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1、14第14章所有者权益其他综合收益其他综合收益 所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定形式的资产的广义概念，具体到某一特定形式的企业组织企业组织，所有者权益便以不同形式出现。从会计核算角度看，所有者权益便以不同形式出现。从会计核算角度看，公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算比公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算比其他类型的企业复杂。其他类型的企业复杂。14.1 14.1 所有者权益概述所有者权益概述企业的组织形式企业的组织形式合伙制企业合伙制企业公司制企业公司制企业（起支配地位）（起支配地位）业主制企业
2、业主制企业（个人出资、个人经营管理）（个人出资、个人经营管理）（共同出资、合伙经营）（共同出资、合伙经营）（由法定数额的股东组成由法定数额的股东组成）股份有限公司股份有限公司 有限责任公司有限责任公司想一想想一想1.1.资本是否划分为等额股份资本是否划分为等额股份2.2.资本的筹资方式资本的筹资方式3.3.股东人数股东人数4.4.注册资本的最底限额注册资本的最底限额5.5.设立程序简单还是复杂设立程序简单还是复杂6.6.适应于什么样规模的企业适应于什么样规模的企业从以下几个方面思考股份有限公司从以下几个方面思考股份有限公司与有限责任公司的区别与有限责任公司的区别？比较比较相同相同股份有限公司股
3、份有限公司 有限责任公司有限责任公司（ 注：一人有限公司注：一人有限公司 国有独资公司）国有独资公司） 1.1.资本划分为等额股份资本划分为等额股份 1.1.资本不划分为等额股份资本不划分为等额股份2.2.发行股票筹资，资本必须是货币发行股票筹资，资本必须是货币2.2.出资不一定是货币，可以为技术、出资不一定是货币，可以为技术、厂房、土地等厂房、土地等3.3.要有要有2 2人人200200人为发起人人为发起人3.3.股东人数限制为股东人数限制为5050人以下人以下4.4.注册资本注册资本最低限额为最低限额为500500万元（万元（募募集式集式）4.4.最低注册资本为最低注册资本为3 3万元万元
4、5.5.设立程序复杂设立程序复杂5.5.设立程序简单设立程序简单6.6.适应于大中型企业适应于大中型企业6.6.适应于中小型企业适应于中小型企业1.1.都是依法设立的企业法人都是依法设立的企业法人2.2.股东均负有限责任股东均负有限责任3.3.公司均以其全部资产对债务承担责任公司均以其全部资产对债务承担责任4.4.公司的组织机构相同公司的组织机构相同5.5.公司均有名称、章程公司均有名称、章程 不相同不相同注册资本注册资本注册资金注册资金含义含义公司登记机关依法登记的公司登记机关依法登记的全体股东或者发起人实缴全体股东或者发起人实缴或者认缴的出资额。也叫或者认缴的出资额。也叫法定资本。法定资本
5、。国家授予企业法人经营管理的财产国家授予企业法人经营管理的财产或者企业法人自有财产的数额体现。或者企业法人自有财产的数额体现。财产权财产权OROR经营经营管理权管理权反映的是公司法人财产权，反映的是公司法人财产权，所有的股东投入的资本一所有的股东投入的资本一律不得抽回，由公司行使律不得抽回，由公司行使财产权。财产权。反映的是企业经营管理权。反映的是企业经营管理权。增减增减变动变动是出资人实缴的出资额的是出资人实缴的出资额的总和。非经法定程序，不总和。非经法定程序，不得随意增减。得随意增减。是企业实有资产的总和，随实有资是企业实有资产的总和，随实有资金的增减而增减，即当企业实有资金的增减而增减，
6、即当企业实有资金比注册资金增加或减少金比注册资金增加或减少20%20%以上时，以上时，要进行变更登记。要进行变更登记。 依照依照公司法公司法规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额的合法证明，依照国家有关法律、行政法规的规定，能够出具验资的合法证明，依照国家有关法律、行政法规的规定，能够出具验资证明的法定验资机构是会计师事务所和审计事务所。有国有资产参证明的法定验资机构是会计师事务所和审计事务所。有国有资产参股的公司，国有资产产权登记证不再
7、作为公司登记的前置条件。股的公司，国有资产产权登记证不再作为公司登记的前置条件。 （最高权利机构）（最高权利机构）股东大会股东大会选举产生选举产生选举产生选举产生董事会（常设机构）董事会（常设机构）委托其处理委托其处理重大事宜重大事宜总经理总经理副总经理副总经理 经理经理聘任聘任负责日常经营负责日常经营监事会监事会监督监督监督监督市场主体市场主体企业企业企业法人企业法人公司公司股份有限公司股份有限公司上市公司上市公司含义：含义：入股凭证入股凭证有价证券有价证券对对发行的企业来说发行的企业来说是筹集资本的形式，是是筹集资本的形式，是债务债务持股的股东来说持股的股东来说 是入股凭证，是有价证券是入
8、股凭证，是有价证券对居民来说对居民来说是一种投资是一种投资股东股东（是公司的出资人）（是公司的出资人）有限责任公司的股东是该有限责任公司的股东是该公司出资的认购者公司出资的认购者股份有限公司的股东是该股份有限公司的股东是该公司的股票持有人公司的股票持有人股票价格股票价格= =预期股息预期股息银行利息率银行利息率平价平价溢价溢价折价折价面值面值发行价格发行价格上市价格上市价格 股份公司股份公司和和有限公司有限公司与与独资企业独资企业和和合伙企业合伙企业之间的最主要之间的最主要差别差别体现在体现在所有者权益方面。所有者权益方面。 在独资企业和合伙企业，只需为业主或各个合伙人设置一个资本账户在独资企
9、业和合伙企业，只需为业主或各个合伙人设置一个资本账户和提款账户，用于记录资本和损益的增减变动情况。和提款账户，用于记录资本和损益的增减变动情况。 股份公司和有限公司则受到公司法等法律法规的限制，公司必须对所股份公司和有限公司则受到公司法等法律法规的限制，公司必须对所有投入的资本和赚取的利润严格区别。本章主要介绍公司制企业所有者权有投入的资本和赚取的利润严格区别。本章主要介绍公司制企业所有者权益的核算。公司制企业所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相益的核算。公司制企业所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相关法律，尤其是公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决关法律，尤其是
