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1、l第一节第一节 财务会计概述财务会计概述l第二节第二节 会计假设会计假设l第三节第三节 会计原则会计原则l第四节第四节 会计要素会计要素一、会计概述一、会计概述1.1 1.1 概念概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。 会计概念的描述很多，但基本上都反映会计会计概念的描述很多，但基本上都反映会计是一
2、项是一项“收集经济信息、加工经济信息、分析经济收集经济信息、加工经济信息、分析经济信息、提供经济信息信息、提供经济信息”的工作。的工作。第一节第一节 财务会计概述财务会计概述1.2 1.2 会计的作用会计的作用第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。宏观经济管理。第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。履行情况。第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营第三，会计信息有助于企业内部管
3、理当局加强经营管理、提高经济效益。管理、提高经济效益。1.3 1.3 会计学发展及前沿会计学发展及前沿1.3.11.3.1会计学发展会计学发展1.3.21.3.2会计学前沿会计学前沿1.41.4会计法规体系会计法规体系 会计假设是会计核算的基本前提，是会计人会计假设是会计核算的基本前提，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断判断,是会计核算的基础条件。是会计核算的基础条件。会计假设包括：会计假设包括： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 第二节第二节 会计假设会计假设 会计主体或称会计主体或称会计实体，是指会计工作为
4、其服务的，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体的作用就在于特定单位或组织。会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业伙经营活动）；可以是一个企业, ,也可以是企业内部也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）司、企
5、业设立的事业部）; ;可以是单一企业，也可以可以是单一企业，也可以是由几个公司组成的企业集团。是由几个公司组成的企业集团。2.1 2.1 会计主体假设会计主体假设持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。 它规范了会计核算工作的时间范围。它规范了会计核算工作的时间范围。 是制定是制定会计政策的重要假设。会计政策的重要假设。 注意： 任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并
6、在企业财务会计报告中披露。2.2 2.2 持续经营假设持续经营假设会计分期会计分期假设假设又称会计期间，是指将一个企业又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。它规范了会计工作提供会计长短相同的期间。它规范了会计工作提供会计信息的时间范围。信息的时间范围。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。均按公历日期确定。会计年度。会计年度。半年度、季度、月度均称为会计中期。会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信息。2.3 会计分期会计分期假设假设货币计量
7、假设是指会计主体在会计核算过程中货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。它规范了会计核算工计主体的生产经营活动。它规范了会计核算工作统一于货币的计量范围。作统一于货币的计量范围。记账本位币。记账本位币。注意：货币计量是以币值不变、稳定为条件。货币计量是以币值不变、稳定为条件。我国以人民币为记账本位币。我国以人民币为记账本位币。2.4 2.4 货币计量假设货币计量假设 会计核算的一般原则是会计核算的基本规会计核算的一般原则是会计核算的基本规则则, ,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求它体现着
8、社会大生产对会计核算的基本要求, ,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律反映着商品经济条件下会计核算的基本规律, ,是是会计核算基本规律的高度概括和总结。会计核算基本规律的高度概括和总结。 根据其在会计核算中的作用根据其在会计核算中的作用, ,大体上可以划大体上可以划分为下面四类：分为下面四类：一、会计信息质量要求；二、会计要素确认计量方面的要求;三、会计修订性惯例的要求。第三节第三节 会计原则会计原则（一）客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事一）客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，没有强调合法性项为依据，没有强调合法性 。（二）可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制
9、度（二）可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，企业之间指标口径一致，横向之间相互可比。核算，企业之间指标口径一致，横向之间相互可比。（三）一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保（三）一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；变更条件持一致，不得随意变更；变更条件 。（四）相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状（四）相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。要。 （五）及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不（五）及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不
10、得提前或延后得提前或延后 。（六）明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰（六）明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用明了，便于理解和利用 。3.1 3.1 衡量会计信息质量的一般原衡量会计信息质量的一般原则则3.2 3.2 确认和计量的一般原则确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和（一）权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当
