容。甚至在某些特殊情况下，除必须具备上述内容外，还应符合一定的附加条件。如外来凭证必须盖有填制单位的公章，自制原始凭证必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章，购买实物的原始凭证必须有验收证明等等。
8、原始凭证失真则正是由于原始凭证的不规范、不正确填写或原始凭证的造假而导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。 按填制人员的主观认识程度，原始凭证失真可分为故意失真和无意失真两种情况。故意失真是会计人员违反客观性原则，故意伪造会计凭证而造成会计信息与经济事实不符的现象，例如当今公款报销中普遍存在的阴阳发票等；无意失真是指会计人员由于外部会计环境的影响或自身业务能力的制约，造成对有关会计政策法规理解、运用不恰当或账务处理错误而导致的原始凭证失真，例如原始凭证计算或填制的错误等。所以，原始凭证的无意失真可以通过提高会计人员的业务能力来逐渐杜绝，原始凭证故意失真则具有一定的目的性，它的产生有一
9、定的深层次原因。 为了保证凭证信息的真实性，会计上要求，原始凭证的填制要规范、数字要准确、内容要完整，同时所反映的必须是真实可靠且符合有关法规、制度要求的经济业务。原始凭证不规范、不正确的填写会导致使用者对凭证信息理解上的歧义，影响经济信息的正确传递，一般属于无意失真；原始凭证反映虚假经济业务则属于造假，原始凭证的造假直接扭曲了会计信息，导致会计信息严重失真，属于有意失真。原始凭证的造假形式主要表现为：真发票假业务：在当今激烈竞争的买方市场下，某些单位为了迎合顾客，满足其非正当要求而给其开具完全没有实际业务发生的发票或所反映的经济内容与事实不符的发票；或单位自制的反映虚假内部业务活动的发票；假
10、发票：用一些非正规发票发行单位发行的非法发票充作合法凭证入账；废旧发票：把已经过期或批准作废的发票继续当作有效发票使用。 原始凭证的失真，既包括外来原始凭证的失真也包括自制原始凭证的失真。相对而言，自制原始凭证失真比较普遍。但是近些年来，失真的外来原始凭证也呈泛滥之势，而且涉及金额巨大。例如震惊全国的银广夏事件，在调查中发现，它的控股公司天津广夏从原料购进到生产、销售、出口，伪造了全部单据，包括购货发票、银行汇款单等许多关键性财务文件。而且，无论是外来原始凭证造假还是自制原始凭证造假，隐蔽性很强，不容易被发现，要想证明它的真伪，需要耗费大量的人力物力，做大量的调查取证工作。 例如某上市公司某年
11、的实际利润为负500万元，公司为了维护声誉企图实现账上赢利500万元的目的，可利用原始凭证虚列1000万的业务收入公司只需要求关系单位为其开具数额为1000万元的虚假未到期商业汇票既可，或在“委托加工物质”等科目上来反映这1000万的虚高资产；公司还可以利用自制凭证隐瞒已发生的1000万成本费用；如果公司和银行的关系非同一般，只需要求银行在对账单上多加1000万的银行存款即可（如果不对企业进行全面清产核查，这些造假是很难被发现的）。所以，企业要想操纵利润、虚增资产，通过虚假原始凭证是很容易做到的，但是企业可能以后会陷入凭证造假的漩涡中。三、原始凭证失真原因从上述情况可以看出，原始凭证的失真大多
12、数是在原始凭证的内容上犯的错误。同时，我国会计法的不健全，也给人们在原始凭证造假上带来机会。（一） 原始凭证审核中存在的问题1、 原始凭证填制内容不完整性。根据国家统一会计制度规定，原始凭证应具备7项基本内容，还应当符合一定的附加条件，才称得上是一个完整的原始凭证。而实际上原始凭证的不完整性非常普通。如购买文具，不填写品名、单价、数量等，只填写“办公用品”，有的原始凭证只有大小写金额，无任何内容；原始凭证上无填制单位公章或对制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源；由于经济业务的需要，必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程，加工资花名册、各种奖金劳务费的发放、各种财产物资的验收年、领料单等，据