10、公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决策，因此，学习所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。策，因此，学习所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。（1 1）所有者权益置后于债权人权益。）所有者权益置后于债权人权益。 （2 2）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。 （3 3）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。 （4 4）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策。与企业的经营管理和财务决策。直直 接接
11、投投 资资投投资资方方式式间间 接接 投投 资资 投资人直接以固定资产、流动资投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。责任公司采用的一种投资方式。 投资人以购买股票的形式对企业投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买股票的份进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种是股份有限公司一般采用的一种投资方式。投资方式。 14.1 14.1 实
12、收资本实收资本注意：注意：2013年年10月，国务院部署公司注册资本登记制度改革，放宽注册月，国务院部署公司注册资本登记制度改革，放宽注册资本登记条件。资本登记条件。除法律、法规另有规定外，公司实收资本不再作为工商登记事项。注册除法律、法规另有规定外，公司实收资本不再作为工商登记事项。注册资本由实缴登记改为认缴登记，实现资本由实缴登记改为认缴登记，实现1元也能办公司。实行由公司股东元也能办公司。实行由公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并对缴纳出（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并对缴纳出资情况真实性、合法性负责的制度。资情况真实性、合法性负责的制度。
13、实实收收资资本本公司制企公司制企业实收资业实收资本的核算本的核算增减变动账务处理增减变动账务处理一般企业一般企业股份有限公司股份有限公司形式形式投资者投资者货币资金货币资金实物资产实物资产无形资产无形资产 某新建公司有某新建公司有A A、B B、C C、D D四个投资人。四个投资人。A A投入投入2 000 0002 000 000元现金以及原材料元现金以及原材料100 000100 000元，进项税额元，进项税额17 00017 000元；元；B B投入一投入一项专利权，协议确定价值为项专利权，协议确定价值为3 000 0003 000 000元；元；C C以设备作为投资，以设备作为投资，账
14、面原值账面原值3 500 0003 500 000元，已提折旧元，已提折旧400 000400 000元，合同确定的价元，合同确定的价值为值为3 000 0003 000 000元。接受元。接受D D投入投入100 000100 000美元资本，合同约定汇美元资本，合同约定汇率为率为1 1￥6.26.2，投入当天市场汇率为，投入当天市场汇率为1 1￥6.156.15。 股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应（）。（）。A A从溢价收入中扣除从溢价收入中扣除 B B全部列作长期待摊费用全部列作长期待摊费用C C全部计入财务费用全部计入财务
15、费用 D D全部计入管理费用全部计入管理费用 某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000100000股，股，每股面值每股面值1 1元，每股按元，每股按1.21.2元的价格出售。按协议，证券公司元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取从发行收入中收取3%3%的手续费，从发行收入中扣除。的手续费，从发行收入中扣除。 当公司发行股票收到现金等资产时：当公司发行股票收到现金等资产时：借借 ：库存现金、银行存款等账户：库存现金、银行存款等账户 贷：股本（按股票面值和核定的股份总额乘积计算的金额）贷：股本（按股票面值和核定的股份总额乘积计算的金额）
16、资本公积资本公积股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额） 注意注意：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积的股本溢价。溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积的股本溢价。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。分冲减盈余公积和未分配利润。借：应付债券借：应付债券（可转换公司债券）面值（该债券的面值）（可转换公司债券）面值（该债券的面值）（可转换公司债券）利息调整（未摊销的溢价等）（可转换公司债券）利息
17、调整（未摊销的溢价等）（可转换公司债券）应计利息（按已提的利息）（可转换公司债券）应计利息（按已提的利息）贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 应付债券应付债券（可转换公司债券）利息调整（未摊销的折价等）（可转换公司债券）利息调整（未摊销的折价等） 银行存款、库存现金（按实际用现金支付的没有转换成股票的部银行存款、库存现金（按实际用现金支付的没有转换成股票的部分）分）资本公积股票溢价（差额）资本公积股票溢价（差额）可转换公司债券转为股本的核算可转换公司债券转为股本的核算 我国有关法律规定，企业资本（股本）除了下列情况外，我国有关法
