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1、3.要素费用的核算 项目三项目三 要素费用的核算要素费用的核算【学习要点学习要点】 l 材料费用的核算*l 职工薪酬的核算*l 折旧费及其他费用的核算*【案例引导案例引导】 美嘉公司是一家生产电烤箱、微波炉的小家电企业，产品主要销往国外市场。2014年实现销售收入9000万元。这天业务员小王在阿里巴巴网站上碰到一个加拿大客户，正在洽谈2015年一个价值2000万元的电烤箱的订单，按订单要求，这款电烤箱的型号与款式与以前有所不同，小王心急如焚，急于知道这款电烤箱的报价，向财务科和生产技术部门就求助：“能否马上核算这款电烤箱的成本是多少？原材料选用哪一种？怎样用料最经济？材料成本是多少？人工需要增
2、加吗？新增的模具费用怎样计算？折旧费用怎样分摊？”请问，你该如何帮助小王报价呢？ 3.1 材料费用的核算 材料包括原材料及主要材料、燃料和周转材料等本节重点介绍材料费用分配的核算。 1.直接材料直接材料 是指直接形成产品的材料耗用。是指直接形成产品的材料耗用。 构成产品主要实体的各种材料。构成产品主要实体的各种材料。 产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力 与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各 种辅助材料种辅助材料 。2.间接材料间接材料 是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用是指为组织生产、管
3、理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力等的各种辅助材料、燃料、动力等。3.1 材料费用的核算 3.1.1 原材料费用分配的核算 1原材料费用分配的方法 分产品领用，其费用属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”项目。 不能分产品领用，采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”项目。 3.1 材料费用的核算 3.1.1 原材料费用分配的核算 1原材料费用分配的方法 几种产品共同耗用材料费用需按一定的几种产品共同耗用材料费用需按一定的分配标准分配标准在产品在产品之间分配。之间分配。 分配标准的选择分配标准的选择 成果类成果类 如产品重量、
4、体积、产量等如产品重量、体积、产量等 消耗类消耗类 如生产工时、机器工时、原材料耗用量等如生产工时、机器工时、原材料耗用量等 。 定额类定额类 如定额消耗量（费用）等。如定额消耗量（费用）等。 材料费用通常采用材料费用通常采用“定额消耗量或消耗量定额消耗量或消耗量” 2、材料费用分配、材料费用分配 分配率分配率=乙产品耗用量甲产品耗用量用共耗材料 费3.1 材料费用的核算v案例： 宏大公司宏大公司200年年1月有关成本核算资料如下：月有关成本核算资料如下： 1.基本生产车间生产灰铁件、球铁件、铸铁件三种产品，基本生产车间生产灰铁件、球铁件、铸铁件三种产品，采用限额领料单方式领料。有关资料见原始
5、凭证采用限额领料单方式领料。有关资料见原始凭证2.1（1）。）。 本月共投产灰铁件本月共投产灰铁件6000件、球铁件件、球铁件500件、铸铁件件、铸铁件150件。各种产品生铁的单位消耗定额如下：灰铁件件。各种产品生铁的单位消耗定额如下：灰铁件 0.5kg；球铁件球铁件 0.72kg；铸铁件铸铁件1.6 kg。材料编号材料名称计量单位计划投产限额领用实 发数量单 价金 额十元角分 万 千 百 十 元 角 分04101生铁Kg360034205001710000日期领用退料限额结余数量数量领用人发料人数量退料人收料人1月8日1840张和邵全17601月17日900张和邵全 8601月25日680张
6、和邵全 180生产计划部门：宁伟 供销部门：洪钟 仓库：江南限额领料单限额领料单领料部门：基本生产车间 200年1月 第479号 用途：制造灰铁件、球铁件、铸铁件 发料仓库：二库v2.基本生产车间生产灰铁件、球铁件、铸铁件三种产品共同耗用锰料，有关资料见： 发出材料汇总表发出材料汇总表领料部门：基本生产车间 200年1月 用途：制造灰铁件、球铁件、铸铁件产品 发料仓库：三库材料名称领用数量（千克）成本合计（元）锰14526 534审核：纪晓明 制表：万芳 本月共投产灰铁件6000件、球铁件500件、铸铁件150件。各种产品使用锰的单位定额如下：灰铁件0.9元；球铁件0.54元；铸铁件1.8元。
7、3.本月材料一库共发出其他钢铁9 270元，具体领用情况见原始凭证2.1（3）。其中基本生产车间共投产灰铁件6000件、球铁件500件、铸铁件150件，单件产品耗用其他钢铁料定额成本分别为：灰铁件0.5元、球铁件0.8元、铸铁件4元。本月其他钢铁的材料成本差异率为10%。发出材料汇总表发出材料汇总表发料单位：材料一库 200年1月 单位：元领用单位用途其他钢铁基本生产车间生产产品 4 152车间消耗 948机修车间生产领用 2 000车间消耗 1 860管理部门修理用料 850销售部门包装用料 1 460合计11 270审核：纪晓明 制表：万芳 材料费用分配表材料费用分配表 200年1月产品名
