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1、第九章第九章 通货膨胀会计（一）通货膨胀会计（一）通货膨胀会计概述通货膨胀会计概述第一节第一节 通货膨胀会计的产生通货膨胀会计的产生第二节第二节 通货膨胀会计的模式通货膨胀会计的模式第三节第三节 通货膨胀会计对传统通货膨胀会计对传统 财务会计基本理论财务会计基本理论 和方法的发展和方法的发展内容提要内容提要 通货膨胀会计实在通货膨胀会计实在恶性通货膨胀条件恶性通货膨胀条件下，为下，为消除消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响通货膨胀对传统财务会计信息的影响，实现既定的，实现既定的会计目标，提供有用的会计信息而产生的一类会计会计目标，提供有用的会计信息而产生的一类会计模式；它也是高级财务会计的一个
2、重要分支。模式；它也是高级财务会计的一个重要分支。内容提要内容提要 本章通过本章通过通货膨胀会计的产生通货膨胀会计的产生、通货膨胀会计通货膨胀会计的模式的模式和和通货膨胀会计对传统财务会计理论和方通货膨胀会计对传统财务会计理论和方法的发展法的发展等内容的论述，反映了这一新的会计分等内容的论述，反映了这一新的会计分支所体现的高级财务会计的特征，为学习和掌握支所体现的高级财务会计的特征，为学习和掌握本书以后所讲述的各种通货膨胀会计模式奠定初本书以后所讲述的各种通货膨胀会计模式奠定初步基础。步基础。学习要求学习要求 通过本章的学习，应特别注意理解和掌握在通过本章的学习，应特别注意理解和掌握在通货膨胀
3、会计中出现的通货膨胀会计中出现的新的会计概念新的会计概念。第一节第一节 通货膨胀会计的产生通货膨胀会计的产生l一、通货膨胀会计产生的社会经济条件一、通货膨胀会计产生的社会经济条件l二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段第二节第二节一、通货膨胀会计产生的社会经济条件一、通货膨胀会计产生的社会经济条件l（一）通货膨胀的概念（一）通货膨胀的概念l（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响财务会计目标的影响返返 回回（一）通货膨胀的概念（一）通货膨胀的概念l1.通货膨胀通货膨胀l2.物价指数物价指数返返 回回1.
4、通货膨胀通货膨胀 通货膨胀是在商品经济条件下，由于通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量货币发行量超过超过商品流通正常需要商品流通正常需要而造成的而造成的单位币值降低单位币值降低和以和以货币计量的货币计量的商品价格上涨商品价格上涨的经济现象。的经济现象。表现表现一般物价水平的持续上升一般物价水平的持续上升货币购买力的持续下降货币购买力的持续下降通过物通过物价指数价指数反映反映返返 回回2.物价指数物价指数 物价指数是指某一时期商品或劳动力价格与基期物价指数是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品和劳动力的商品和劳动力价格的比率价格的比率。一般物一般物价指数价指数个别物个别物价指数价指数反映
5、范围广泛的商品综合价格的变动情况。反映范围广泛的商品综合价格的变动情况。又称为又称为“一般物价水平变动一般物价水平变动”反映个别商品的价格变动。反映个别商品的价格变动。又称为又称为“个别物价水平变动个别物价水平变动”返返 回回（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响实现财务会计目标的影响l第一，传统财务会计报表提供的会计信息第一，传统财务会计报表提供的会计信息不能不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果真实地反映企业现时的财务状况和经营成果l第二，企业经营过程中第二，企业经营过程中消耗的资产得不到应有消耗的资产得不到应有的补偿的补偿，企业
6、的，企业的生产经营能力受到削弱生产经营能力受到削弱（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响实现财务会计目标的影响l第三，第三，无法正确反映企业产权资本的维护情况无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护和使业主权益得到维护l第四，根据失实的会计信息第四，根据失实的会计信息难以对企业的经营难以对企业的经营业绩作出正确评价业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误会给企业带来重大失误（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响实现财务会计目标