11、当的期收入或费用。即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。收付实现制。收付实现制。（二）配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相（二）配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认。关的成本、费用在同一会计期间确认。（三）历史原则：要求各项资产在取得时应当按照实（三）历史原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。（四）划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使本（四）划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，年度受益的，作为收益性支出；使几个年度
12、受益的，作为资本性支出。作为资本性支出。（一）谨慎性原则：不得多计资产或收益、少计负债或（一）谨慎性原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备 。 （二）重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，（二）重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理 。（三）实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质（三）实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核
13、算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。 注意： 实质：交易或事项的本质。实质：交易或事项的本质。 形式：法律形式。形式：法律形式。3.3 3.3 起修正作用的一般原则起修正作用的一般原则 会计要素主要包括：会计要素主要包括： 资资 产产反映财务状况的要素反映财务状况的要素 负负 债债 所有者权益所有者权益 收收 入入反映经营成果的要素反映经营成果的要素 费费 用用 利利 润润第四节第四节 会计要素会计要素4.1 4.1 反映财务状况的要素反映财务状况的要素4.1.1 4.1.1 资产资产 （1）含义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥资产是指过
14、去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。来经济利益。（2）特征资产是过去的交易、事项所形成的。资产是过去的交易、事项所形成的。资产是由企业拥有或控制的。资产是由企业拥有或控制的。资产应该预期能够给企业带来经济利益。资产应该预期能够给企业带来经济利益。（1）含义 负债是指过去的交易、事项形成的现时负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业。（2）特征 负债是企业过去的交易、事项的一种后负债是企业过去的交易、事项的一种后果。果。清偿负债会导致企业
15、未来经济利益的流出。清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。4.1.2 4.1.2 负债负债（1）含义 所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。债后的余额。（2）特征 所有者权益表明企业的产权关系，即企业归所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。谁所有。4.1.3 4.1.3 所有者权益所有者权益（1）含义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总资产使用权等日常活动中所形成的经济利
16、益的总流入。流入。（2）特征收入是企业持续经营的基本条件。收入是企业持续经营的基本条件。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。4.24.2、反映经营成果的要素、反映经营成果的要素4.2.1 4.2.1 收入收入（1）含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。活动所发生的经济利益的流出。（2）特征费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。损失、投资损失等。 4.2.2 4.2.2 费用费用（1）含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利
17、润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）特征它是反映经营成果的最终要素。它是反映经营成果的最终要素。4.2.3 4.2.3 利润利润l第一节第一节 货币资金的管理货币资金的管理 l第二节第二节 现金现金l第三节第三节 银行存款银行存款l第四节第四节 其他货币资金其他货币资金明确货币资金包括的具体内容明确货币资金包括的具体内容1了解现金的管理与控制，掌握现金的会计处理了解现金的管理与控制，掌握现金的会计处理2熟悉货币资金内部控制的主要内容熟悉货币资金内部控制的主要内容5 明确其他货币资金包括的具体内容，掌握其会计处理明确其他货币资金包括的具体内容，掌握其会计处理4了解银行存款的管理办法和银行结
18、算方式，掌握银行存款的会计处理了解银行存款的管理办法和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理3学习目标与内容1.1 货币资金的分类货币资金的分类从内容分类：从内容分类： 现金现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金第一节第一节 货币资金的管理货币资金的管理1.2.1 货币资金的特点货币资金的特点 流动性强，变现性强。流动性强，变现性强。 企业的直接支付手段，涉及面广，收支频繁。企业的直接支付手段，涉及面广，收支频繁。1.2.2 货币资金管理控制原则货币资金管理控制原则 职责分离职责分离 交易记录交易记录 会计稽核会计稽核 定期轮换定期轮换1.2.3货币资金管理控制目标货币资金管理控制目标
19、 收入、支出的合规性、合法性。收入、支出的合规性、合法性。 账面金额的真实性、正确性。账面金额的真实性、正确性。 收支表述及账务处理的完整性。收支表述及账务处理的完整性。 外币计价的正确性。外币计价的正确性。1.2 货币资金的管理与控货币资金的管理与控制制职工工资、津贴职工工资、津贴结算起点结算起点( (现行规定为现行规定为10001000元元) )以下的零星支出以下的零星支出个人劳动报酬个人劳动报酬出差人员必须随身携带的出差人员必须随身携带的差旅费差旅费向个人收购农副产品和向个人收购农副产品和其他物资的价款其他物资的价款中国人民银行确定需要中国人民银行确定需要支付现金的其他支出支付现金的其他