8、称实际产量(件)单位消耗定额(千克)定额耗用量(千克)分配率实际耗用量(千克)单价(元)金额（元）灰铁件60000.5300028505.0014 250球铁件 5000.72 360 3425.001 710铸铁件 1501.6 240 2285.001 140合计665036000.9534205.0017 100 审核： 制表：记 账 凭 证 200年 1月 31日 凭证编号 1 摘 要借 方 账 户贷 方 账 户金 额一级二级一级二级千 百 十 万 千 百 十 元 角 分生产领用生铁基本生产成本原材料生铁1710000合计人民币 千 百 十￥壹万柒千壹百零十零元零角零分整￥ 17100
9、00 会计主管 记账 复核 制单 材料费用分配表材料费用分配表 200年1月 单位：元产品名称实际产量（件）单件定额成本定额成本分配率分配额灰铁件6000 0.95 4005 940球铁件 500 0.54270297铸铁件 150 1.8270297合 计66505 9401.16 534 审核： 制表：v注：各章节实训表中的记账凭证均按照前表注：各章节实训表中的记账凭证均按照前表的格式填写，下面答案只提供参考会计分录，的格式填写，下面答案只提供参考会计分录，不再列出凭证。不再列出凭证。生产领用锰生产领用锰借：基本生产成本灰铁件借：基本生产成本灰铁件 5 940 球铁件球铁件 297 铸铁件
10、铸铁件 297 贷：原材料锰贷：原材料锰 6 534 材料费用分配表材料费用分配表 200年1月 金额单位：元应借科目成本或费用项目直接计入分配计入材料费用合计材料成本差异分配标准分配金额基本生产成本灰铁件直接材料3 0003 114 3 114 311.40球铁件直接材料400415.20415.2041.52铸铁件直接材料600622.80622.8062.28小计4 0004 152 4 152 415.20制造费用基本生产车间材料消耗948 94894.80辅助生产成本机修车间直接材料2 0002 000 200 制造费用机修车间材料消耗1 8601 860 186 管理费用修理费85
11、0 850 85 销售费用包装费1 4601 460 146 合 计7 11811 2701 127 审核： 制表：各单位领用其他钢铁借： 基本生产成本 4 152 辅助生产成本 2 000 制造费用 2 808 管理费用 850 销售费用 1 460 贷：原材料 11 270结转其他钢铁差异借： 基本生产成本 415.2 辅助生产成本 200 制造费用 280.8 管理费用 85 销售费用 146 贷：材料成本差异 1 127 练习练习：某厂生产甲、乙、丙三种产品，共同消耗：某厂生产甲、乙、丙三种产品，共同消耗A A材料，材料，本月生产甲、乙、丙三种产品共领用本月生产甲、乙、丙三种产品共领用
12、A A材料材料24702470公斤，公斤，每公斤每公斤A A材料的单价为材料的单价为4040元，材料费用共计元，材料费用共计9880098800元，甲、元，甲、乙、丙产品的消耗定额及产量资料如下：乙、丙产品的消耗定额及产量资料如下： 甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品产量产量200件件200件件50件件单件产品材料消耗定额单件产品材料消耗定额5公斤公斤4公斤公斤2公斤公斤 （1）按定额耗用量比例分配）按定额耗用量比例分配 分配率分配率=2470/（2005+2004+502）=1.3 将耗用量分配给三产品，然后乘单价：将耗用量分配给三产品，然后乘单价： 甲分料费甲分料费= 20051.340
13、元=52000元 乙分料费乙分料费=20041.340=41600元 丙分料费丙分料费=5021.340=5200元元(2) 按定额成本比例分配（将费用直接分配）按定额成本比例分配（将费用直接分配）分配率分配率=98800/（2005+2004+502）=52元元/ 甲分料费甲分料费= 200552=52000元元 乙分料费乙分料费=200452=41600元元 丙分料费丙分料费=50252=5200元元 (3) 按系数比例按系数比例 以丙产品单位定额为标准，其三产品的系数分以丙产品单位定额为标准，其三产品的系数分别为：甲别为：甲=52=2.5 乙乙=42=2 丙丙=1定义标准产品的系数为定义
14、标准产品的系数为1（丙产品）（丙产品） 其总系数为其总系数为2002.5+2002+501=950。本期消耗本期消耗A材料材料2470公斤，按总系数比例分配公斤，按总系数比例分配每件标准产品丙的每件标准产品丙的A材料费用为：材料费用为：98800/950=104元元甲分材料费用甲分材料费用=2002.5104=52000元元乙分材料费用乙分材料费用=2002104=41600元元丙分材料费用丙分材料费用=501104=5200元元练习练习企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，原材料及主企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，原材料及主要材料消耗如下：要材料消耗如下：材料材料单单位位计划成本计划成本 （元（元
