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1、审计学：实务与案例3.风险评估与计划审计工作主讲老师主讲老师：李晓慧李晓慧掌握如何确定以及运用计划的重要性水平掌握如何确定以及运用计划的重要性水平掌握经营风险、审计风险及其要素掌握经营风险、审计风险及其要素45经营风险及其对审计的影响举例经营风险及其对审计的影响举例经营风险经营风险风险来源风险来源对审计可能的影响对审计可能的影响竞争者开始延长产品保证时间竞争者开始延长产品保证时间竞争者竞争者延长保证时间要求增加预提保证费用延长保证时间要求增加预提保证费用竞争者提高关键财务和管理人员的竞争者提高关键财务和管理人员的薪酬薪酬竞争者竞争者决策和信息处理的可靠性下降人工成本的分决策和信息处理的可靠性下
2、降人工成本的分配需要调整应计职工福利增加配需要调整应计职工福利增加原材料产地的气候恶劣导致上等原原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺材料发生短缺供应商供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率上升在标准成本计算公式中废料率和损耗率上升产生与购买承诺有关的计价问题产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期顾客所处行业正处于衰退期购买者购买者应收账款不能以原账面净值收回应收账款不能以原账面净值收回, ,需要增加需要增加坏账准备坏账准备顾客的需求发生变化顾客的需求发生变化, ,需要改进产需要改进产品的功能和质量品的功能和质量购买者购买者库存存货陈旧和过时库存存货陈旧和过时, ,导致可变
3、现净值下降导致可变现净值下降销售渠道发生改变销售渠道发生改变, ,从零售店销售从零售店销售到网上销售到网上销售购买者购买者现有的销售渠道需要关闭现有的销售渠道需要关闭, ,带来重组成本带来重组成本( (资资产处置、员工解雇成本产处置、员工解雇成本) )产品的关键专利即将过期产品的关键专利即将过期, ,没有重没有重大的可申请新专利的技术进步大的可申请新专利的技术进步进入市场的新竞进入市场的新竞争者争者生产产品的资产投资无法收回企业无法持续生产产品的资产投资无法收回企业无法持续经营经营进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞进入市场的新竞争者争者投资需要计提减值准
4、备投资需要计提减值准备6审计风险模型审计风险模型审审 计计 风风 险险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险7审计风险审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性。的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,注册会计师注册会计师应当从财务报表以及各类交易、账户余额和列报认定两个层次考虑财务应当从财务报表以及各类交易、账户余额和列报认定两个层次考虑财务报表重大错报。报表重大错报。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、
5、交易类别产生检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。而未能被实质性测试发现的可能性。89实例实例3-1(3-1(单选题单选题) )下列关于审计风险模型各个要素的说法中下列关于审计风险模型各个要素的说法中, ,不正确的是不正确的是( () )。A.(A.(可接受的可接受的) )审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的B.B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和其执行的有效性检查风险取决于审计程序设计的合理性和其执行的有效性C.C.审计风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的审计风险取决于与财务报表编制
6、有关的内部控制的设计和运行的有效性有效性D.D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性10实例实例3-2(3-2(多选题多选题) )下列有关与特别风险相关的控制的说法中下列有关与特别风险相关的控制的说法中, ,正确的有正确的有( () )。A.A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况, ,并确定其是否得到并确定其是否得到执行执行B.B.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险, ,注册会计师应当针对特别风险注册会计
7、师应当针对特别风险实施细节测试实施细节测试C.C.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效, ,对特别风险对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序D.D.对于与特别风险相关的控制对于与特别风险相关的控制, ,注册会计师不能利用以前审计获取的有关内部控制运注册会计师不能利用以前审计获取的有关内部控制运行有效性的审计证据行有效性的审计证据审计风险要素审计风险要素在实务中，剩余风险：明显微小的错报的临界值确定为报表整体重要性的3%5%,也可以低 一些或高一些,通常不超过财务报