20、支出根据国家规定颁发给个人的科学技术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等对个人的其他支出等范围范围2.1.2.1.1 1、现金的使用范围、现金的使用范围第二节第二节 现现 金金2.1、现金管理 一般企业一般企业 库存现金限额由其开户库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开一般为三至五天的零星开支需要量。支需要量。 边远地区和交通边远地区和交通 不便地区的企业不便地区的企业 库存现金限额可以多库存现金限额可以多 于五天，但
21、不能超过十五于五天，但不能超过十五 天的日常零星开支量。天的日常零星开支量。库存现金限额企业必须严格按规定的限额控制现金企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。银行提取现金，以补足限额。2.1.2、库存现金限额、库存现金限额 不准坐支不准坐支 不准白条抵现不准白条抵现 不准挪用不准挪用 不准私借公款不准私借公款 不准单位之间套现不准单位之间套现 不准假造用途套现不准假造用途套现 不准公款私存不准公款私存 不准用银行账号
22、为其他单位存取不准用银行账号为其他单位存取现金现金 不准保留账外现金不准保留账外现金 不准发带币券不准发带币券2.1.3 现金使用有关规定现金使用有关规定2.1.4、现金账目管理现金账目管理企业必须建立健全现金账目企业必须建立健全现金账目设置现金总分类账户对设置现金总分类账户对现金进行总分类核算现金进行总分类核算须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符 提取现金提取现金 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 现金缴存现金缴存 借：银行存款等科目借：银
23、行存款等科目 贷：现金贷：现金2.2 现金的核算现金的核算2.2.1 现金的日常核算现金的日常核算 在在 “其它应收款其它应收款”科目核算科目核算 专设专设 “备用金备用金”科目科目 借：备用金借：备用金 贷：现金贷：现金 收回时：收回时： 借：现金借：现金 贷：备用金贷：备用金2.2.2、备用金的两种核算方、备用金的两种核算方法法现金收付 企业应设置企业应设置“库存现金库存现金”账户进行日常核算，账户进行日常核算，增加时在借方反映，减少时在贷方反映。增加时在借方反映，减少时在贷方反映。【例1】某企业签发现金支票，从银行提取现金某企业签发现金支票，从银行提取现金500500元元备用。备用。借：
24、库存现金借：库存现金 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500【例2】业务员李力因出差预借差旅费业务员李力因出差预借差旅费600600元。元。借；其他应收款借；其他应收款 600 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 600l【例3】企业管理部门职工张军出差预借差旅企业管理部门职工张军出差预借差旅费费3 000元，以现金付讫。元，以现金付讫。l 借：其他应收款借：其他应收款张军张军 3 000l 贷：库存现金贷：库存现金 3 000l【例4】职工张军出差借款职工张军出差借款3 000元，报销元，报销2 400元，剩余现金元，剩余现金600元交回。元交回。l 借：库存现金借：库存
25、现金 600l 管理费用管理费用 2 400l 贷：其他应收款贷：其他应收款张军张军 3 000 发现长款时：发现长款时： 借：现金借：现金 贷：贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余贷：其它应付款一应付现金溢余 营业外收入一现金溢余营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）（无法查明的部分，经批准后核消）2.2.3 现金长款的处理现金长款的处理发现短款时：发现短款时： 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益借：待处理财产损益
26、一待处理流动资产损益 贷：现金贷：现金 查明原因查明原因 借：其它应收款一应收现金短缺款借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）（应收责任人赔偿的部分） 其它应收款一应保险赔款其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）（应收保险公司赔偿的部分） 管理费用一现金短缺管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消）（无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益2.2.4、现金短款的处理、现金短款的处理【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制 会计分录如下：会计
27、分录如下：1 1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款5050元，原因待查。元，原因待查。 借：库存现金借：库存现金 50 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 502 2、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款9090元的具体原因，元的具体原因， 经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5050 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050概 念3 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现
28、金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款2020元元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 20 贷：库存现金贷：库存现金 20 20 4 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出 纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 20 20 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 20第三节第三节 银行存款银行存款3.1 银行存款的核算银行存款的核算 提取现金提取现金 借：现金借：现金 贷：银
29、行存款贷：银行存款 现金缴存现金缴存 借：银行存款借：银行存款 贷：现金贷：现金 收支业务结算收支业务结算 借：银行存款借：银行存款 贷：相关科目（主营业务收入等）贷：相关科目（主营业务收入等） 或：借：相关科目（管理费用等）或：借：相关科目（管理费用等） 贷：银行存款贷：银行存款3.2 3.2 银行存款的结算方式银行存款的结算方式3.2.13.2.1、银行汇票、银行汇票1、含义：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。结算或支取现金的票据。 2、特点：（1