15、/）甲产品甲产品乙产品乙产品 丙产品丙产品丁产品丁产品A材料材料 Kg45 2375 4100 B材料材料 Kg7.8 1000 62700 4500 C材料材料 Kg9.4 24276 350 D材料材料 m3250 350 ABC材料按定额耗用量比例分配。材料按定额耗用量比例分配。D材料按产品产量比例分配；材料按产品产量比例分配；如果如果ABC材料的成本差异率为材料的成本差异率为3%，D材料材料成本差异率材料材料成本差异率 为为+5%。要求：分配材料费用并编制材料费用分配表。要求：分配材料费用并编制材料费用分配表。产量和定额资料：产量和定额资料： 产品产品单耗（单耗（ Kg）产量产量A材料
16、材料B材料材料C材料材料甲产品甲产品2.52.652400乙产品乙产品3486500丙产品丙产品4600.4700丁产品丁产品14.61000解：解：（一）（一）A材料在甲、乙产品间分配：材料在甲、乙产品间分配：分配率分配率=237545/（2.5400+3500）=42.75甲产品应甲产品应A分材料费用分材料费用=42.752.540097%=41467.5乙产品应乙产品应A分材料费用分材料费用=42.75350097%=62201.25 A材料在丙、丁产品间分配：材料在丙、丁产品间分配： 分配率分配率=410045/（4700+10001=48.6丙产品应分丙产品应分A材料费用材料费用=4
17、70048.697%=131997.6丁产品应分丁产品应分A材料费用材料费用=100048.697%=47142（元）（元） （二）（二）B材料在甲、乙、丙、丁产品间分配：材料在甲、乙、丙、丁产品间分配：甲产品应分甲产品应分B材料材料=10007.897%=7566（元）（元）乙、丙产品应分乙、丙产品应分B材料材料分配率分配率=627007.8/（48500+60700）=7.41乙产品分乙产品分B材料材料=240007.4197%=172504.8（元）（元）丙产品分丙产品分B材料材料=420007.4197%=301883.4（元）（元）丁产品分丁产品分B材料材料=45007.897%=3
18、4047（元）（元）（三）（三）C材料在甲、乙、丙丁产品间分配：材料在甲、乙、丙丁产品间分配： C材料在甲、乙产品间分配材料在甲、乙产品间分配 ：分配率分配率=242769.4/（52400+6500）=9.588甲应分甲应分C材料材料=524009.55897%=193447（元）（元）乙产品应分乙产品应分C材料材料=65009.55897%=27901.3丙产品应分丙产品应分C材料材料=3509.497%=3191.3（四）四）D材料在甲、乙、丙、产品间分配：材料在甲、乙、丙、产品间分配：甲产品应分甲产品应分D材料材料=4005105%=2100乙产品应分乙产品应分D材料材料=500510
19、5%=2625丙产品应分丙产品应分D材料材料=7005105%=3675 材料费用分配表材料费用分配表材材 料料甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品丁产品丁产品A材料材料41467.562201.25131997.647142.00B材料材料7566172504.8301883.434047C材料材料193447.4827901.083191.3D材料材料21002625.003675总成本总成本144580.98 265232.13 440747.3811893.1 材料费用的核算 3.1.2 燃料费用分配的核算 燃料费用比重较大时一般与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目，此时生产产
20、品直接发生的燃料与动力费用也应在各种产品之间进行分配。燃料实际上也是材料，其费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。 分配的标准一般有产品的质量、体积、所耗原材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。 3.1 材料费用的核算 3.1.3 周转材料的核算 周转材料包括包装物、低值易耗品等，企业应设置“周转材料”总账科目，进行周转材料的总分类核算。说明：说明：周转材料（低值易耗品）的摊销现在周转材料（低值易耗品）的摊销现在 只采用的方法是：一次摊销法和只采用的方法是：一次摊销法和“五五摊销法五五摊销法” 原来的分期摊销法不允许用了。原来的分期摊销法不允许用了。 但企业（