18、律规定，企业资本（股本）除了下列情况外，不得随意变动：不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按总协定程序报经批准减少注册资本。二是企业按总协定程序报经批准减少注册资本。 资资本本变变动动核核算算 增资增资减资减资额外投入额外投入转增转增股票股利股票股利借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 资本公积资本公积-资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）借：资本公积借：资本公积 盈余公积盈余公积 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 （按实际发放的股
19、票股利数）（按实际发放的股票股利数） 贷：股本（按面值计算）贷：股本（按面值计算） 资本公积（倒挤）资本公积（倒挤） 法定程法定程序报批序报批借：实收资本或股本借：实收资本或股本 贷：银行存款贷：银行存款回回购购股股票票大于大于面值面值借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款小于小于面值面值借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值
20、的部分冲减有关所有者权益的顺序为收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（）。（）。A.A.资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润B.B.资本公积、未分配利润、盈余公积资本公积、未分配利润、盈余公积C.C.未分配利润、资本公积、盈余公积未分配利润、资本公积、盈余公积D.D.盈余公积、未分配利润、资本公积盈余公积、未分配利润、资本公积 某股份有限公司某股份有限公司20192019年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为的普通的普通股本股本10 00010 000股，发行价每股股，发行价每股，20142014年年1212月月1 1日因资本过日因资本过剩经批准于市场
21、按剩经批准于市场按购回购回，该公司已提取，该公司已提取盈余公积金盈余公积金2 0002 000元，未分配利润元，未分配利润8 0008 000元。元。 解析：解析： 借：股本借：股本 10 00010 000 资本公积资本公积 3 0003 000 盈余公积盈余公积 2 0002 000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 600600 贷：银行存款贷：银行存款 15 60015 600 某股份有限公司某股份有限公司20192019年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为的普通的普通股本股本10 00010 000股，发行价每股股，发行价每股，20142014年年1212月月1 1日因
22、资本过日因资本过剩经批准于市场按剩经批准于市场按购回购回，该公司已提取，该公司已提取盈余公积金盈余公积金2 0002 000元，未分配利润元，未分配利润8 0008 000元。元。 【接上例接上例】若公司按每股若公司按每股1212元购回元购回10001000股，则股，则 借：股本借：股本 10 00010 000 资本公积资本公积 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 【接上例接上例】若公司按每股若公司按每股9.29.2元购回元购回10001000股，则股，则 借：股本借：股本 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 2009 200 资本公
23、积资本公积 800800性质：性质：资本的一种储备状态，就是说资本公积本质上还是资本，只不过资本的一种储备状态，就是说资本公积本质上还是资本，只不过是作为资本的一种特殊形态储备在那个地方；换句话说，资本公积一般是作为资本的一种特殊形态储备在那个地方；换句话说，资本公积一般只有一个用途，即转增资本。构成复杂，主要由投资者投入资本形成，只有一个用途，即转增资本。构成复杂，主要由投资者投入资本形成，与净利润无关。与净利润无关。来源：来源：按其用途不同，主要包括两大类：按其用途不同，主要包括两大类：一是收到的投资者出资金额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的一是收到的投资者出资金额超出其在注册资本（
24、或股本）中所占份额的部分。部分。一是除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。一是除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。用途：用途：根据公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转根据公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。由于我国采用注册资本制度等因导致了资本增资本（或股本）。由于我国采用注册资本制度等因导致了资本公积的产生，所以将资本公积转增资本可以更好的反映投资者的公积的产生，所以将资本公积转增资本可以更好的反映投资者的权益。权益。明细账户设置：明细账户设置：资本溢价资本溢价( (或股本溢价或股本溢价) )其他资本公积其他资本
25、公积按照新按照新公司法公司法规定对公司的组织形式设立、增资、减资规定对公司的组织形式设立、增资、减资进行修改。进行修改。资本公积：资本公积：-资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） -其他资本公积其他资本公积与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户（股本溢价）等，贷记记本账户（股本溢价）等，贷记“银行存款银行存款”等账户。经股等账户。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本账户东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本账户（资本溢价或股本溢价），贷记（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本实收资本”或或“
