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1、新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题一、新旧会计准则转换主要规范性文件二、新旧会计准则转换操作步骤及程序三、新企业会计准则第38号的具体运用和解释四、编制新旧会计准则所有者权益差异调节表需考虑的有关问题五、执行新会计准则需要关注的其他问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件（一）财政部颁布的”企业会计准则第38号首次执行企业会计准则”（二）证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（三）国家国资委发布的“关于中央企业执行企业会计准则有关
2、事项的通知”（四）安徽省国资委发布的“关于省属企业全面执行企业会计准则的通知” 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件财政部颁布的”企业会计准则第38号首次执行企业会计准则”简介：1、制定目的： A：提供按照企业会计准则进行会计处理的基础； B：增强会计报表的可比性； C：防止滥用追溯调整； D：降低编制成本。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件财政部颁布的”企业会计准则第38号首次执行企业会计准则
3、”简介：2、主要规范内容： A：本准则应用条件：企业第一次执行企业会计准则体系，除此之外应遵循“企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正”的规范； B：程序和事项：对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量、编制期初资产负债表； C：明确追溯调整项目：共计十五项，含原准则核算事项和未核算事项；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件财政部颁布的”企业会计准则第38号首次执行企业会计准则”简介：2、主要规范内容： D：列报：首份年度财务报表的规范,包括财务报表的组成-资产负债表、利润
4、表、现金流量表、所有者权益变动表和附注；比较财务信息的编报-首次执行日之前一年度会计报表的调整、合并范围的调整新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介1、准备工作： A：学习新会计准则； B：调整相关会计核算系统； C：调整内部控制制度； D：调整公司治理架构。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会
5、计信息披露工作的通知”简介2、财务信息披露的衔接 A：2006年度财务报告的编制与披露补充资料中披露新旧准则差异调节表； B：2007年度发行证券的上市公司相关财务会计信息的披露编制募集说明书时采用的财务会计信息适用新、旧会计准则的规定； C：2007年度首次公开发行证券的相关财务会计信息披露招股说明书采用的财务会计信息适用新会计准则的规定；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介2、财务信息披露的衔接 D：2007年度上市公司重大资
6、产重组申报的财务报告的编制与披露新、旧会计准则的适用问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题 A：谨慎、适度选用公允价值计量模式活跃市场、持续可靠获得相关信息；决策程序；公允价值确定方法、估值假设及主要参数选取的信息披露； B：根据实际情况合理制定会计政策，作出恰当的会计估计全面执行新会计准则；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性
7、文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题 C：合理确认债务重组和非货币性资产交换损益针对新旧准则中对损益的不同会计处理； D：严格划分投资性房地产范围，谨慎选择后续计量方式防止通过投资性房地产范围的划分操纵利润；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题 E：严格履行资产减值准备的计提和转回的决策程序新准则
8、对长期资产的减值准备计提后不允许转回； F：严格履行决策程序，合理划分各项金融工具董事会和管理层按照法律、法规及公司章程规定的权限作出决策，并形成书面决策依据；金融工具的分类必须按照持有意图和风险管理目标确定；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题 G：严格区分各类收益性支出和资本性支出借款费用资本化，一般借款费用的资本化应由董事会审查并作出决议；开发支出和研究支出的划分应具有合理的标准； H：合
9、理估计并确定同股份支付相关的参数如涉及可行权数量的最佳估计； 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件证监会发布的“关于与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”简介3、新、旧会计准则衔接中应关注的问题 I：严格采用资产负债表债务法进行所得税会计处理特别关注递延所得税资产的确认，防止虚增净资产； J：充分披露企业合并及合并财务报表相关信息关注新准则对同一控制下企业合并的规定；关注合并范围的变化； K：正确计算和披露每股收益； M：规范关联方交易及其信息披露关注新旧准则的信息披露差异新旧会计准则转换
10、操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行企业会计准则有关事项的通知”的简介1、基础和准备工作：人员培训、户数清理、资产清查、制度修订、会计信息系统改造。2、主要关注事项 A：谨慎适度选用公允价值计量模式活跃市场；持续可靠获得市场价格信息；确定公允价值计量模式后不得随意调整；建立公允价值登记簿；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行企业会计准则有关事项的
11、通知”的简介2、主要关注事项： B：核实资产质量资产减值测试；资产减值准备管理；防止执行新会计准则前无确切依据地转回减值准备； C：金融工具的初始确认和后续计量管理分类原则；估值方法；参数选取； D：职工薪酬管理应支付的货币性福利和非货币性福利需全面反映。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行企业会计准则有关事项的通知”的简介3、新旧会计准则衔接需提供的资料 A：执行新会计准则期初数申报表资产负债表、所有者权益调节表； B：报表重要项目的说明对存在追溯调整事项的项