21、建造承包商）的钢模板、脚手架和其但企业（建造承包商）的钢模板、脚手架和其他周转材料可采用一次摊销法和他周转材料可采用一次摊销法和“五五摊销法五五摊销法”和和 分期摊销法。分期摊销法。3.2 外购动力费用的核算 外购动力费用是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。外购动力费用的核算包括两个方面的内容：一要进行动力费用支出的核算，二要进行动力费用分配的核算。 3.2 外购动力费用的核算 3.2.1 外购动力费用支出的核算 外购动力在付款时，应按动力的用途，直接借记有关的成本、费用科目，贷记“银行存款”科目。借：成本、费用借：成本、费用 贷：银行存款贷：银行存款 但在实际工作中一般通过“
22、应付账款”科目核算。如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”科目核算 3.2 外购动力费用的核算 3.2.2 外购动力费用分配的核算 外购动力有的直接用于产品生产，如生产工艺用电力；有的间接用于产品生产，如生产车间照明用电力；有的则用于经营管理，如行政管理部门照明用电力。有仪表记录的情况下，应根据仪表所示的耗用数量和单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率机器时数）的比例，或定额消耗量的比例分配。 案例 银行转来电费结算凭证明细表，见下列原始凭证。 清江市工商银行转账支票存根清江市工商银行转账支票存
23、根 支票号码 NO 025678 科 目 对方科目 签发日期：200年1月28日收款单位： 清江市电力公司 金 额： 11028.80元 用 途： 支付电费 备 注会计主管 记账复 核 出纳 电费明细表电费明细表 200年1月28日 单位：元户号集缴号项目金额317079电费9 760清 江 市 增 值 税 专 用 发 票 开票日期 200年1月 18 日 001432608 购货单位名 称宏大公司税务登记号64738002823123地址、电话清江市文清路2345672开户银行及账号工行文清分理处 2130435货物或应税劳务名称规格型号计量单位数量单价金 额税率%税 额十万千百十元 角 分
24、十 万 千 百 十元 角 分电费97600013126880合 计97600013126880价税合计(大写) 拾 壹 万 壹 仟 零 佰 贰 拾 捌 元 捌 角 零 分 11028.80 备 注销货单位名 称清江市电力公司税务登记号642890246123地址、电话清江市文林路 2536761开户银行及账号工行文林分理处 37489203一月份电力消耗情况见下列原始凭证 1 1月份能源消耗统计表月份能源消耗统计表 车间或部门电 量(度)基本生产车间：生产耗用一般耗用辅助生产车间消耗厂部管理部门消耗5796162437601020合 计12200 复核：申海 制表：张全 产品定额工时统计表产品
25、定额工时统计表 200年1月生产车间（产品名称）定额工时（小时）基本生产车间灰铁件13 400球铁件 2 220铸铁件 480小 计16 100生产计划处： 王军 统计员：张月 外购电力分配表外购电力分配表200年1月受益车间、部门动力用电（度）金额（元）基本生产车间灰铁件 48243 859.20球铁件 799.2639.36铸铁件 172.8138.24小计 57964 636.80车间照明用电 16241 299.20机修车间 37603 008 厂部管理部门 1020816 合计122009 760 审核： 制表： 支付电费借：基本生产成本灰铁件 3 859.20 球铸件 639.36
26、 铸铁件 138.24 辅助生产成本机修 3 008 制造费用 1 299.20 管理费用 816 应交税费应交增值税进项税额 1 268.80 贷：银行存款 11 028.80 案案 例例 某厂成本计算设某厂成本计算设“燃料动力燃料动力”费用成本项费用成本项目。本月发生外购电费目。本月发生外购电费2 520元，各部门按实元，各部门按实际耗用量进行分配。基本生产车间按产品定额际耗用量进行分配。基本生产车间按产品定额耗用量再进行分配，各部门实际耗用量及产品耗用量再进行分配，各部门实际耗用量及产品定额耗用量资料如下表所示。要求：根据资料定额耗用量资料如下表所示。要求：根据资料计算费用分配率，各部门
27、应分电费以及各产品计算费用分配率，各部门应分电费以及各产品应分电费，并分别填入下表有关栏内。应分电费，并分别填入下表有关栏内。 外购动力费分配表外购动力费分配表分配对象分配对象项目项目实际耗用量实际耗用量分配率分配率分配金额分配金额基本生产车间基本生产车间机修车间机修车间行政部门行政部门电费电费13 000 6 000 2 000合合 计计 基本生产车间动力费分配表基本生产车间动力费分配表分配对象分配对象项目项目定额耗用量定额耗用量 分配率分配率 分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品制造费用制造费用电费电费11 300 8 000 200 合合 计计 外购动力费用分配表外购动力费用分配表分
