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1、童光辉浙江财经大学财政与公共管理学院1. 事业单位财务会计体系框架2. 新旧准则的主要区别3. 新会计制度的主要变化4. 事业单位资产的核算5. 事业单位负债的核算6. 事业单位收入的核算7. 事业单位支出的核算8. 事业单位净资产的核算9.事业单位财务报告和财务分析10.新旧会计账簿的衔接事项第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层第二层 事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则 行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度 第三层第三层 事业单位会计制度事业单位会计制度 单位内部财务管理制度单位内部财务管理制度 和行业事业单位会计制度和行业事业单位会计制度 单位
2、内部控制规范单位内部控制规范 1、新准则的主要内容：9章49条。主要涉及：制订依据：会计法、财务规则适用范围：各级各类事业单位 会计目标：满足会计信息使用者的需要会计假设：主体、持续进行、会计分期、记账本位币计量基础：收付实现制、需要成本核算采用权责发生制会计要素：五要素记账方法：借贷记账法会计信息质量要求：真实、完整、及时、可比、相关、清晰明了会计要素的定义、内容及核算要求会计报告 2、新准则的主要变化 2.1 首次确立了事业单位会计目标（第四条） 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信
3、息使用者进行社会管理、作出经济决策。 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。2.2 重新界定了会计基础（第九条） 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。 新准则第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。”，同时还规定“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定”。2.3首次建立了“费用”要素（第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制
4、，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。2.4 首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条） 新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”即完整性要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。 同时，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的“重要性”原则。 2.5 新增了“在建工程”资产类别（第
5、二十一条） 新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。2.6 首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条） 新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。 2.7 调整了净资产项目的构成（第五章） 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中： （1）适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结
6、余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义； （2）与事业单位会计制度的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。 2.8 首次引入了财务报告概念（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定：“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”“财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财
7、政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构（一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、财政应返还额度财政应返还额度日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理1. 日常核算的案例（1）授权支付：根据财政授权支付额度到账通知书，与分月用款计划核对后，登记单位获得的财政授权支付额度600 000元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 600 000600 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政
8、授权支付财政授权支付600 000 600 000 （2）从零余额账户支用资金购买消耗性办公用品2 000元，直接列支。 借：事业支出借：事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出/ /项目支出项目支出功能分类功能分类办公费办公费 2 0002 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 2 0002 0001. 日常核算的案例（3）直接支付：银行转来的“财政支付入账通知书”及有关原始凭证表明，支付印刷费5 000元。 借：事业支出借：事业支出 财政补助支出财政补助支出基本支基本支出出功能分类功能分类印刷费印刷费 5 0005 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支
9、付财政直接支付基基本支出本支出日常办公经费日常办公经费功能分类功能分类 5 0005 0002. 年终结余资金的处理（1）财政授权支付年初，某市事业单位收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28 000元。记：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 2800028000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付2800028000（2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付4000040000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4000040000
10、2. 年终结余资金的处理（2）财政直接支付A. 某市事业单位年末确认本年的财政直接支付预算指标为10 000 000元，本年财政直接支付的实际数为9 850 000元，财政应返还额度为150 000元。记：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付150 000150 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付财政直接支付 150 000150 0002. 年终结余资金的处理（2）财政直接支付B. 某事业单位本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付240 000元，其中需要动用上年结余支付 100 000元。电脑已到，财政已支付资金。借：事业支出借：事业支
11、出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出/ /项目支项目支出出功能分类功能分类办公设备购置办公设备购置 240 000240 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 100 000100 000 财政补助收入财政补助收入财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出/ /项项目支出目支出功能分类功能分类 140 000140 000同时，借：固定资产借：固定资产 240 000240 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 240 000240 000p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：
12、财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：
13、应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支其他支出出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2 2、自行加工存货、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（
14、不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3 3、接受捐赠、接受捐赠/ /无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账4 4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5 5、对外捐赠、对外捐赠/ /无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等存货的核算实例1.