12、目逐项进行说明； C：中介机构出具的专项审计报告； D：备案资料执行新会计准则的报告；决策机构批准执行新会计准则的决议；修订的会计核算办法及修订说明，包括会计政策， 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换主要规范性文件新旧会计准则转换主要规范性文件国家国资委发布的“关于中央企业执行企业会计准则有关事项的通知”的简介3、新旧会计准则衔接需提供的资料(接上页) 会计估计变更说明，以及新旧会计科目衔接对照表。安徽省国资委发布的“关于省属企业全面执行企业会计准则的通知”（略） 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的
13、问题新旧会计准则转换操作步骤及程序(一)准备工作阶段 1、培训、学习新会计准则在全面掌握新准则的基础上，联系企业实际情况，比较相关具体交易和事项的新旧会计准则不同会计处理或规范； 2、清理应纳入合并报表范围的子公司或企业户数新、旧会计准则对于合并范围有较大变化； 3、对会计报表项目逐项进行清查、核实对照新准则，对资产进行重新分类；对需追溯调整事项，估计其影响金额； 4、修订或制定会计核算办法及其专项说明以及新旧科目衔接表在新会计准则框架下，企业应根据所处行业和实际情况，制定指导企业会计核算的会计制度或办法； 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准
14、则转换操作步骤及程序(一)准备工作阶段 5、报送备案资料执行新会计准则的报告；决策机构批准执行新会计准则的决议；修订的会计核算办法及修订说明，包括会计政策、会计估计变更说明，以及新旧会计科目衔接对照表。（二）科目转换和账户结转阶段 在经审计的按现行会计准则编制的会计报表基础上上，进行下列工作： 1、对照新旧会计科目衔接对照表将原准则会计数据重新分类； 2、编制调整分录对追溯调整事项应具有确认依据和计算等资料； 3、编制调整工作底稿和新准则下的科目余额表及试算平衡表集团公司的合并报表是基本报表新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作步骤及程
15、序（二）科目转换和账户结转阶段 4、编制“首次执行日资产负债申报表”和“新旧会计准则所有者权益差异调节表”国家国资委对中央企业的要求，省属企业暂未见相关规范（三）中介机构进行专项审计并出具专项审计报告阶段 该项要求亦为国家国资委对中央企业的要求，是针对“首次执行日资产负债申报表”和“新旧会计准则所有者权益差异调节表”的编制是否符合新会计准则的规范所进行的专项审计（四）后续工作阶段 1、建立以公允价值计量资产、负债的备查登记簿合并报表、后续计量、纳税申报等需要；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作步骤及程序（四）后续工作阶段 2、完善修
16、订企业内部控制制度特别是涉及公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等方面的内控制度； 3、完成账务调整和会计信息系统改造； 4、按新会计准则编制2008年度模拟利润表需根据省国资委对2009年度报表中上年比较数的具体规范而定，如按新准则第38号的规定则需要；应考虑合并范围的变化新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（一）制定企业会计准则第38号的目的 1、确定统一的执行新会计准则的核算基础防止根据已明确的交易结果选择性采用追溯调整法； 2、增强会计信息的可比性主要是对企业比较数据的规范；对不同企业横向数据的可比性也有
17、一定增强作用； 3、降低会计报表编报成本对于在旧准则下信息难以准确获得、文件或规定不完整的开发支出、借款费用、具有融资性质的销售或购货等采用未来适用法新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 1、长期股权投资差额的会计处理 A：同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额，尚未摊销部分应全额冲销，并调整留存收益同一控制关系的判断，控制关系的界定应与关联方披露准则一致；控股合并；权益结合法或联营法； B：其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额并
18、调整留存收益新准则下权益法核算指具有共同控制或重大影响的股权投资；包含现行会计准则下对控股子公司投资的长期股权投资差额；长期股权投资贷方差额类似于负商誉，而新会计准则准则对负商誉不予确认，同时按一定年限的系统分摊亦无确切理由新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 1、长期股权投资差额的会计处理 C：其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资借方差额的，将股权投资差额与投资成本明细账户余额一并认定为首次执行日的认定成本视为初始投资成本，不再进行差额的核算和摊销；包含现
19、行会计准则下对控股子公司投资的长期股权投资差额；按被投资单位公允价值调整投资收益的问题和困难 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理 在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益账面价值与账户余额的区别；成本计量模式（基准法）和公允价值计量模式；单向转换，即只能从成本模式转为公允价值模式；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理待出售的投资性房地产是否存在活跃的、交易信息可持续获得的市场
20、；出租的投资性房地产公允价值的确定可考虑未来出租收入净现金流折现的估值方法；投资性房地产出租收入核算的会计科目选用； 3、资产成本相关的弃置费用的会计处理 在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益弃置费用源自法定义务或确定承诺且金额可以可靠计量；满足配比性要求；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 4、首次执行日存在因解除与职工的劳动关系计划而需补偿的会计
21、处理 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足企业会计准则第9号职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益计划已经权力机构或部门批准并不可单方面撤回；时间、人员、补偿标准等因素已明确；对于政策性的解除与职工的劳动关系计划，如身份转换的补偿，应具体情况具体分析 5、企业年金的会计处理 对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 5、企业年金的会计处理允价值