28、配对象分配对象项目项目实际耗用量实际耗用量分配率分配率分配金额分配金额生产车间生产车间电费电费130001560机修车间机修车间6000720行管部门行管部门2000240合计合计210000.122520 基本生产车间动力分配表基本生产车间动力分配表分配对象分配对象项目项目定额消耗定额消耗量量分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品电费电费11300904乙产品乙产品8000640制造费用制造费用20016合计合计195000.081560借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品904 乙产品乙产品640 制造费用制造费用 16 辅助生产成本辅助生产成本 720 管理费用管理费用 240
29、 贷：应付账款贷：应付账款(银行存款银行存款) 25203.3 职工薪酬的核算 3.3.1 职工薪酬的组成 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。3.3 职工薪酬的核算 3.3.1 职工薪酬的组成 短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。 在进
30、行职工薪酬费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。有的虽然随同工资发给职工，但都不属于工资总额的组成内容，不应计为工资费用。 职工薪酬职工薪酬工资工资福利费福利费五险五险一金一金工会、工会、教育经费教育经费非货币非货币性福利性福利辞退辞退福利福利工资工资奖金奖金津贴津贴医疗医疗保险保险养老养老保险保险工伤工伤保险保险失业失业保险保险生育生育保险保险住房住房公积金公积金社会保险社会保险应付职工薪酬应付职工薪酬-提取比例提取比例 按按“工资工资”、“职工福利职工福利”(工资总额工资总额的的14%)、“社会保险费社会保险费”(基本养老保险按工基本养老保险按工资资总额总额5%、补充养老保
31、险按本期、补充养老保险按本期净利润净利润的的5%计提）、计提）、“住房公积金住房公积金”（工资总额的（工资总额的8%）、）、“工会经费工会经费”（工资总额的（工资总额的2%）、）、“职工职工教育教育经费经费”（工资总额的（工资总额的2.5%）、）、“非货币性非货币性福福利利”（以自产产品分福利）等（以自产产品分福利）等进行明细核算进行明细核算。应付职工薪酬应付职工薪酬-主要账务处理主要账务处理提取时：提取时：（一）生产部门人员的职工薪酬，（一）生产部门人员的职工薪酬， 借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 应由在建工程、
32、研发支出负担的职工薪酬：应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬： 借：在建工程借：在建工程 研发支出研发支出 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 管理部门人员、销售人员的职工薪酬时：管理部门人员、销售人员的职工薪酬时： 借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬（二）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬时：二）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬时： 借：管理费用借：管理费用 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用”等等 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬（三）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提（三）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折
33、旧额：的折旧额： 借：管理费用借：管理费用 同时：同时： 基本生产成本基本生产成本 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用等科目制造费用等科目 贷：累计折贷：累计折旧旧 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬（四）租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每（四）租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金时：期应支付的租金时： 借：管理费用借：管理费用 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬（五）因解除与职工的劳动关系给予的补偿时：（五）因解除与职工的劳动关系给予的补偿时： 借：管理费用：借：管理费用： 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬实际发放时：实际发放时