26、股本股本”账账户。户。 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外下，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：额： 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额：本公积的相关金额： 借或贷
27、：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。中所实现的净利润。 与实收资本和资本公积的与实收资本和资本公积的区别区别在于，实收资本和资本公在于，实收资本和资本公积主要来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的积主要来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。资本增值。留存收益主要包
28、括盈余公积和未分配利润两类。第一步是弥补以前年度亏损第一步是弥补以前年度亏损第二步是提取法定盈余公积第二步是提取法定盈余公积第三步可供投资者分配的利润再按下列顺序分配：第三步可供投资者分配的利润再按下列顺序分配：1 1）应付优先股股利；）应付优先股股利；2 2）提取任意盈余公积；）提取任意盈余公积；3 3）应付普通股股利；）应付普通股股利；4 4）转作资本（或股本）的普通股股利。）转作资本（或股本）的普通股股利。 企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是，股份有企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是，股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可限公司在用盈余公积弥补亏损
29、后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值按不超过股票面值6%6%的比例用盈余公积分配股利。股利分配的比例用盈余公积分配股利。股利分配后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25%25%。1. 1. 利润分配的顺序利润分配的顺序利润分配的程序利润分配的程序利润分配的核算利润分配的核算先先后后弥补亏损弥补亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积分配普通股股利分配普通股股利 无需专门核算无需专门核算利润分配的基本思路是：利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成
30、去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利定用途部分称为未分配利润。润。 按规定提取的盈余公积按规定提取的盈余公积分配给股东或投资者的分配给股东或投资者的现金股利或利润现金股利或利润分配给股东的股票股利分配给股东的股票股利企业用盈余公积弥补亏损企业用盈余公积弥补亏损历年积存的未分配利润历年积存的未分配利润历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利
31、或利润应付现金股利或利润转作股本的股利转作股本的股利盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润年末从年末从“本年利润本年利润”结转而来结转而来借贷利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润利润分配利润分配年末年末结转结转年末年末结转结转历年积存的未历年积存的未弥补亏损弥补亏损全年实现全年实现实现的净实现的净利润利润所属其他所属其他明细账户明细账户的余额的余额历年积存的未历年积存的未分配利润分配利润来源来源账务处理账务处理法定盈余公积：法定盈余公积：10%10%但达到注册资本的但达到注册资本的50%50%不再提取。不再提取。任意盈余公积：自行决定提取比例任意盈余公积：自行决
32、定提取比例借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积 某股份有限公司某股份有限公司20182018年度实现税后利润年度实现税后利润6 000 0006 000 000元，股元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%10%的税后利润作的税后利润作法定盈余公积金，法定盈余公积金，6%6%的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 600 000600
33、000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 360 000360 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 600 000600 000 任意盈余公积任意盈余公积 360 000360 000用途用途账务账务处理处理可以用于弥补亏损、转增资本或分配股票股利、可以用于弥补亏损、转增资本或分配股票股利、分配现金股利或利润。分配现金股利或利润。借：盈余公积（转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资借：盈余公积（转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的本的2525。）。） 贷：利润分配贷：利润分配其他转入（以盈余公积弥补亏损）其他转入（以盈余公积弥补亏损） 股本（实收资本）（以盈余公
34、积转增资本或分配股票股利）股本（实收资本）（以盈余公积转增资本或分配股票股利） 应付股利应付股利 （以盈余公积分配现金股利或利润）（以盈余公积分配现金股利或利润）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。（）。A.A.资本公积转增资本资本公积转增资本 B.B.盈余公积转增资本盈余公积转增资本 C.C.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 D.D.税后利润弥补亏损税后利润弥补亏损答案：答案：A,C,D分析：分析：首先要搞清楚什么是留存收益，留存收益首先要搞清楚什么是留存收益，留存收益=未分配利润未分配利润+盈余公积盈余公积选项选项A： 借：