30、 1）使用灵活、票随人到）使用灵活、票随人到（2 2）兑现性强）兑现性强（3 3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。（4 4）提示付款期限：出票日起）提示付款期限：出票日起1 1个月个月3、结算程序持票办理结算持票办理结算清算划款清算划款委委托托银银行行办办理理汇汇票票持票办理转账或取款持票办理转账或取款收账或付现款收账或付现款收妥款项签发汇票收妥款项签发汇票付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行结结算算汇汇票票退退回回余余额额银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图1、含义： 商业汇票是出票人签发的
31、，委托付款人在指定日期无条件支付商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类： 商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3、特点： （1 1）同城异地均可使用）同城异地均可使用（2 2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（或债权债务关系。（3 3）允许背书转让和贴现）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的
32、一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3 3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6 6个月。个月。（4 4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1 1个月内；个月内；见票即付汇票无需承兑。见票即付汇票无需承兑。4、结算程序：3.2.33.2.3、商业汇票、商业汇票出票并承兑出票并承兑划转款项划转款项快到期时委托银行收款快到期时委托银行收款通知收款通知收款到到期期时时通通知知付付款款
33、付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行传递凭证委托收款传递凭证委托收款付款人出票的商业承兑汇票结算程序图付款人出票的商业承兑汇票结算程序图1、含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。确定的金额给收款人或者持票人的票据。 2、分类：银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为起点为100100元，定额银行本票的面额为元，定额银行本票的面额为1 0001 000元、元、5 0005 00
34、0元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元。元。3、特点：（1 1）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2 2个个月，在付款期内见票即付。月，在付款期内见票即付。（2 2）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。4、结算程序：3.2.23.2.2、银行本票、银行本票持票办理结算持票办理结算清算划款清算划款委托银行办理本票委托银行办理本票送交银行办理转账送交银行办理转账通知办妥
35、进账手续通知办妥进账手续收妥款项签发本票收妥款项签发本票付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行银行本票结算程序图银行本票结算程序图1、含义： 支票出票人委托银行或其它金融机构见票时无条件支票出票人委托银行或其它金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支付一定金额给受款人或者持票人的票据。 支票是一种委付凭证。2、种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。支取现金。普通支票既可支
36、取现金，也可转账，但画线后的普通支普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。票只能转账。3、特点（1 1）以银行或其它金融机构为付款人）以银行或其它金融机构为付款人（2 2）提示付款期限为出票日起）提示付款期限为出票日起1010日内日内（3 3）见票即付）见票即付（4 4）支票金额和收款人名称可授权补记）支票金额和收款人名称可授权补记（5 5）适用于同城结算（同一票据交换区域）适用于同城结算（同一票据交换区域） 4、结算程序3.2.43.2.4、支票、支票划转款项划转款项开出支票委托付款开出支票委托付款通知收款通知收款银行同意受理银行同意受理付款单位付款单位收款单位收款单位收
37、款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行支票结算程序图支票结算程序图持票办理结算持票办理结算1、含义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。特制载体卡片。 2、分类：按使用对象分为单位卡和个人卡按使用对象分为单位卡和个人卡按信誉等级分为金卡和普通卡按信誉等级分为金卡和普通卡 3、特点：（1 1）方便，可以凭卡在全国各地大中城市的有关银行提）方便，可以凭卡在全国各地大中城市的有关银行提取存入现金或在同城、异地
38、的特约商场、商店、饭店、取存入现金或在同城、异地的特约商场、商店、饭店、宾馆购物和消费；（宾馆购物和消费；（2 2）通用性，它可用于支取现金，进）通用性，它可用于支取现金，进行现金结算，也可以办理同城、异地的转账业务，代替行现金结算，也可以办理同城、异地的转账业务，代替支票、汇票等结算工具，具有银行户头的功能；支票、汇票等结算工具，具有银行户头的功能； （3 3）在存款余额内消费，可以善意透支。）在存款余额内消费，可以善意透支。 3.2.5、信用卡、信用卡1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。的结算方式。 2、种类
39、：汇兑分为信汇、电汇两种。汇兑分为信汇、电汇两种。 3、特点：（1 1）适用于异地之间的各种款项结算）适用于异地之间的各种款项结算（2 2）简便、灵活）简便、灵活 （3 3）单位和个人均可使用）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、账务处理：一般通过一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项向外地临时或零星采购通过银行汇出款项, ,存入汇入银行存入汇入银行的采购专户的采购专户, ,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资
