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1、2.8课件增值税的纳税筹划纳税实务纳税实务 2.8增值税的纳税筹划刘晖2019年 1月 21日 购销业务的纳税筹划兼营行为的纳税筹划12出口退（免）增值税的纳税筹划435增值税的纳税筹划 (1)利用促销方式的纳税筹划(2)选择销售方式的纳税筹划(3)选择购进价格的纳税筹划(4)选择抵扣时间的纳税筹划(5)以物易物交易的纳税筹划(6)加工方式的纳税筹划1.购销业务的纳税筹划购销业务的纳税筹划企业应纳增值税额等于当期销项税额与当期进项税额之差。企业在进行购销业务的纳税筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。1.利用促销方式的纳税筹划商家常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可
2、分为赠送实物（或购物券）和返还现金，商家在选择打折、赠送礼品（或购物券）和返还现金时，究竟哪种让利促销方式更合算呢？筹划案例利用促销方式的纳税筹划方案一：商品以7折销售，即价值1000元的商品售价为700元。假设该商场是将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，因此应税销售额以发票注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。应纳增值税=700（1+16%）16%600（1+16%） 16%13.79（元）利用促销方式的纳税筹划【方案二：购物满方案二：购物满100100元赠送价值元赠送价值3030元的商品。元的商品。销售销售10001000元商品应纳增值税元商品应纳增值税=1000=1000（1+1
3、6%1+16%）16%16%600 600 （1+16%1+16%）16%16% =55.17 =55.17（元）（元） 赠送价值赠送价值300300元的商品视同销售，元的商品视同销售，应纳增值税应纳增值税=300=300（1+16%1+16%）16%16%180180（1+16%1+16%）16%=16.5516%=16.55（元）（元）应纳增值税额合计应纳增值税额合计=55.17+16.55=71.72=55.17+16.55=71.72（元）（元）方案三：购物满方案三：购物满100100元赠送元赠送3030元现金。元现金。销售销售10001000元商品应纳增值税元商品应纳增值税=1000
4、=1000（1+16%1+16%）16%16%600600 （1+16%1+16%）16%=55.1716%=55.17（元）（元）利用促销方式的纳税筹划在不同销售方式下，纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间不同：纳税人可以合理选择销售方式，采取未收货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。例如，对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款再出具发票计税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款销售方式，避免垫付税款。 选择销售方式的纳税筹划选择销售方式的纳税
5、筹划 A企业与B企业3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方在合同中规定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业与当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4月15日，B企业收到A企业的推土机，对其进行技术检测后，认为质量不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。筹划案例 依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此，A企业3月6日在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额320（200016%）万元，虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付
6、是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本1.98（3205.58%36040，5.58%为银行贷款利率）万元，对于资金比较紧张的企业而言，这无疑是一种损失。因此，纳税人在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。 判断选择销售方式的纳税筹划 选择购进价格的纳税筹划 假设在价格和质量相同的情况下，从一般纳税人购进商品和劳务可以索取16%或10%增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最佳的选择；从小规模纳税人购进商品和劳务，通过其主管税务局代开的增值税专用发票，可索取3%增值税征收率的专用发票进行税款抵扣；从个体工商户购进
7、商品和劳务则不能抵扣。 无论是从一般纳税人购进，还是向小规模纳税人购买均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进价格，使本企业的利益最大化。选择抵扣时间的纳税筹划 税法对进项税额的抵扣作了严格的时间限定：纳税人必须自增值税专用发票开具之日起，360日内进行认证，否则不予抵扣进项税额。因此，增值税专用发票的认证时间和运输发票的抵扣时间就有了较大的、灵活的余地，从开具到认证有360日的调控余地，企业可以根据每月进销项税额的比例进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，避免缴纳的增值税税款出现较大的波动，以获得资金的时间价值，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低企业的税负。 以物易物交易的纳税筹划 以
8、物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。按税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。A企业以一批库存商品彩电，换取B企业的一批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账面价值为20万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为16%，计税价格为公允价值；微波炉的账面价值为21.5万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为16%，计税价格为公允价值，整个交易过程除增值税以外，没有发生其他相关的税费。筹划案例 分析加工方式的纳税筹划筹划案例（1）A
9、企业采取经销加工方式应纳增值税额=50021016%-501 2503%-1 600= 13 325（元）收益额=500200-501 250-13 325 = 24 175（元） （2）A企业采取来料加工方式应纳增值税额=8250016%-1600 = 4 960（元） 收益额=41 000-4 960= 36 040（元） 通过比较，采用来料加工方式比经销加工方式可多获得收益11 865元（36 040-24 175），应纳增值税额减少了8 365元（13 325-4 960）。可见，这笔业务对A企业而言，在现有条件下采取来料加工比经销加工更核算。（3）B企业采取经销加工方式应纳增值税额=
10、501 2503% = 1 875（元）收回的成本=500210（1+16%） = 121 800（元）（4）B企业采取委托加工方式应纳增值税额=0（元）收回的成本=501 250+41 000 （1+16%）= 110 060（元）通过B企业收回产品的成本及其应纳增值税额的计算比较，可以判断出B企业选择委托加工方式也比较合算，因为该加工方式较之于经销加工收回的成本降低了11 740元（121 800-110 060），应纳增值税额减少了1 875元。2.兼营行为的纳税筹划税种相同、税率不同不同税种、不同税率兼营行为的纳税筹划 我国税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算销售额的不得免税、减税。所以，当一个企业兼营免税、减税项目时，通过分别核算不同项目销售额可以降低税负。 3.出口退（免）增值税的纳税筹划 当企业出口货物的征税率与其退税率相等时 当企业出口货物的征税率大于其退税率时出口退（免）增值税的纳税筹划 当企业出口货物的征税率大于其退税率时出口退（免）增值税的纳税筹划谢谢大家!