8、表整体重要性的10%。12 计划搜集更多证据需要较少的证据需要较少的证据高高低检查风险重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平）重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员分析程序分析程序风险评估程序风险评估程序观察和检查程序观察和检查程序1. 观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动2. 检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册3. 阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告4. 实地查看被审计单位的生产经营场所和设备实地查看被审计单位的生产经营场所和设备5. 追踪交易
9、在财务报告信息系统中的处理过程追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试穿行测试)了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境行业状况、法律环境与监管环境行业状况、法律环境与监管环境,以及其他外部因素以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险对被审计单位财务业绩的衡量和评价对被审计单位财务业绩的衡量和评价15外外部部环环境境行业因素行业因素法律和监管因素法律和监管因素其他外部因素其他外部因素16行行业业状状况况市场与竞争市场与竞争生产经营的季节
10、性和周期性生产经营的季节性和周期性与被审计单位产品相关的生产技术与被审计单位产品相关的生产技术能源供应与成本能源供应与成本行业的关键指标和统计数据行业的关键指标和统计数据17被审计单位的性质被审计单位的性质所所有有权权结结构构治治理理结结构构组组织织结结构构经经营营活活动动投投资资活活动动筹筹资资活活动动财务报告实务财务报告实务实例实例3-3(多选题多选题)注册会计师应当了解被审计单位的性质注册会计师应当了解被审计单位的性质,包括对被审计单位包括对被审计单位经营活动的了解经营活动的了解,了解的内容有了解的内容有()。A.劳动用工情况以及与生产产品或提供劳务相关的市场信息劳动用工情况以及与生产产
11、品或提供劳务相关的市场信息B.主营业务的性质主营业务的性质,生产设施、仓库的地理位置及办公地点生产设施、仓库的地理位置及办公地点C.从事电子商务的情况从事电子商务的情况,研究与开发活动及其支出研究与开发活动及其支出D.联合经营与业务外包联合经营与业务外包,地区与行业分布地区与行业分布,固定资产计划发生固定资产计划发生的变动的变动被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度等20被审计
12、单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目目标标战战略略相相关关经经营营风风险险21实例实例3-4(3-4(多选题多选题) )注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略, ,并考虑相应的经营并考虑相应的经营风险风险, ,包括包括( () )。A.A.行业发展行业发展, ,及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险风险B.B.开发新产品或提供新服务开发新产品或提供新服务, ,及其可能导致的
13、被审计单位产品责任增加等风险及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险C.C.新颁布的会计法规新颁布的会计法规, ,及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整, ,或会计处理成本增或会计处理成本增加等风险加等风险D.D.本期及未来的融资条件本期及未来的融资条件, ,及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险会等风险对被审计单位财务业绩的衡量和评价对被审计单位财务业绩的衡量和评价关键业绩指标关键业绩指标预算及差异分析预算及差异分析分部信息和分支机构分部信息和分支机构部门或其
14、他层次的业绩报告部门或其他层次的业绩报告竞争对手的业绩比较竞争对手的业绩比较被审计单位的财务业绩被审计单位的财务业绩实例实例3-5(分析题分析题)甲公司主要从事医疗器械设备的生产和销售。甲公司主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院主要销往医院;B类产品为小型医疗类产品为小型医疗器械设备器械设备,主要通过经销商销往药店。主要通过经销商销往药店。注册会计师李浩在审计中了解到的甲公司情况如下注册会计师李浩在审计中了解到的甲公司情况如下:(1)206年年初年年初,甲公司在甲公司在5个城市增设了销售服务处个城市增设了销售服务处,使销售服务处