7、的影响l第五，失实的会计信息难以满足企业债权人和第五，失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要，投资人作出信贷及投资决策的需要，影响企业影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转的资金筹措和金融资本市场的正常运转。l第六，失实的会计信息第六，失实的会计信息不能满足政府部门对国不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要需要返返 回回二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段l（一）（一）在传统财务会计中采用适当方法在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀消除通货膨胀对传统财务会计信
8、息的影响（初始阶段）对传统财务会计信息的影响（初始阶段）l（二）（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反反映和消除通货膨胀的影响映和消除通货膨胀的影响l（三）（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的信息影响的信息返返 回回（一）（一）在传统财务会计中采用适当方法在传统财务会计中采用适当方法消消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响除通货膨胀对传统财务会计信息的影响l1.付出存货成本计算的后进先出法付出存货成本计
9、算的后进先出法l2.固定资产加速折旧法固定资产加速折旧法l3. 固定资产定期重置估价法固定资产定期重置估价法l4.固定资产不提折旧法（某些西方国家采用）固定资产不提折旧法（某些西方国家采用）返返 回回（二）（二）按一般物价水平变动调整传统财务按一般物价水平变动调整传统财务会计信息会计信息反映和消除通货膨胀的影响反映和消除通货膨胀的影响l 按按一般物价水平的变动调整一般物价水平的变动调整传统财务会计传统财务会计报表的各个数据，重新编制以换算后的等值报表的各个数据，重新编制以换算后的等值货币计价的会计报表。货币计价的会计报表。l 这一做法这一做法否定了传统财务会计的货币计价中币值否定了传统财务会计
10、的货币计价中币值不变的假设不变的假设。美国称。美国称“一般物价水平会计一般物价水平会计”；英国称；英国称“现时购买力会计现时购买力会计”或或“不变购买力会计不变购买力会计”。返返 回回（三）（三）按现时成本反映企业资产在通货膨按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动胀中的变动l 以市场不断变动的以市场不断变动的现时成本对资产进行计价现时成本对资产进行计价，按，按企业的现时收入和所耗资产的现时成本配比计算损企业的现时收入和所耗资产的现时成本配比计算损益，并以此为基础编制跨级报表。益，并以此为基础编制跨级报表。l 这种方法称为这种方法称为“现时成本会计现时成本会计”，它，它完全否定了传完全否定了传
11、统财务会计的币值不变假设和历史成本的计价原则统财务会计的币值不变假设和历史成本的计价原则。被会计界认为是被会计界认为是较完善的通货膨胀会计较完善的通货膨胀会计。返返 回回第二节第二节 通货膨胀会计的模式通货膨胀会计的模式l一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准l二、通货膨胀会计模式的种类二、通货膨胀会计模式的种类第三节第三节一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准l1.计价单位计价单位l2.计价基准计价基准返返 回回1.计价单位计价单位l计价单位：货币计价单位：货币名义名义货币货币 在现时流通中货币单位虽然不变但其在现时流通中货
12、币单位虽然不变但其单单位货币所含价值量不断改变位货币所含价值量不断改变的货币。的货币。等值等值货币货币单位货币单位货币不同时期所含价值量相等不同时期所含价值量相等的货币。的货币。返返 回回2.计价基准计价基准历史成本历史成本 取得某项资产时取得某项资产时的实际成本。的实际成本。现时成本现时成本 在在现时市场价格条件下现时市场价格条件下取得与企取得与企业现有的某种相同（或类似）的资业现有的某种相同（或类似）的资产所需付出的实际成本。产所需付出的实际成本。返返 回回二、通货膨胀会计模式的种类二、通货膨胀会计模式的种类l（一）一般物价水平会计（一）一般物价水平会计l（二）现时成本会计（二）现时成本会