22、进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益（净资产？）年金基金为独立会计核算主体,企业缴费后(我国现行模式一般为缴存特定受托机构)的会计核算与企业无关,由受托人编制财务报告; 6、股份支付的会计处理 对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按照权益工具、其他方服务或承担的权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债授予日、服务日、给予日、行权日；权益结算中的职工服务的股新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规
23、定采用追溯调整法的项目 6、股份支付的会计处理份支付按授予日权益工具的公允价值确定，权益结算中其他方服务的股份支付按取得服务日的服务的公允价值（可取得）或权益工具的公允价值（不能取得服务的公允价值）确定；现金结算的股份支付在可行权数量最佳估计的基础上以负债的公允价值确定；放弃行权的处理； 7、确认重组义务所产生的预计负债的会计处理 满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益首次执行日已存在的详细正式的重组计划，并对外公告；直接支出不包括重组后的人员培训、市场推广等支出；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和
24、解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 8、递延所得税的会计处理 在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益递延所得税资产应谨慎确认，应以可抵扣暂时性差异未来可抵扣应纳税所得额为限的金额计算确认；原账面累计亏损不能简单认定为可抵扣暂时性差异，应从时间和内容两个方面分析确定，或按税务部门认定的可抵扣亏损确定；一般资产减值损失已包含在累计亏损中，不能重复计算；合并财务报表中应确认因集团内部交易抵消所形成的递延所得税新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号
25、的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 9、首次执行日前企业合并涉及需追溯调整事项的会计处理 A：同一控制下企业合并所确认的商誉，其摊余价值一次冲销，并调整留存收益吸收合并； B：合并协议约定事项如果很可能发生并且金额能可靠计量，应调整所确认商誉账面价值原制度未规定合并成本小于可辨认净资产公允价值的处理，如原合并成本小于可辨认净资产公允价值且对差额部分进行了损益处理的，则应调整留存收益； C：对商誉进行减值测试所确认的减值准备 新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号
26、规定采用追溯调整法的项目 10、金融资产分类后需进行追溯调整的会计处理 A：交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额调整留存收益； B：可供出售金融金融资产的公允价值与账面价值的差额调整所有者权益？准则中为调整留存收益，但与追溯调整的基本概念相悖； C：持有至到期投资、贷款及应收款的摊余成本确定采用未来适用法实际利率改变为计算结果，无真实交易价格支撑，可能为简化转换成本所作规定？ 11、交易性金融负债、未入账衍生金融工具的会计处理新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目
27、11、交易性金融负债、按成本入账或未入账衍生金融工具的会计处理 根据公允价值与账面价值的差额或入账价值调整留存收益 12、嵌入衍生金融工具、包含负债和权益的非衍生金融工具的会计处理 进行分拆处理需满足公允价值可以合理确认的前提；可转换债券应先确定债券成份的公允价值，再按差额确认权益成分的公允价值 13、套期保值的会计处理 在首次执行日，对于不符合企业会计准则第24号套期保值规定新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新企业会计准则第38号的具体运用和解释（二）企业会计准则第38号规定采用追溯调整法的项目 13、套期保值的会计处理的套期会计方法运用条件的套期保
28、值，应当终止采用原套期会计方法，并按照企业会计准则第24号套期保值处理如何理解这一段规定；套期会计运用的条件：具有正式指定的套期关系、套期预期高度有效、现金流量套期的预期交易很可能发生、套期有效性能够可靠计量、有效性持续评价；公允价值套期；现金流量套期;境外经营净投资套期 14、再保险分出业务的会计处理（略）新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题编制新旧会计准则所有者权益差异调节表需考虑的有关问题 1、对于企业集团必须编制合并基础上的所有者权益差异调节表，少数股东权益是影响所有者权益差异的重要因素； 2、考虑合并范围的变化，不能只在原合并报表基础上编制所有
29、者权益差异调节表； 3、对于净资产为负数的子公司，按新准则要求需根据不同情况进行处理：少数股东有承担超额亏损的义务且有能力的，继续冲减少数股东权益；少数股东无承担义务的，冲减母公司所有者权益。总之，不能再以未确认投资损失在合并报表中列示。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题执行新会计准则需要关注的其他问题 1、内部控制制度的修订完善 A：建立或修订公允价值计量内部控制制度控制目标；风险评估；控制活动；监控 B：建立或修订资产减值准备计提和各项损失核销的内部控制制度； C：建立或修订职工薪酬管理的内部控制制度； D：建立或修订股权激励管理的内部控制制度等。
30、 2、对涉及管理层意图或计划的事项，应明确决策权限和决策流程，形成法律文件 在符合法律法规和公司章程的前提下，对于涉及资产持有意图、金融工具分类、重要计划、套期指定关系等事项，应有完整、清晰并经批准的文件支持；新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 执行新会计准则需要关注的其他问题 3、对涉及合并财务报表编制时子公司公允价值调整的事项，应建立相关信息登记簿； 4、新旧会计准则转换所涉及的工作底稿和所编制的报表应作为会计档案予以保存。新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题新旧会计准则转换操作程序及需关注的问题 谢 谢！中磊会计师事务所安徽分所 联系电话：05515397936