35、资本公积借：资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）此项业务不涉及留存收益，因此不会引起留存收益的变动。此项业务不涉及留存收益，因此不会引起留存收益的变动。选项选项B：借：盈余公积：借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）此项业务导致留存收益总额减少。此项业务导致留存收益总额减少。选项选项C:借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润亏损就是未分配利润，可见此项业务只涉及留存收益内部的变动，亏损就是未分配利润，可见此项业务只涉及留存收益内部的变动，留存收益总额保持不变。留存收益总额保持不变。选项选项D 税后
36、利润是未分配利润的来源，税后利润税后利润是未分配利润的来源，税后利润弥补亏损弥补亏损，一方面，一方面未分配利润减少，但同时亏损也在减少，也就是未分配利润在增加未分配利润减少，但同时亏损也在减少，也就是未分配利润在增加，所以也不影响留存收益总额。而且此笔不需要做，所以也不影响留存收益总额。而且此笔不需要做账务处理账务处理。 某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 100 000000元用于弥补以前年度亏损，元用于弥补以前年度亏损，200 000200 000元用派发普通股股利，办元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的
37、理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000250 000元转增股本（普通元转增股本（普通股）。股）。（1 1）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 100 000 100 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 100 000100 000（2 2）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 200 000200 000 贷：应付股利贷：应付股利普通股普通股 200 000200 000（3 3）借：盈余公积）借：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 250 000250 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 250 000250 000 某股份有限
38、公司期初未分配利润某股份有限公司期初未分配利润1200 0001200 000元，本年税后元，本年税后利润利润8 000 0008 000 000元，公司按税后利润的元，公司按税后利润的10%10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利经股东大会决议分派优先股股利800 000800 000元，提取任意盈余元，提取任意盈余公积金公积金900 000900 000元，分派普通股股利元，分派普通股股利4 200 0004 200 000元。元。 (1) (1)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 800 000800 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定
39、盈余公积法定盈余公积 800 000800 000（2 2）借：利润分配）借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 800 000800 000 应付普通股股利应付普通股股利 4 200 0004 200 000 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 800 000800 000 普通股股利普通股股利 4 200 0004 200 000 (3) (3)借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 900 000900 000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 900 000900 000 (4) (4) 借：本年利润借：本年利润 8 000 000
40、8 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8 000 0008 000 000 (5) (5)借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 700 000 6 700 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公积提取法定公积 800 000800 000 应付优先股股利应付优先股股利 800 000800 000 应付普通股股利应付普通股股利 4 200 0004 200 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900 000 900 000 第二年年初发放股利时第二年年初发放股利时 借：应付股利借：应付股利优先股股利优先股股利 800 000800 000 普通
41、股股利普通股股利 4 200 0004 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000 5 000 000 【问题问题】董事会议案和股东大会审议的会计处理我分不清，如提取盈董事会议案和股东大会审议的会计处理我分不清，如提取盈余公积，分配现金股利，股票股利，分别在什么时候做会计处理，请余公积，分配现金股利，股票股利，分别在什么时候做会计处理，请指教。指教。【解答解答】董事会议案时：提取盈余公积做账务处理，属于日后调整事董事会议案时：提取盈余公积做账务处理，属于日后调整事项，股利分配已计转增资本的方案都属于日后非调整事项，都不做账项，股利分配已计转增资本的方案都属于日后非调整事项，都