13、计l（三）现时成本（三）现时成本|等值货币会计等值货币会计l（四）变现价值会计（四）变现价值会计返返 回回广泛应用的是广泛应用的是一般物价水平会计一般物价水平会计和和现时成本会计现时成本会计（一）一般物价水平会计（一）一般物价水平会计l 以期末名义货币为等值货币作为计价单位以期末名义货币为等值货币作为计价单位，以资产以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统，将传统财务会计报表中财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币各项会计数据换算调整为按现时货币购买力计价购买力计价的企业财务状况和经营成果的各项会计数的企业财务状况和经营成果的各项会计数
14、据，反应和消除据，反应和消除一般物价水平变动一般物价水平变动对传统会计信息影对传统会计信息影响的会计程序和方法。响的会计程序和方法。返返 回回（二）现时成本会计（二）现时成本会计l 以名义货币为计价单位以名义货币为计价单位和和以资产的现时成本与个别以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准物价水平变动为计价基准，提供企业财务状况和经营，提供企业财务状况和经营成果的各项会计数据，以反映和消除成果的各项会计数据，以反映和消除个别物价水平变个别物价水平变动动对传统会计信息影响的会计程序和方法。对传统会计信息影响的会计程序和方法。返返 回回（三）现时成本（三）现时成本|等值货币会计等值货币会计l以一
15、般物价水平会计和现时成本会计相结合以一般物价水平会计和现时成本会计相结合l 先先按现时成本会计模式提供一套按现时成本会计模式提供一套以名义货币为计价以名义货币为计价单位和以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的单位和以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的会计数据；会计数据；再再将此数据换算成按一般物价水平变动为将此数据换算成按一般物价水平变动为计价基准和以期末名义货币为等值货币计价的会计指计价基准和以期末名义货币为等值货币计价的会计指标，标，从而全面反映和消除通货膨胀影响的一种会计模从而全面反映和消除通货膨胀影响的一种会计模式。式。返返 回回（四）变现价值会计（四）变现价值会计l 以名义货币
16、为计价单位以名义货币为计价单位和和以企业正常经营过程中以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和起初净资产变现价值的变投资因素影响后的期末和起初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。动，确定企业损益的一种会计程序和方法。返返 回回第三节第三节 通货膨胀会计对传统财务会计基本通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展理论和方法的发展l一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展发展l二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展二、通货膨胀会计对传统财务
17、会计方法的发展一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展论的发展l（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立l（二）通货膨胀会计的特有会计概念的产生（二）通货膨胀会计的特有会计概念的产生l（三）对传统财务会计一般原则的重大发展（三）对传统财务会计一般原则的重大发展返返 回回（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立l否定否定了传统财务会计了传统财务会计“币值不变币值不变”假设假设l确立确立了通货膨胀会计特有前提了通货膨胀会计特有前提l币值不断大幅降低假设币值不断大幅降低假设返返 回回（二）通货膨胀
18、会计的特有会计概念的产生（二）通货膨胀会计的特有会计概念的产生l1.名义货币和等值货币名义货币和等值货币l2.历史成本和现时成本历史成本和现时成本l3.财务资本和实物资本财务资本和实物资本l4.财务资本维护和实物资本维护财务资本维护和实物资本维护l5.会计收益和经济收益会计收益和经济收益l6.营业收益和持有资产收益营业收益和持有资产收益l7.货币性项目和购买力损益货币性项目和购买力损益返返 回回3.财务资本和实物资本财务资本和实物资本财务财务资本资本 是是以货币数量，即与其相当的购买力表以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。示的资本。实实物物资资本本 是是将资本看作是所有者投入企业的实物生