34、： （一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪（一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）时：酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）时： 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 （二）（二）支付支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时：工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时： 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 （三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时
35、：（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时： 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款（四）企业以其自产产品发放给职工时：（四）企业以其自产产品发放给职工时： 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 同时还应结转产成品的成本。涉及增值同时还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理；税销项税额的，还应进行相应的处理； 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费-增值税（销）增值税（销）补充案例补充案例 案案 例例 （一）（一） 某公司为一家彩电生产企业，共有职工某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名。
36、名。2008年年5月，公司以其生产的成本价为月，公司以其生产的成本价为10000元的元的液晶彩电和外购的不含税价格为液晶彩电和外购的不含税价格为1000元的电暖气作元的电暖气作为福利发给公司每名职工。该型号的液晶彩电售价为福利发给公司每名职工。该型号的液晶彩电售价为为14000元。两商品适用增值税税率均为元。两商品适用增值税税率均为17%假设假设200名职工中有名职工中有170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，30名名为总部管理人员。为总部管理人员。1）计算彩电的增值税销项税：）计算彩电的增值税销项税： =1701400017%+301400017% =404600+71400=
37、476000元元2）以彩电）以彩电成本价成本价计入成本、费用总金额：计入成本、费用总金额：计入成本计入成本= 17010000=1700000 + 销项税销项税404600 = 2104600元计入费用计入费用= 3010000+71400= 371400元库存商品价库存商品价=20010000=2000000分录：分录： 借：生产成本借：生产成本 2104600(1700000+40600) 管理费用管理费用 371400(30000+71400) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2476000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2476000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 应
38、交税费应交税费-增值税（销）增值税（销）476000如果要按如果要按售价反映售价反映收入和成本收入和成本彩电的售价总额彩电的售价总额=14 000170+14 00030=2 800 000彩电的增值税彩电的增值税=2 800 00017%=476 000 借：生产成本借：生产成本 2 784 600 【14000170（1+17%】 管理费用管理费用 491 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非非 3 276 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非非 3 276 000 贷：主营业务贷：主营业务收入收入 2 800 000 应交税费应交税费-增（销）增（销）476 000 借：主