42、不做账务处理务处理借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 股东大会宣告利润分配方案：股东大会宣告利润分配方案：如果批准提取的盈余公积金额与董事会议案提取的金额不一致，那么如果批准提取的盈余公积金额与董事会议案提取的金额不一致，那么就做相应的调整。就做相应的调整。宣告分配现金股利：宣告分配现金股利：借：利润分配应付普通股股利借：利润分配应付普通股股利贷：应付股利贷：应付股利宣告分配股票股利，不做账务处理宣告分配股票股利，不做账务处理在实际发放时：在实际发放时：实际发放现金股利：实际发放现金股利： 借：应付股利借：应付股利 贷：库存
43、现金贷：库存现金实际发放股票股利：实际发放股票股利：借：利润分配转作股本（或资本）的普通股股利借：利润分配转作股本（或资本）的普通股股利贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）长江股份有限公司长江股份有限公司20182018年实现净利润年实现净利润50005000万元。万元。 （1 1）该公司董事会提出如下议案：）该公司董事会提出如下议案： 利润分配方案：利润分配方案： 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500500万元万元分配现金股利分配现金股利 20002000万元万元分配股票股利分配股票股利 ( (分配分配20002000万股，每股面值万股，每股面值1 1元元) 2000) 2000
44、万元万元以以 20182018年年1212月月3131日的总股本日的总股本1000010000万股为基数，使用资本公积中的股票发行溢万股为基数，使用资本公积中的股票发行溢价转增股本，每价转增股本，每1010股转增股转增3 3股，计股，计30003000万股。万股。 （2 2）20192019年年3 3月月5 5日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，决定将全部日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，决定将全部现金股利改为股票股利现金股利改为股票股利(2000(2000万股，每股面值万股，每股面值1 1元元) )，其余利润分配方案及资本公积，其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持
45、不变。转增股本方案保持不变。 （3 3）股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于）股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于20192019年年3 3月月1010日实施。日实施。 要求：要求：(1)(1)对董事会提出的议案不进行账务处理；对股东大会通过的利润分配方案对董事会提出的议案不进行账务处理；对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。及资本公积转增股本方案进行账务处理。 (2)(2)对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理( (答案中的金额以万元为单
46、位；答案中的金额以万元为单位；“利润分配利润分配”和和“盈余公积盈余公积”账户须写出二级明细账户须写出二级明细账户，其他账户可不写出明细账户；不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个账户，其他账户可不写出明细账户；不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个人所得税代扣代缴问题人所得税代扣代缴问题) ) (1)(1)对董事会提出的议案不进行的账务处理，在股东对董事会提出的议案不进行的账务处理，在股东大会通过的议案时进行的账务处理：大会通过的议案时进行的账务处理：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积500 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 500 500 借：
47、利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 500 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500 500 (2)(2)对实施股东大会通过的议案进行的账务处理对实施股东大会通过的议案进行的账务处理 借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 4000 4000 贷：股本贷：股本 4000 4000 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 4000 4000 贷：利润分配贷：利润分配 转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 4000 4000 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 3000 3000 贷：股本贷：股本 30003000 未
48、分配利润是企业留待以后年度进行分配的结未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。14.3.3 14.3.3 未分配利润未分配利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润利润分配利润分配年末年末结转结转年末年末结转结转历年积存的历年积存的未弥补亏损未弥补亏损全年实现全年实现实现的净实现的净利润利润所属其他所属其他明细账户明细账户的余额的余额历年积存的历年积存的未分配利润未分配利润2.2.结转利润分配的其他有关明细结转利润分配的其他有关明细: :借借: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷: :利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利等应付现金股利等1.1.结转本年利润结转本年利润: :借借: :本年利润本年利润 贷贷: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润明细账户的贷方余额表示累计未分配的利润数未分配利润明细账户的贷方余额表示累计未分配的利润数 借方余额表示累计未弥补的亏损数借方余额表示累计未弥补的亏损数1 14.4.3.3.3 3 其他综合收益其他综合收益