13、以报销的自制原始凭证必须具有原始凭证的苗本内容，应填制经济业务内容、时间、金额、经办人、验收人或证明人、审批领导等，以明确经济责任，确保其真实性。但在具体业务发生时，往往缺少经办人、用制内容过于简单、无大写金额、甚至在应取得未能取得发票时以自制原始凭证代替，缺乏严肃性。 2、原始凭证填制上的错误。原始凭证大小写金额不一致涂改大小金额；发票各联次的纵横排列都有固定位置，是对齐的，出现发票会写严重移位，是否存在问题？或者根本不进行一次性套写发票，而是撕下发票联由取得发票人自己讲写这严重违反了发票使用管理办法，税务机关应加强发票的使用管理，堵塞漏洞；原始凭证上用其他公章代管财务专用章或发票专用章；采
14、用废弃不用的发票或是逾期旧版发票报销。 3、原始凭证的时效性。任何经济业务、会计信息都有时效性，即经济业务发生或完成时取得的原始凭证，必须及时送交财会部门办理报销手续；但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量。其次，一旦出现问题，时间长了也不便查找责任。 4、原始凭证的遗失：报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。（二）制度不健全给原始凭证带来的问题1、我国企业产权的不明晰。当今我国企业的产权不明晰是造成原始凭证失真的根源。虽然经济体制改革以来，国家对国有企业的产权制度进行了改革，对企业按照现代企业制
15、度进行经营管理，但是大多企业的产权关系依然不明确，治理机制不合理，单位内部监督形同虚设，外部监督又是事后审核监督，滋生了会计造假的可能。 2、企业内部控制制度度不健全、不落实。一些单位内部控制制度不健全、不落实，财务管理松弛，没有严格、规范的验收审批制度，使其里面员工有机会造假，致使原始凭证不真实。3、财务人员履行职务责任心、原则性不强。一些财务人员未能认真履行会计法赋予的职责，执行会计制度不严格，审核把关原则性不强，有的以领导审批代替审核，只要是领导批了的，什么发票都可以报销。4、个别单位领导法制观念淡薄，为了小集体利益，不顾损害国家利益，虚列支出套取资金或截留收入用于发放职工福利。种种迹象
16、表明，原始凭证特别是发票使用的混乱局面十分严重，尽管这一切有多方面的原因，但从会计角度来看，关键还是管理不严。些单位和个人对凭证管理的重要性认识不足，对发票的管理制度和使用规定缺乏应有的知识，受高额利润汇报影响大，不惜铤而走险。从整个社会经济秩序的大环境上看，财经秩序混乱，管理薄弱，监督不力，处罚惩治不严。从人员素质上看，有的单位领导和财会人员素质偏低，财会人员地位偏低，领导授意指使财会人员编造虚假凭证违反经纪律报销的现象时有发生。这些都使原始凭证失真并且带来严重的后果。四、原始凭证失真的后果 原始凭证的重要性通过以上论述不言而喻，因此，原始凭证失真带来的后果也是非常大的，对政府、企业以及与会
17、计行业有关的人员都有很大的影响。（一） 从政府角度来看。原始凭证的失真极大地妨碍了会计法的贯彻实施，而会计法律法规的不健全又助涨了企业和单位对原始凭证乱涂乱改的行为，因此政府应重视和加快对会计法律法规的健全。并且原始凭证的失真将会极大地减少国家的税收收入，影响国家未来的建设，还会扰乱国家正常的经济秩序，助长政府中人员腐败贪污行为的滋生，所以政府应加大力度打击会计上的违法犯罪行为。（二） 从企业的角度来看。原始凭证的持续失真会使企业的员工忽视原始凭证的重要性，致使员工不重视企业的规章制度，形成乱开，乱收发票的局面，给企业的财务带来混乱，使企业不能精确地结算、预算，甚至会给企业带来严重的经济损失，
18、致使企业不能长久地发展下去。（三） 从工作人员的角度来看。原始凭证的失真被审核出来带来的责任必然不可避免，轻则补税、罚款，重则还要附上如坐牢一类的严重的法律刑责。五、原始凭证失真应对对策通过以上分析可知，造成原始凭证失真的原因是多方面的，针对产生原始凭证失真的原因，对策如下：（一）继续深化经济体制改革，明确企业的产权关系。只有彻底理顺企业产权，划清国家和企业、企业和个人之间的权利与义务，才能把责任落到实处，进而调动起毎个员工参与管理、积极监督的热情。这样才能杜绝原始凭证失真产生的根源（二）强化单位负责人的责任意识。会计法第四条明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，