39、营业务借：主营业务成本成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000电暖气的进项税电暖气的进项税=170100017%+30100017%=28900+5100=34000元元 借：生产成本借：生产成本198900(17000+28900) 管理费用管理费用35100(30000+5100) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000 贷：贷： 库存商品库存商品 200000 应交税金应交税金-增值税增值税(进项税转出进项税转出)3400 案例（二）案例（二） 扬州发电股份有限公司为总部部门经理级别扬州发电股份有限公司
40、为总部部门经理级别以上的职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用以上的职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用, ,该该公司总部共有部门经理以上职工公司总部共有部门经理以上职工2020名，假设每辆名，假设每辆汽每月计提折旧汽每月计提折旧10001000元，该公司还为其元，该公司还为其5 5名副总裁名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套月租金为每套80008000元元( (假设上述人员发生的费用无假设上述人员发生的费用无法认定受益对象法认定受益对象) )。 则：公司每月应做则：公司每月应做 1）将福利计入费用时）将福利计入费用时 借：管理费用
41、借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60000 2）计提汽车折旧和每月将要支付的房租时：）计提汽车折旧和每月将要支付的房租时： 借借 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 60000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000（201000） 其他应付款其他应付款 40000（58000） 案例（三）案例（三） 扬州联环药业股份有限公司扬州联环药业股份有限公司2008年年8月应发工资月应发工资1000万元，其中：生产工人工资万元，其中：生产工人工资500万元，生产车间万元，生产车间管理人员工资管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资180万万元；销售人员
42、工资元；销售人员工资50万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资110万万元；内部开发存货管理系统人员工资元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。万元。管理系管理系统处于开发阶段，并符合资本化条件。统处于开发阶段，并符合资本化条件。 根据扬州市政府的规定，公司分别按工资总额一根据扬州市政府的规定，公司分别按工资总额一定定 比例计提比例计提医疗保险费（医疗保险费（10%）、养老保险（养老保险（12%）、失业保险费（失业保险费（2%）和和住房公积金（住房公积金（10.5%），缴纳给，缴纳给社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司预计社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司预计本年度应当承
43、担的本年度应当承担的职工福利费义务金额职工福利费义务金额为工资总额的为工资总额的2%，且按，且按工资总额的工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工计提工会经费和职工教育经费教育经费（一）职工薪酬计入成本、费用（一）职工薪酬计入成本、费用 1）应计入生产成本）应计入生产成本的职工薪酬的职工薪酬 =500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =700 2）应计入制造费用）应计入制造费用的职工薪酬的职工薪酬 =100+100（ 10% + 12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =140 3）应计入管理和销售费用应计入管理和销售费用的职工薪酬的职工薪酬 =
44、180+180（ 10% + 12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） +50+50（ 10% + 12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =252+70=322万元万元 4）应计入在建工程应计入在建工程的职工薪酬的职工薪酬 =110+110（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =154（万元）（万元） 5）应计入无形资产成本应计入无形资产成本的职工薪酬的职工薪酬 =60+60（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =84（万元）（万元）（二）账务处理：（二）账务处理： 借：基本生产成本借：基本生产成本 700 制造费用制造费用