15、的数量增加到使销售服务处的数量增加到11个个,销售服务人员数量比上年末销售服务人员数量比上年末增加增加50%。(2)对于对于A类产品类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自收单确认销售收入。甲公司自206年起向医院提供年起向医院提供1个月的免费试用期个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上由于市场上B类产品竞争激烈类产品竞争激烈,甲公司在甲公司在206年年初将年年初将B类产品
16、的价格平均下调类产品的价格平均下调10%。(4)甲公司从甲公司从205年起推出针对经销商的返利计划年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的根据经销商已付款的采购额的3%6%,在年度终了后在年度终了后12个月内向个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而是由销售人员口头传达。而是由销售人员口头传达。(5)206年年12月月,一名离职员工向甲公司董事会举报一名离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结
17、论。目前尚无结论。(6)甲公司生产设备使用的备件的购买和领用不频繁甲公司生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量,甲公甲公司管理层决定于司管理层决定于206年年11月月30日对备件进行盘点日对备件进行盘点,其余存货在其余存货在206年年12月月31日进行盘点。日进行盘点。205年度财务报表的整体重要性为利润总额的年度财务报表的整体重要性为利润总额的5%,即即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务万元。考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整以往年度审计调整少少,风险较低风险较低,因此注册会计师将
18、因此注册会计师将206年度财务报表的整体重要性确定为利润总额的年度财务报表的整体重要性确定为利润总额的10%,即即200万元。万元。甲公司部分财务数据如表甲公司部分财务数据如表3-33-3所示。所示。表表3 3-3-3甲公司部分财务数据单位甲公司部分财务数据单位: :万元万元项目项目未审数未审数已审数已审数20206 6年年20205 5年年A A类产品类产品B B类产品类产品A A类产品类产品B B类产品类产品主营业务收入主营业务收入68006800630063004500450060006000减减: :销售返利销售返利0 03003000 0280280营业收入营业收入680068006
19、00060004500450057205720营业成本营业成本35003500430043002700270037003700销售费用销售费用 员工薪酬员工薪酬13001300800800办公室租金办公室租金390390350350利润总额利润总额2000200012001200应收账款应收账款4900490035003500坏账准备坏账准备-100-100 存货存货 发出商品发出商品410410400400备件备件290290330330其他应付款其他应付款 返利返利420420230230租金租金1201209090要求要求: :1.1.了解甲公司情况了解甲公司情况, ,并识别出重大错报风
20、险及其涉及的认定。并识别出重大错报风险及其涉及的认定。2.2.你是否认同注册会计师将重要性水平从你是否认同注册会计师将重要性水平从5%5%提升到提升到10%,10%,为什么为什么? ?25内部控制的五要素立体图内部控制的五要素立体图实例实例3-6(3-6(单选题单选题) )下列有关与审计相关的内部控制的说法中下列有关与审计相关的内部控制的说法中, ,正确的是正确的是( () )。A.A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关与财务报告相关的内部控制均与审计相关B.B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关C.C.与经营目标相关的内部控制与审计无关与经营目
21、标相关的内部控制与审计无关D.D.与合规目标相关的内部控制与审计无关与合规目标相关的内部控制与审计无关实例实例3-7(3-7(单选题单选题) )以下各项中以下各项中, ,不属于检查性控制的是不属于检查性控制的是( () )。A.A.购货发票上的价格根据价格清单上的信息确定购货发票上的价格根据价格清单上的信息确定B.B.定期编制银行存款余额调节表定期编制银行存款余额调节表C.C.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因每季度复核应收账款贷方余额并找出原因D.D.财务总监复核月度毛利率的合理性财务总监复核月度毛利率的合理性27内部控制受制于内部控制受制于成本效益原则成本效益原则权利游戏权利游戏经营环境