40、金，不在属于其它货币资金，不在“银行存款银行存款”科目核算科目核算5、结算程序3.2.63.2.6、汇兑、汇兑划转款项划转款项委托银行办理汇款委托银行办理汇款通知汇款已到通知汇款已到银行受理银行受理付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行汇兑结算程序图汇兑结算程序图 1、含义委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。算方式。 2、特点（1 1）同城异地均可使用）同城异地均可使用 （2 2）在银行开户的单位和个人均可使用）在银行开户的单位和个人均可使用 （3 3）凭已承兑商业汇票
41、、债券、存单等付款人债务证明）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。办理款项收取同城或异地款项。 （4 4）不受金额起点限制）不受金额起点限制 3、账务处理收款单位应在收到银行的收款通知时，借记收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其它应收款其它应收款”等有关账户，等有关账户，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记借记“物资采购物资采购”、“应付账款应付账款”等有关账户，贷记等有关账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 4、结算程序
42、3.2.73.2.7、委托收款、委托收款持票办理结算持票办理结算划划转转款款项项委托银行办理收款委托银行办理收款支付款项支付款项通知付款通知付款通知收款入账通知收款入账付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行传传递递凭凭证证委托收款结算程序图委托收款结算程序图1、含义 异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。的结算方式。2、特点（1 1）限于异地使用）限于异地使用 （2 2）限于有购销
43、合同的商品交易、以及因商品交易而）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用产生的劳务供应使用 （3 3）金额起点为）金额起点为1010万元，新华书店系统每笔金额起点万元，新华书店系统每笔金额起点为为10001000元元（4 4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。所有制工业企业。3、结算程序3.2.83.2.8、托收承付、托收承付发出商品发出商品划转款项划转款项承付承付委托银行托受款项委托银行托受款项通知收款单位入
44、账通知收款单位入账通知付款通知付款付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行传递托收凭证传递托收凭证异地托收承付结算程序图异地托收承付结算程序图1、含义：信用证是由银行信用证是由银行( (开证行开证行) )依照客户依照客户( (申请人申请人) )的要求和的要求和指示或自己主动在符合信用证条款的件下凭规定单据，指示或自己主动在符合信用证条款的件下凭规定单据，向第三者向第三者( (受益人受益人) )或其指定方进行付款，或者承兑和或其指定方进行付款，或者承兑和支付受益人开立的汇票；或者授权另一银行进行该项支付受益人开立的汇票；或者授权另一银行进行
45、该项付款，或承兑和支付汇票；或授权另一银行议付。付款，或承兑和支付汇票；或授权另一银行议付。 2、特点：（1 1）从性质上讲，信用证结算首先是一种银行信用）从性质上讲，信用证结算首先是一种银行信用 （2 2）信用证是一种独立的文件。）信用证是一种独立的文件。 （3 3）国际结算方式，仅限于商品交易。）国际结算方式，仅限于商品交易。3.2.93.2.9、信用证、信用证 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。和专用存款账户。(1)(1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的基本存款账户是企业办
46、理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)(2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。取。(3)(3)临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立
47、的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。付。(4)(4)专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一定银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多能选择一定银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。开立一般存款账户。3.3 3.3 银行存款的管理银行存款的管理3.3.1 3.3.1 银行存
48、款账户管理银行存款账户管理 银行结算纪律是指通过银行办理转账结算的各单位或个人在办理具体结算过程中，应当遵守的行为规范。银行结算纪律主要包括以下几个方面：1、单位办理支付结算不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。3.3.23.3.2银行结算纪银行结算纪律律2、银行办理支付结算不准以任何理由压票，任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不得违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准
49、签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不得逃避向人民银行转汇大额汇划款项。3.4.1 3.4.1 银行存款日记账的核对银行存款日记账的核对1 1、日记账和凭证，账证核对、日记账和凭证，账证核对2 2、日记账和总账，账账核对、日记账和总账，账账核对3 3、日记账和对账单，相互核对、日记账和对账单，相互核对3.4.2 3.4.2 未达账项及其原因未达账项及其原因1、含义：未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的未达账项是指由于
50、传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。未入账的情形。2、原因：（1 1）企业已经入账，银行尚未入账的款项。）企业已经入账，银行尚未入账的款项。（2 2）银行已经入账，企业尚未入账的款项。）银行已经入账，企业尚未入账的款项。3.43.4、 银行存款的核对银行存款的核对举例说明：设某企业设某企业20012001年年7 7月月3131日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为9270092700元，而银行对账单上