19、所以单位负责人必须树立第一责任人的意识，切实把会计工作放在突出位置；坚持原则，以身作则，并诚心支持财务人员严格把关。（三）强化财务人员履行会计法的执业力度。财务人员要认真执行会计法和发票管理办法，忠于职守，加强对发票内容真实性的检查和审核，对违反规定的不得报销或向单位领导报告，切实认真履行法律赋予的权利和义务，依法办事，维护会计法的严肃性和权威性。 （四）强化监督查处力度。税务部门要加强对执票单位和个人的思想教育，对提供内容失真的单位和个人严肃处理，以堵塞虚假失真发票的源头，审计部门要突出会计资料真实性的审计，并注重边审边督促被审计单位规范原始凭证，对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以
20、延伸审计。同时要强化责任追究，对开具、使用失真虚假发票行为，要处以重罚并追究责任人的责任，涉及违法犯罪的要移交司法部门处理并予以曝光，以儆效尤。财政部门要加强财务规范管理，开展会计基础工作检查，完善财务会计制度。（五）加强职业道德教育和财会知识的普及。要在进行广泛的职业道德教育的基础上，对会计人员和其他部门人员按照职责的不同分别进行财会知识的教育。对于会计人员要加强专业知识教育，使其尽快掌握新的知识和技能，不断提高自身业务素质和审核判断能力；对于其他部门人员，应当以会计法和有关票据管理法规的普及为重点，使其明确自身在会计工作中的责任，自觉提供真实可靠，合法完整的原始凭证，从而为在源头上保证会计
21、信息的质量打下了基础。（六）与票据管理部门建立长期协作机制。主要是要充分利用网络等现代化的通讯联络工具，与财政、税务尤其是税务等票据管理主管部门建立协作关系，以便及时了解票据的更换情况，正确鉴定真伪票据，详细掌握各种票据的适用范围；对于审核过程中发现的新情况、新问题，要及时向这些部门咨询、反映，对于一些违法乱纪行为要及时向这些部门通报、检举，以保证会计核算的顺利进行和会计信息的真实可靠。解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范，同时还要提高会计人员的素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。【结束语】原始凭证是在经济业务发生时取得
22、或填制的裁明业务情况的书面证明，是记录经济业务，明确经济责任并具有法律效力的凭据；也是登记账目，进行会计核算，审核检查账目的原始资料和依据，在会计核算中占有重要地位。加强原始凭证的填制、传递、审核和保管等工作，是保证会计核算资料真实性的重要手段。原始凭证管理的好坏，直接影响会计核算质量，影响财务管理水平。让我们重视原始凭证失真问题，建设一个真实、合法的会计环境。【参考文献】12007年6月 雁北师范学院学报 姜云菊 会计原始凭证的失真及管理22004年 何某艺 会计原始凭证失真现象与治理对策32007年11月 杨冬华 原始凭证审核中存在的问题及其对策 42005年10月 葛八胜 原始凭证中存在
23、的问题及对策致谢词经过一个多月的努力，原始凭证失真及解决办法论文终于完成。在整个设计过程中，出现过很多的难题，但都在老师和同学的帮助下顺利解决了，在不断的学习过程中我体会到：写论文是一个不断学习的过程，从最初刚写论文时对会计职业判断的模糊认识到最后能够对该问题有深刻的认识，我体会到实践对于学习的重要性，以前只是明白理论，没有经过实践考察，对知识的理解不够明确，通过这次的做，真正做到理论实践相结合。总之，通过毕业设计,我深刻体会到要做好一个完整的事情，需要有系统的思维方式和方法，对待要解决的问题，要耐心、要善于运用已有的资源来充实自己。同时我也深刻的认识到，在对待一个新事物时，一定要从整体考虑，完成一步之后再作下一步，这样才能更加有效。三年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。三年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。 致敬08会计电算化 杭平平2010-11-20专心-专注-专业