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1、企业会计准则第14号收入2018年3月1 为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收入的会计处理，提高会计信息质量，国家财政对企业会计准则第14号收入进行了修订，于2017年7月5日下发财会201722号文件。 2背景介绍 2018年1月1日起，在境内外同时上市的企业及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则的企业。 2020年1月1日起，其他境内上市企业 2021年1月1日起，执行企业会计准则的非上市企业（企业可选择提前执行）3执行的主体及时间要求 新收入准则纳入原收入、建造合同两项准则 时点确认标准以控制权转移替代原风险报酬转移 更明确包括多重交易安排的合同的会计处理 明确规定某些特定
2、交易的收入确认和计量4修订的主要内容影响分析5*第一：收入会计核算单位变小识别“履约义务”一个合同既可能包括一个履约义务，也可能包括多个履约义务，只要能“可明确区分”，就应当分别确认，分别计量。过去，我们主要是按照销售的类型去区分，没有重视“合同”在收入确认的重要性。财务人员看合同：多从价格条款和结算条款方面去对照。影响分析6*第二：要求会计人员分析合同（销售模式），直接从后台推向前端。找到销售或提供劳务完成“履约义务”的各时点标志，根据“履约义务”的完成情况确认销售收入。分析业务、分析合同、分析销售模式需要认真研究企业的商业模式和合同条款收入确认的复杂性将把会计人员直接从后台推向前端，从事后
3、记账，走向前端规划，从开票记账走向合同条款记账，带来的挑战，不仅仅是技术上的，将是综合性的。财务人员不得不从核算职能逐渐走向管理职能，需要对商业交易的行为和方式进行专业判断，进行决策。影响分析7*第三：收入确认和计量的经济后果涉及各方面企业管理层：收入是考核其业绩进而受托责任履行情况的重要指标，也是考核落实其绩效薪酬的重要指标，收入准则在收入确认和计量方面的变化，就会影响到报表的“营业收入”。企业内部：收入也是考核销售部门绩效、生产部门生产效率的重要指标，还涉及企业收入盈余管理等方面。股东及债权人：收入确认影响所有者权益增加，评价其投资效率与效益、盈利能力的重要指标。税务、宏观管理等部门：与增
4、值税及相关流转税、企业所得税的协调，涉及国家宏观经济监测评价及考核等方面。*收入确认五步法1、识别与客户之间的合同2、识别合同中的单项履约义务3、确定交易价格4、将交易价格分配至单项履约义务5、在企业履行履约义务时确认收入8企业会计准则第14号收入9企业会计准则第14号收入“五步法模型”新收入准则确认的框架*第一步：识别与客户之间的合同客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。10企业会计准则第14号收入 第一步：识别与客户之间的合同11企业会计准则第14号收
5、入*第二步：识别合同中的单项履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。12企业会计准则第14号收入*第二步：识别合同中的单项履约义务13企业会计准则第14号收入两步法模型：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分两步法模型：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分第1步：关注商品或服务是否可明确区分（本身可明确区分）第2步：关注商品或服务是否可与合同中的其他承诺可单独区分客户能够单独从该商品或服务获益商品或者服务同合同所承诺的其他商品或
6、者服务同合同所承诺的其他商品或者服务：商品或者服务：无整合及组合产出无整合及组合产出并非高度相关联并非高度相关联不会导致合同所承诺的其他商品不会导致合同所承诺的其他商品或者服务做出重大修改或定制化或者服务做出重大修改或定制化客户能够将该商品或服务与易于获得客户能够将该商品或服务与易于获得的其他资源结合在一起获益的其他资源结合在一起获益*第二步：识别合同中的单项履约义务14企业会计准则第14号收入*第三步：确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户款项，应作为负债进行会计处理，不计入交易价格。企业应当根据合同条款，并结合
7、其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价，合同中存在的重大融资成分、非现金对价，应付客户对价等因素的影响。15企业会计准则第14号收入企业会计准则第14号收入*第三步：确定交易价格16交易价格重大融资成分可变对价应向客户支付的对价非现金对价1、按照期望值，或最可能发生金额合理确定可变对价的最佳估计数2、考虑时间价值3、非现金对价的公允价值4、应付对价冲减交易价格*第三步：确定交易价格17企业会计准则第14号收入18企业会计准则第14号收入*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当
8、在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务19企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入*第四步：将交易价格分摊至单项履约义务20企业会计准则第14号收入基于各自分摊的单独售价分摊基于各自分摊的单独售价分摊履约义务单独售价比例分摊交易
9、价格计算重型机械设备19594.66%189.32200*94.66%安装服务31.46%2.91200*1.46%售后服务83.88%7.77200*3.88%合计206200*第五步：在企业履行履约义务时确认收入当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务；3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。21企业
10、会计准则第14号收入*第五步：在企业履行履约义务时确认收入满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益客户能够控制企业履约过程中在建的商品企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项22企业会计准则第14号收入*第五步：在企业履行履约义务时确认收入23企业会计准则第14号收入重型机械设备重型机械设备安装服务安装服务售后服务售后服务交付设备（时点履约） 提供服务（时段履约） 提供服务（时段履约）*第五步：在企业履行履约义务时确认收入24企业
11、会计准则第14号收入新收入准则下的收入确认和计量新收入准则下的收入确认和计量商品/服务2017年2018年合计重型机械设备189.32-189.32安装服务2.91-2.91售后服务（18个月）5.182.597.77197.412.59200 五步法模型解析（1）客户于2016年12月31日应向甲公司支付合同价款60万元，实际支付了40万元：借：银行存款 40 贷：合同负债 4025企业会计准则第14号收入 新增两个“会计科目” ：合同资产和合同负债 应收账款： 企业无条件收取对价的权利 （仅受时间经过的限制） 合同资产： 企业在客户支付对价前已转让商品 或服务以履行履约义务，企业以收取 对
12、价的权利取决于时间经过以外的事项 合同负债： 企业转让商品或服务以履行履约义务前 客户已支付对价或应支付对价26企业会计准则第14号收入 五步法模型解析假设客户支付40万价款时，要求企业开具增值税专用发票（该企业为一般纳税人），并支付相应税费:借：银行存款 46.8 贷：合同负债 40 贷：应交税费应交增值税（销项税额）6.8注：假设该企业是贸易公司，上述行为为混合销售行为，适用税率17%27企业会计准则第14号收入 五步法模型解析（2）假设客户截止到2017年12月31日实际向甲公司支付了150万的不含税价款和25.5玩税金（包括2016年12月31日支付的40万不含税价款及相应税费），同时合同约定尾款需要在2018年售后服务完成后才支付：借：合同负债 40 银行存款 128.7 合同资产 47.41 贷：主营业务收入-销售机械设备 189.32 -安装服务 2.91 -售后服务 5.18 应交税费-应交增值税（销项税额）18.728企业会计准则第14号收入 （3）客户于2018年12月31日前向甲公司支付合同尾款58.5万元：借：银行存款 58.5 贷：主营业务收入售后服务 2.59 应交税费应交增值税（销项税额）8.5 合同资产 47.4129企业会计准则第14号收入谢谢！30