15、 购进按照政府集中采购的相关要求，采购办公用的材料一批，价款合计25000元，财政直接支付，材料验收入库。借：存货（*材料） 25 000 贷：财政补助收入 25 000同时，通过明细核算或辅助登记，登记这批采购存货的资金来源。存货的核算实例2. 购进（不含增值税）某单位为增值税一般纳税人，用自有资金购入材料用于经营产品生产，价款为20000元，增值税发票上注明的增值税为3400元，材料已验收入库，货款通过银行转帐支付（该单位为一般纳税人）。借：存货 20000 应缴税费应缴增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400存货的核算实例3. 自行加工的存货，在加工过程中发生的各项费用， 借
16、：存货借：存货生产成本生产成本 贷贷：存货（：存货（* * *材料）材料） 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 加工完成并验收入库 借：存货（借：存货（* * *材料）材料） 贷：存货贷：存货生产成本生产成本存货的核算实例 4. 接受捐赠的（1）有据可查的，按凭证注明的金额加上相关税费、运输费等 借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款【由本单位承担的相关费用由本单位承担的相关费用】 其他收入其他收入（2）没有相关凭证，比照市场同类价格再加相关税费、运输费等 借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 其他收入其他收入存货的核算实例 4. 接受捐赠的（3）既没有相关凭证，又无比照
17、价格的，按名义金额入账（人民币1元） 借：存货借：存货 1 1 贷：其他收入贷：其他收入 1 1 借：其他支出借：其他支出 【本单位承担的相关费用本单位承担的相关费用】 贷：银行存款等贷：银行存款等存货的核算实例 5.领用存货时，可以采用先进先出、加权平均或个别计价等方法，但计价方法一经确定，不得随意更改借：事业支出等借：事业支出等【根据存货的用途而定根据存货的用途而定】 贷：存货贷：存货例如，领用专业业务用材料价值2000元，而且相关资料表明，当初采购这批材料的资金来源于财政拨款。借：事业支出借：事业支出财政补助支出财政补助支出 2 000 2 000 贷：存货贷：存货 2 000 2 00
18、0存货的核算实例 6.捐赠或无偿调出时，先转入待处置资产损溢：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货然后，再列支出借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+ +相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+ +相关税费相关税费重点关注：重点关注：1 1、投资成本的
19、确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+ +相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+ +相关税费相关税费2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/ /长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/
20、 /应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产 短期投资的核算实例1. 动用银行存款购入1年期国债，实际支付15000.借：短期投资（*国债） 15 000 贷：银行存款 15 000长期投资的核算实例2.接上题，若是债券的期限在1年以上的，如3年期国债，实际支付15000.借：长期投资（*国债） 15 000 贷：银行存款 15 000借：事业基金 15 000 贷：非流动资产基金长期投资 15 0003 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银
21、行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4 4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存
22、款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 利息及收回投资的核算实例（1）兑换到期国库券30000元（1年期），利息收入1500元，款项存入银行。借：银行存款 31 500 贷：短期投资 30 000 其他收入投资收益 1 500利息及收回投资的核算实例（2）持有期间出售或到期兑换国库券30000元（3年期），款项存入银行。借：银行存款 30 000 贷：长期投资 30 000借：非流动资产基金长期投资 30 000 贷：事业基金 3
23、0 000利息及收回投资的核算实例（3）转让长期投资股权，股权原账面价值1000万，履行相关评估手续后，实际取得价款合计1100万。借：待处置资产损溢（处置资产价值）1000万 贷：长期投资 1000万借：非流动资产基金长期投资 1000万 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）1000万借：银行存款 1100万 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 1100万 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款或应缴财政专户款 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2 2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧4
24、 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/ /名名义金额义金额重点关注：重点关注：1 1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2 2、固定资产的取得、固定资产的取得 购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额
25、账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程2 2、固定资产的取得、固定资产的取得 扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/ /长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收
26、入等借：其他应付款借：其他应付款/ /长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等2 2、固定资产的取得、固定资产的取得 改扩建改扩建/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本= =原账面价值原账面价值+ +改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出- -拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VSVS账面余额账面余额 融资租入融资租入/ /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等
27、贷：财政补助收入等 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金1、用经常性经费购入一台设备（不需安装），价款20000元，由政府采购中心统一采购，财政直接支付，设备已验收入库。借：事业支出 20 000 贷：财政补助收入 20 000借：固定资产 20 000 贷：非流动资产基金固定资产 20 0002、用经常性经费购入一台设备（需安装），价款20000元，由政府采购中心统一采购，财政直接支付。借：事业支出 20 000 贷：财政补助收入 20 000借：在建工程 20 000 贷：非流动资产基金在建工
28、程 20 000等工程完工并验收后，借：固定资产 20 000 贷：非流动资产基金固定资产 20 000借：非流动资产基金在建工程 20 000 贷：在建工程 20 0003、融资租入设备一台，按租凭协议规定，设备价款80000元，分5年付清，首付50；设备运输费3000元，安装调试费8500元，由单位全额承担。首付款和运输费、安装调试费由财政授权支付。设备已安装调试完毕交付使用。借：固定资产 91 500 贷：非流动资产基金固定资产 51 500 长期应付款 40 000借：事业支出 51 500 贷：零余额账户用款额度 51 5003 3、固定资产折旧、固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范
29、围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧
30、发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额3 3、固定资产折旧、固定资产折旧 账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧4 4、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出5 5、固定资产的处置、固定资产的处置通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置发生处置收入和费用的处置项目
31、应设两个明细科目项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 核算实例：经相关部门批准，出售设备一台，评估价为8
32、0000元，帐面价值为70000元（暂不考虑折旧的因素），款项已存入银行。借：待处置资产损溢（处置资产价值） 70 000 贷：固定资产 70 000借：非流动资产基金固定资产 70 000 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 70 000借：银行存款 80 000 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 80 000借：待处置资产损溢（处置净收入） 80 000 贷：应缴国库款/应缴财政专户款等 80 000关注：关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目至少按月
33、根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中中按新制度进行处理按新制度进行处理涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2 2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3 3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：1 1、无形资产的取得、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动
34、资产基金无形资产无形资产 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2 2、无形资产摊销、无形资产摊销摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊
35、销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 2 2、无形资产摊销、无形资产摊销 账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销3 3、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护4 4、无形资产的处置、无形资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”1 1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期2 2、应付票据到期无力支付转入、
36、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3 3、应付账款、应付账款 不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4 4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5 5、增加、增加“长期应付款长期应付款”6 6、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：原来三个工资类应付原来三个工资类应付社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税
37、费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等7 7、应缴税费、应缴税费印花税不通过本科目印花税不通过本科目应缴增值税应缴增值税 一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 “进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 “销项税额销项税额”：经营收入、事业收入重点关注：重点关注：1 1、核算范围变化、核算范围变化 同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款财政拨款 2 2、明细核算要求
38、、明细核算要求 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费” “项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3 3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转” 重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入3 3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”重
39、点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、附属独立核算单位、附属独立核算单位3 3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”重点关注：重点关注：1 1、与事业收入的划分、与事业收入的划分2 2、权责制确认、权责制确认3 3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金现金/ /存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项
40、、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等无法支付的应付及预收款项等2 2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3 3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4 4、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围2 2、强化明细核算、强化明细核算 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” “财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”（项目）（项目）、“其他其他资金支出资金支出”
41、 （基本支出和项目支出）（基本支出和项目支出） 政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类 “项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3 3、账务处理、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /存货存货/ /银行存款等银行存款等 4 4、期末结转、期末结转 本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转” 本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转非财政补助结转”（见财务规则）（见财务规则） 本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”重点关注：重点关注
42、：具有调剂性质具有调剂性质非财政补助性质非财政补助性质附属单位附属单位期末转入期末转入“事业结余事业结余”新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动基建支出包括经营活动基建支出包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”重点关注：重点关注：1 1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出2 2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集3 3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”新增科目（）新增科目（）重点关注：重点关注：1 1、核算范围：、核算范围： 利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/ /存货支出、现金盘亏损失、资产存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款（应收
43、预付款/ /存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/ /调入非流动调入非流动资产发生的税费支出等资产发生的税费支出等2 2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3 3、严控列支、严控列支4 4、期末结转、期末结转 专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”重点关注：重点关注：1 1、明细科目、明细科目 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2 2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（取得资产，或发生相关支出如在
44、建工程）（取得资产，或发生相关支出如在建工程）3 3、计提折旧、计提折旧/ /摊销时予以冲减摊销时予以冲减4 4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销新增科目新增科目重点关注：重点关注：1 1、科目设置依据科目设置依据2 2、核算内容、核算内容 滚存的财政补助结转资金滚存的财政补助结转资金3 3、明细科目设置、明细科目设置 “基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费” “项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目 政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目 4 4、账务处理、账务处理（1 1）期末（月末或年末）期末（月末或年末）结转财政补助收支结
45、转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 或或事业支出事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）补助支出）（2 2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目
46、） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（3 3）按规定上缴财政补助结转或注销额度按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度取得归集调入财政补助结转资金或额度 与（与（3 3）相反会计分录）相反会计分录5 5、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整 某事业单位年终结账前有关财政补助收支科目余额如下：账户名称 账户余额财政补助收入基本支出 10 000 000财政补助收入项目支出 5 000 000事业支出财政补助
47、支出（基本支出） 9 000 000事业支出财政补助支出（项目支出） 4 000 000又，“事业支出财政补助支出（项目支出）”有一个项目已经完工，该专项资金的收支差额为 500000元。借：财政补助收入基本支出 10 000 000 财政补助收入项目支出 5 000 000 贷：财政补助结转基本支出结转 10 000 000 财政补助结转项目支出结转 5 000 000借：财政补助结转基本支出结转 9 000 000 财政补助结转项目支出结转 4 000 000 贷：事业支出财政补助支出（基本支出 ） 9 000 000 事业支出财政补助支出（项目支出） 4 000 000根据上述分录，“财
48、政补助结转基本支出结转”贷方余额为1 000 000；“财政补助结转项目支出结转”贷方余额也是1 000 000。新增科目新增科目重点关注：重点关注：1 1、科目设置依据、科目设置依据2 2、核算内容、核算内容 滚存的财政补助项目结余资金滚存的财政补助项目结余资金3 3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 4 4、账务处理、账务处理（1 1）年末年末结结转财政补助结余转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（2 2）按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上
49、缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3 3）取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度 与（与（2 2）相反会计分录）相反会计分录5 5、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整接上题，因“事业支出财政补助支出（项目支出）”有一个项目已经完工，该专项资金的收支差额为 500000元。借：财政补助结转项目支出结转（*项目） 500 000 贷：财政补助结余 500 000如果财政部门收回结余资金或注销相关额度的，记借：财政补助结余 500
50、 000 贷：财政应返还额度 500 000新增科目新增科目重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容2 2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算3 3、账务处理、账务处理（1 1）期末期末结转非结转非财政专项资金收支财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出