22、变化经营环境变化内部、内外的内部、内外的串通舞弊会使串通舞弊会使内部控制失效内部控制失效人员素质、信人员素质、信息传递的影响息传递的影响内部控制内部控制的固有限制的固有限制在决策时人为判断在决策时人为判断可能出现的错误和可能出现的错误和由于人为失误而导由于人为失误而导致的内部控制失效。致的内部控制失效。串通串通或管理层凌驾或管理层凌驾于内部控制之上导于内部控制之上导致控制失败。致控制失败。28控制环境 控制环境对胜任能力的要求诚信和道德价值观组织结构治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格权力和责任的分配人力资源政策和实务29 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险评估
23、过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施风险所采取的措施管理层已经识别出管理层已经识别出的经营风险的经营风险识别出管理层未能识识别出管理层未能识别的重大错报风险别的重大错报风险30 控制活动主要包括控制活动主要包括的内容的内容业绩评价业绩评价授权授权信息处理信息处理实物控制实物控制 职责分离职责分离31 信息与沟通信息与沟通主要包括的主要包括的内容内容 及时、准确、完整地的及时、准确、完整地的记录所有信息记录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行保证管理信息系统间的有序运行 保证管理信息系统的安全可靠保证管理信息系统的安全可靠 公开、有效、及时、全面沟通公开、有效、及
24、时、全面沟通 32对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施以及根据情况的变化采取必要的纠正措施持续的监督活持续的监督活动（日常工作动（日常工作中）中）专门的评价活动（专门的评价活动（如内部审计人员）如内部审计人员）33在重要业务流程层面对内部控制在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序了解和评估的一般程序 (1) 1)确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别确定被审计单位的重要业务流
25、程和重要交易类别(2)(2)了解重要交易流程了解重要交易流程, ,并记录获得的了解并记录获得的了解(3)(3)确定可能发生错报的环节确定可能发生错报的环节(5)(5)执行穿行测试执行穿行测试, ,证实对交易流程和相关控制的了解证实对交易流程和相关控制的了解(4)(4)识别和了解相关控制识别和了解相关控制(6)(6)进行初步评价和风险评估进行初步评价和风险评估34评估重大错报风险评估重大错报风险计划进一步审计程序的总计划进一步审计程序的总体方案体方案财务报表财务报表层次层次综合性方案综合性方案实质性方案实质性方案 认定层次（各类交认定层次（各类交易、账户余额、列易、账户余额、列报（包括披露报（包
26、括披露）确定总体应对措施确定总体应对措施评估重大错报风险评估重大错报风险重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性分为三个层次：报表层次的重要性、实际执行的重要性、明显微小错报临界值。财务报表整体重要性实际执行的重要性明显微小错报临界值实例实例3-9(多选题多选题)下列对重要性的表述中下列对重要性的表述中,恰当的有恰当的有()。A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策济决策,则通常认为错报是重大的则通常认为错报是重大的B.判断某事
27、项对财务报表使用者是否重大时判断某事项对财务报表使用者是否重大时,应考虑错报对个别财务报应考虑错报对个别财务报表使用者的影响表使用者的影响C.较小金额错报的累计结果较小金额错报的累计结果,可能对财务报表产生重大影响可能对财务报表产生重大影响D.对重要性的判断受具体环境下错报的金额或性质的影响对重要性的判断受具体环境下错报的金额或性质的影响,或受两者共或受两者共同作用的影响同作用的影响重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系重要性审计风险审计证据实例实例3-10(单选题单选题)下面关于重要性、审计风险和审计证据之间的关系下面关于重要性、审计风险和审计证据之间的关系,说法不正确的是说法不正确的
28、是()。A.重要性和审计风险之间成反向变动关系重要性和审计风险之间成反向变动关系B.重要性和审计证据之间成反向变动关系重要性和审计证据之间成反向变动关系C.重要性与审计风险之间成正向变动关系重要性与审计风险之间成正向变动关系D.审计风险与审计证据之间成反向变动关系审计风险与审计证据之间成反向变动关系确定计划整体重要性水平 判断 基础(关于客户的函数)百分比(关于审计风险的函数)确定报表整体重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再确定报表整体重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。常见的确定财务报表重要性的
29、判断标准常见的确定财务报表重要性的判断标准被审计单位的情况被审计单位的情况可能选择的基准可能选择的基准企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润企业经营状况大幅波动,盈利或亏损交替发生;或者由正常盈利变为微利或亏损;或者税前利润出现意外的增加或减少过去35年经常性业务平均税前利润或亏损(取绝对值)或其他形式(如营业收入)新设立企业,处于开业期,尚未开业经营,正在建造厂房或购买机器设备总资产新兴行业,目前侧重于抢占市场份额,扩大企业知名度和影响力营业收入开放式基金,致力于优化投资组合,提高基金净值,为基金持有者提高价值净资产国际企业集团的研发中心,主要为集团下属企业提供研发服务,并以成本加成方式