19、产能力或将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。返返 回回财务资本财务资本受受一般物价水平变动一般物价水平变动的影响的影响实物资本实物资本受受个别物价水平变动个别物价水平变动的影响的影响4.财务资本维护和实物资本维护财务资本维护和实物资本维护财务财务资本资本维护维护 是指维护企业资本是指维护企业资本所拥有的购买力规模。以回收所拥有的
20、购买力规模。以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力货币数量加以确定。货币数量加以确定。实物实物资本资本维护维护 是指维护企业资本是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所拥有的生产经营能力的规模。以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。的前提。返返 回回5.会计收益和经济收益会计收益和经济收益会计会计收益收益 是是以财务资本维护为基础以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所
21、耗资本的购买力后所确定的收益耗资本的购买力后所确定的收益。经济经济收益收益 是是以所耗实物资本得到回收为计量基础以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收物资本的现时成本计量和回收。返返 回回6.营业收益和持有资产收益营业收益和持有资产收益营业营业收益收益 是企业在本期经营过程中销售产（商）品或提供是企业在本期经营过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额的增加使企业资产净额的增加。持有
22、持有资产资产收益收益 由于由于企业持有资产现时价格变动企业持有资产现时价格变动而使企业净资产而使企业净资产增加的价值。增加的价值。持有资产收益是在资产售出或耗用后持有资产收益是在资产售出或耗用后从营业收入中收回。从营业收入中收回。返返 回回7.货币性项目和购买力损益货币性项目和购买力损益 货币货币性项目性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债金额收取的资产或偿付的负债。 购买力购买力损益损益 由于持有货币性项目的资产、负债和权益因由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得通货膨胀而给企业带
23、来的损失和利得。返返 回回（三）对传统财务会计一般原则的重大发展（三）对传统财务会计一般原则的重大发展l1.建立某些新的会计准则建立某些新的会计准则资产负债的现时价资产负债的现时价格计量原则格计量原则l2.部分变革某些传统财务会计准则的含义部分变革某些传统财务会计准则的含义l3.赋予一些企业会计准则新的含义赋予一些企业会计准则新的含义返返 回回2.部分变革某些传统财务会计准则的含义部分变革某些传统财务会计准则的含义l（1）收入确认原则）收入确认原则l计量为提供报告时的现时收入额计量为提供报告时的现时收入额l（2）配比原则）配比原则l收入与成本费用计价基准的配比收入与成本费用计价基准的配比l（3
24、）谨慎性原则）谨慎性原则l可能需要确认持有资产收益可能需要确认持有资产收益返返 回回3.赋予一些企业会计准则新的含义赋予一些企业会计准则新的含义l（1）成本效益原则）成本效益原则l采用哪种通货膨胀会计模式时应考虑采用哪种通货膨胀会计模式时应考虑l（2）重要性原则）重要性原则l影响是否采用通货膨胀会计模式影响是否采用通货膨胀会计模式l（3）客观性原则）客观性原则l模式的选择、现时价格的确认模式的选择、现时价格的确认l（4）谨慎性原则）谨慎性原则l选择模式时应考虑选择模式时应考虑返返 回回二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展发展l（一）对传统财务会计核算基本
25、方法应用的发（一）对传统财务会计核算基本方法应用的发展展l（二）对财务指标计算方法的发展（计算复杂）（二）对财务指标计算方法的发展（计算复杂）l（三）对会计核算程序的发展（增加相应消除（三）对会计核算程序的发展（增加相应消除通货膨胀影响的会计程序）通货膨胀影响的会计程序）返返 回回（一）对传统财务会计核算基本方法应用（一）对传统财务会计核算基本方法应用的发展的发展l会计科目和账户的开设：会计科目和账户的开设：l除一般物价水平会计外均除一般物价水平会计外均单独设置账户体系或业单独设置账户体系或业务特有的会计科目务特有的会计科目l账簿设置上：账簿设置上：l现时成本会计账簿体系等现时成本会计账簿体系等l会计报表上：会计报表上：l反映不同通货膨胀影响的会计报表反映不同通货膨胀影响的会计报表变现价值会计模式中取消变现价值会计模式中取消了损益类账户。了损益类账户。返返 回回