45、140 管理费用管理费用 252 销售费用销售费用 70 在建工程在建工程 154 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 84 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 1000 -职工福利职工福利 20 -社会保险社会保险 240 -住房公积金住房公积金 105 -工会经费工会经费 20 -职工教育经费职工教育经费 15 3.3 职工薪酬的核算 3.3.2 工资的计算 工资是职工薪酬的主要内容，工资的计算是企业直接工资费用归集的基础，也是企业与职工之间进行工资结算的依据。工资总额的构成：计时工资、计件工资、奖金、工资总额的构成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况
46、下支付的工津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资（病、事假）资（病、事假）企业可以根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。3.3 职工薪酬的核算 3.3.2 工资的计算 1计时工资的计算 计时工资是根据每一职工的考勤记录和规定的工资标准计算的。 由于职工的每月出勤和缺勤的情况不同，每月的应得计时工资也就不尽相同，在职工有缺勤的情况下，计算有缺勤职工的应得计时工资有两种基本方法：其一，月薪制，按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算；其二，日薪制，直接根据职工的出勤天数计算。 项目三：项目三：-应付职工薪酬应付职工薪酬 -计时工资的计算计时工资
47、的计算 (1)扣缺勤法扣缺勤法 是是按照按照职工的职工的固定月工资标固定月工资标准准加加该月职工应得的该月职工应得的加班工资、津贴、奖金加班工资、津贴、奖金等等再再扣除扣除由于职工旷工、事假、病假等由于职工旷工、事假、病假等缺勤缺勤应应扣金额计算的该月职工应得的工资额。扣金额计算的该月职工应得的工资额。不论不论各月日历天数多少，每月的工资标准相同。各月日历天数多少，每月的工资标准相同。项目三：项目三：-应付职工薪酬应付职工薪酬 -计时工资的计算计时工资的计算 应付计时工资应付计时工资=月标准工资一缺勤天数月标准工资一缺勤天数日工资率一病假天日工资率一病假天数数 日工资率日工资率(1一病假工资发
48、放率一病假工资发放率) 其中：其中：日工资率日工资率）（标准工资83.20301）如果按）如果按20.83天计算，病事假在节假日期间不计算工资，天计算，病事假在节假日期间不计算工资，也也不扣工资不扣工资；2）如果按）如果按30天计算，病事假在节假日期间要扣工资；天计算，病事假在节假日期间要扣工资； 工资发放率对照表工资发放率对照表 工龄工龄 工资发放率工资发放率 不满不满1年年40% 不满不满2年年60 2-4年年7046年年68年年908年以上年以上100%80病假工资发放率病假工资发放率-根据工龄的长短确定根据工龄的长短确定项目三：项目三：-应付职工薪酬应付职工薪酬 -计时工资的计算计时工
49、资的计算 (2)出勤法出勤法 是按照职工的是按照职工的实际出勤天数实际出勤天数和日工和日工资率计算出勤工资，资率计算出勤工资，再加上再加上该月职工该月职工应得的应得的加班工资、津贴、奖金加班工资、津贴、奖金及及病假应发工资病假应发工资等计等计算的该月职工应得的工资额。算的该月职工应得的工资额。 应付计时工资应付计时工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+病假天病假天数数日工资率日工资率病假工资发放率病假工资发放率项目三：项目三：-应付职工薪酬应付职工薪酬 -计时工资的计算计时工资的计算 案例案例1：李华的月工资标准为：李华的月工资标准为2 4996元元，5月份病假月份病假5天天(含法定节假日含
50、法定节假日l天、含休息天、含休息日日2天天)，事假，事假2天天，出勤，出勤18天，正常星期休假天，正常星期休假6天，李华本企业工龄天，李华本企业工龄5年。李华年。李华5月份应付月份应付标准工资计算（按两种方法计算）。标准工资计算（按两种方法计算）。项目三：项目三：-应付职工薪酬应付职工薪酬 -计时工资的计算计时工资的计算 (1)按按30天天算日工率，按算日工率，按出勤法出勤法计算月资计算月资; 日工资率日工资率元）(32.83306 .2499应得出勤工资应得出勤工资=8332(18+6)=1 99968(元元) 应得病假工资应得病假工资=8332580=333.28(元元)应付月工资应付月工