30、收取相关费用成本与费用总额公益性的基金会捐赠收入或支出总额从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。在实务中金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。在实务中,金额较小但性质金额较小但性质重要的错报可能包括重要的错报可能包括(不限于不限于)以下方面。以下方面。(1)来自一个能够精确度量的项目来自一个能够精确度量的项目,或者来自一项估计中不精确的错报或者来自一项估计中不精确的错报;(2)试图掩盖收益或其他趋势变化的错报试图掩盖收益或其他趋势变化的错报;(3)为了迎合大多数分析师对企业的期望而隐瞒经营失败的错报为了迎合大多数分析师对企业的期望而隐瞒经营失败的
31、错报;(4)使被审计单位扭亏为盈或者由盈利变为亏损的错报使被审计单位扭亏为盈或者由盈利变为亏损的错报;(5)涉及被审计单位在经营能力和盈利能力上玩弄指标的错报涉及被审计单位在经营能力和盈利能力上玩弄指标的错报;(6)影响被审计单位达到规章要求或申请资格要求的错报影响被审计单位达到规章要求或申请资格要求的错报;(7)影响被审计单位达到贷款合同或其他合同要求的错报影响被审计单位达到贷款合同或其他合同要求的错报;(8)影响管理层报酬影响管理层报酬,如为了满足奖金或其他激励性奖励要求的错报如为了满足奖金或其他激励性奖励要求的错报;(9)涉及隐瞒非法交易的错报。涉及隐瞒非法交易的错报。实例实例3-11(
32、单选题单选题)关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,下列说法中错误的下列说法中错误的是是()。A.只有在适用的情况下才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要只有在适用的情况下才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平性水平B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时,可将与被审计可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一个考虑因素单位所处行业相关的关键性披露作为一个考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表的整体特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低
33、于财务报表的整体重要性重要性D.不需要确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性不需要确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性实例实例3-12(3-12(分析题分析题) )华兴公司的总资产构成见表华兴公司的总资产构成见表3-12,3-12,注册会计师初步判断财务报表层次的重要性水平是资产总额的注册会计师初步判断财务报表层次的重要性水平是资产总额的1%,1%,为为140140万元万元, ,即资产账户可即资产账户可容忍的错报为容忍的错报为140140万元。注册会计师把这一重要性水平分配给各资产账户万元。注册会计师把这一重要性水平分配给各资产账户, ,结果见表结果见表3-123-1
34、2。表表3-123-12重要性水平的分配单位重要性水平的分配单位: :万元万元 项目金额甲方案乙方案货币资金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140分析分析: :表表3-123-12中中, ,甲方案按甲方案按1%1%进行同比例分配。一般来说进行同比例分配。一般来说, ,这并不可行这并不可行, ,注册会计师必须对其进行修正注册会计师必须对其进行修正, ,根据每个会计科目的属性及其现实风险根据每个会计科目的属性及其现实风险, ,调高或调低某一个资产的重要调高或调低某一个资产的重要性水平。货币资金涉及面广性水平。货币资金涉及面广
35、, ,其重要性水平要调低其重要性水平要调低; ;应收账款和存货错报的可能性较大应收账款和存货错报的可能性较大, ,故分配较高的重要性水平故分配较高的重要性水平, ,以节省审计成本以节省审计成本; ;固定资产占资产比重大固定资产占资产比重大, ,任何细小任何细小的错报都可能导致报表的重大错报的错报都可能导致报表的重大错报, ,其重要性水平应当调低其重要性水平应当调低, ,如乙方案。但如果审计存货后仅发现错报如乙方案。但如果审计存货后仅发现错报4040万元万元, ,且注册会计师认为所实施的审计程序已经足够且注册会计师认为所实施的审计程序已经足够, ,则可将则可将剩下的剩下的3030万元再分配给应收
36、账款。万元再分配给应收账款。确定重要性的特殊考虑确定重要性的特殊考虑注册会计师应当选择最低的重要性水平作为财务报注册会计师应当选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。这样做符合谨慎性原则表层次的重要性水平。这样做符合谨慎性原则,因为因为注册会计师确定的重要性水平越低注册会计师确定的重要性水平越低,注册会计师就会注册会计师就会获取更多的有效证据来降低检查风险获取更多的有效证据来降低检查风险,以将较高的实以将较高的实际审计风险降至可接受低水平际审计风险降至可接受低水平(估计的审计风险估计的审计风险)。经验百分比经验百分比实际执行的重要性：指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多
37、个金实际执行的重要性：指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用的低水平。如果适用,实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%50%-75%。接近财务报表整体重要性接近
38、财务报表整体重要性50%50%的情况：的情况： (1)(1)首次接受委托的审计项目首次接受委托的审计项目; ;(2)(2)常年审计项目常年审计项目, ,以前年度审计调整较多以前年度审计调整较多; ;(3)(3)项目总体风险较高项目总体风险较高, ,例如处于高风险行例如处于高风险行业业, ,面临较大市场竞争压力或管理能力欠面临较大市场竞争压力或管理能力欠缺缺; ;(4)(4)存在或预期存在内部控制缺陷。存在或预期存在内部控制缺陷。接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性75%75%的情况的情况: : (1)(1)常年审计项目常年审计项目, ,以前年度审计调整以前年度审计调整较少较少; ; (
39、2)(2)项目总体风险较低项目总体风险较低, ,例如处于低风例如处于低风险行业险行业, ,市场竞争压力或业绩压力较市场竞争压力或业绩压力较小等小等; ; (3)(3)以前期间的经验表明内部控制运以前期间的经验表明内部控制运行有效。行有效。实际执行的重要性实际执行的重要性实例实例3-13(多选题多选题)下面有关实际执行的重要性的理解不正确的有下面有关实际执行的重要性的理解不正确的有()。A.运用实际执行的重要性的目的是将未更正和未发现错报的汇总数超过运用实际执行的重要性的目的是将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性或特定类别的交易、账户余额或披露的重要性财务报表整体重要性或特定类别的
40、交易、账户余额或披露的重要性(如如适用适用)的可能性降至适当的水平的可能性降至适当的水平B.针对财务报表的整体重要性只需确定一个实际执行的重要性针对财务报表的整体重要性只需确定一个实际执行的重要性,而针对而针对交易、账户余额或披露的重要性应确定一个或多个实际执行的重要性交易、账户余额或披露的重要性应确定一个或多个实际执行的重要性C.以前年度审计调整越多以前年度审计调整越多,评估的项目总体风险越高评估的项目总体风险越高,实际执行的重要性实际执行的重要性越接近财务报表的整体重要性越接近财务报表的整体重要性D.如果会计师事务所要求实际执行的重要性定义在财务报表整体重要性如果会计师事务所要求实际执行的
41、重要性定义在财务报表整体重要性的的50%75%之间之间,当注册会计师首次承接审计项目时当注册会计师首次承接审计项目时,应按财务报表整体应按财务报表整体重要性的重要性的75%确定实际执行的重要性确定实际执行的重要性错报错报错报：某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露错报：某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判或根据注册会计师的判断断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、
42、分类、列报或披露做需要对金额、分类、列报或披露做出的必要调整。错报可能是错误或舞弊导致的。出的必要调整。错报可能是错误或舞弊导致的。（1）事实错报）事实错报 毋庸置疑的错报毋庸置疑的错报（2）判断错报）判断错报 管理层对会计估计做出不合理的判断或对会计政策做出不恰当管理层对会计估计做出不合理的判断或对会计政策做出不恰当的选择和运用而导致的差异。的选择和运用而导致的差异。（3）推断错报）推断错报 对总体存在的错报做出的最佳估计数对总体存在的错报做出的最佳估计数,涉及根据在审计中识别出涉及根据在审计中识别出的错报来推断总体的错报。的错报来推断总体的错报。 错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不
43、完整、不准确或遗漏的披错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露露实例实例3-14(多选题多选题)下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中,正确的是正确的是()。A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报报临界值的错报B.除非法律法规禁止除非法律法规禁止,注册会计师应当与治理层沟通未更正错报注册会计师应当与治理层沟通未更正错报C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对
44、相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响D.除非法律法规禁止除非法律法规禁止,注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通错报与适当层级的管理层进行沟通经验百分比注册会计师风险评估的结果以前年度错报 (包括已更正与未更正的错报)被审计单位的期望 (预期与被审计单位沟通的错报金额大小)是否可能违反债务契约或其他合同要求注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。审计师可能审计师可能将低于某一金额的
45、错报界定为明显微小错报将低于某一金额的错报界定为明显微小错报。明显微小错报明显微小错报 注册会计师可以将明显微小错报的临界值确定为报表整体重要性的注册会计师可以将明显微小错报的临界值确定为报表整体重要性的3%5%,3%5%,也可以低一些或高一些也可以低一些或高一些, ,通常不超过财务报表整体重要性的通常不超过财务报表整体重要性的10%,10%,除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。界值。明显微小的错报的临界值明显微小的错报的临界值实例实例3-15(多选题多选题)下列关于明显微小错报的说法中下列关于明显微小错报的说法
46、中,恰当的是恰当的是()。A.如果预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报如果预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报,可能采用可能采用较低的临界值较低的临界值B.如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平,就可认就可认定该项错报不属于重大错报定该项错报不属于重大错报C.明显微小错报的临界值可以确定为财务报表整体重要性的明显微小错报的临界值可以确定为财务报表整体重要性的4%D.明显微小错报即不重大、不需要累积的错报明显微小错报即不重大、不需要累积的错报经验百分比经验百分比确定不确定不同重要性同重要性金额的金额的关系关系图图财务报表整体重
47、要性财务报表整体实际执行重要性具体重要性具体实际执行的重要性缓冲区在审计中修改重要性在审计中修改重要性实际执行的重要性与计划重要性之所以不同实际执行的重要性与计划重要性之所以不同,是由于在审计过程中注册会计师会修改重是由于在审计过程中注册会计师会修改重要性。在审计执行阶段要性。在审计执行阶段,随着审计过程的推进随着审计过程的推进,基于以下原因基于以下原因,注册会计师应当及时评价计注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理划阶段确定的重要性是否仍然合理,并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息取的信息,修正计划的重要性修正计
48、划的重要性,进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。(1)审计过程中情况发生重大变化审计过程中情况发生重大变化,如决定处置被审计单位的一个重要组成部分如决定处置被审计单位的一个重要组成部分,或被审计或被审计单位业务发生预期外的重大衰退单位业务发生预期外的重大衰退;(2)获取新信息获取新信息,如发现重大审计调整影响被审计单位的利润如发现重大审计调整影响被审计单位的利润;(3)通过实施进一步审计程序通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。在确定审计程序后在确定审计程序后,如果注册
49、会计师决定接受更低的重要性如果注册会计师决定接受更低的重要性,审计风险将增加。注册会计审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平:(1)如有可能如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试,降低重大错报风险降低重大错报风险,并支持降并支持降低后的重大错报风险水平低后的重大错报风险水平;(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围,降低检查风险。降低检查风险。累计错报累计错报1.事实错报,是注册会计师经过测试已经查出毋庸置疑
50、的错报。2.判断错报,是由于注册会计师认为管理层对会计估计做出不合理的判断或对会计政策做出不恰当的选择和运用而导致的差异。3.推断错报,也称推断误差、可能误差,是注册会计师对总体存在的错报做出的最佳估计数,涉及根据在审计中识别出的错报来推断总体的错报。4.以前年度未更正错报。评价结果的应对评价结果的应对(1)尚未更正错报汇总数低于重要性水平,对财务报表的影响不重大,注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。(2)尚未更正错报汇总数超过了重要性水平,对财务报表的影响可能是重大的,注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。除非错报金额非常小且性质不严重,否则注册会