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1、项目五 辅助生产费用的归集和分配项目五 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 直接分配法直接分配法主讲主讲教师： 一、辅助生产费用的归集 为了核算辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间应设置“生产成本辅助生产成本”账户，据以进行辅助生产费用的归集和分配。 “辅助生产成本”明细账一般应按车间以及产品或劳务的种类进行设置，明细账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细分类核算。辅助生产车间发生的各项费用，应记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方进行归集。 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方； 对于单独设置“制造费
2、用”账户进行制造费用核算的辅助生产车间，发生的制造费用，则应先记入“制造费用辅助生产车间”账户的借方进行汇总，再从“制造费用辅助生产车间”账户的贷方，直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”账户及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。例如 ： 1000制造费用辅助车间 010001000辅助成本 余额表示在产品1000受益性原则成本费用 辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“生产成本辅助生产成本”账户的贷方转出，若是提供劳务的辅助生产部门，期末结转后余额为零，若是提供产品生产的辅助生产部门，期末可能有余额，期末若有借方余额则为辅助生产的在产品成本。 二、辅助生产费用的分配
3、 辅助生产费用分配的方法很多，主要有直接分配法、 一次交互分配法 、顺序分配法、计划成本分配法和代数分配法等。 （一）直接分配法 直接分配法直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 例2-11南方工厂设有供电和供水两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用:供电车间为 69 440元，供水车间为35 000元。 ：供水35000元10800吨产品：80000管理费：8000 产品：6000管理费：3000供电
4、：800供电69440元112000度供水：12000车间：12000车间：1000直接分配法 （1）计算对外分配费用分配率： 供电车间费用分配率=69440/（112000-12000）=0.6944(元/度) 供水车间费用分配率=35000/（10800-800） =3.5(元/吨)供水35000元10800吨产品：80000 0.6944=55552管理费：69440-55552-8333=5555 产品：6000 3.5=21000 管理费：35000-21000-3500=10500供电：800供电69440元112000度供水：12000直接分配法车间：12000 0.6944=8
5、333车间：1000 3.5=3500 （3）分配结转辅助生产费用的会计分录 借:生产成本基本生产成本 76 552 制造费用基本生产车间 11 833 管理费用 16 055 贷:生产成本辅助(供电) 69 440 辅助(供水) 35 000 直接分配法小结：直接分配法小结： 优点：优点：采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单。 缺点：缺点：各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。 适用范围：适用范围：这种方
6、法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况。 一、一次交互分配法一、一次交互分配法 一次交互分配法也叫做交互分配法，一次交互分配法也叫做交互分配法，它是先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配；再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），按提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配。 成本会计项目化教程供水35000元10800吨产品：80000管理费：8000 产品：6000管理费：3000供电：800供电69440元11
7、2000度供水：12000一次交互分配法车间：12000车间：1000(1)计算交互分配费用分配率: 供电车间交互分配费用分配率=69 440/112 000 =0.62 (元/度) 供水车间交互分配费用分配率=35 000/10 800 =3.24 (元/吨) (2)计算交互分配应分配费用: 供电车间提供电费=12 0000.62=7 440 (元) 供水车间提供水费=8003.24=2 592 (元) 12000*0.62=74407 440交互分配借：生产成本辅助生产成本供电 2 592 辅助生产成本供水 7 440 贷：生产成本辅助生产成本供电 7 440 辅助生产成本供水 2 592
8、供电车间供水车间供水车间39 84864 59235 00069 440800*3.24=2 5922 592 (3)计算对外分配应分配费用总额: 供电车间对外分配应分配费用=69 440+2 592-7 440=64 592 (元) 供水车间对外分配应分配费用= 35 000+7 440-2 592=39 848 (元) (4)计算对外分配的费用分配率: 供电车间对外分配费用分配率 =64592/（112000-12000） = 0.64592 (元/度) 供水车间对外分配费用分配率 =39848/（10800-800） = 3.9848 (元/吨) 供水39848元10800吨产品：80
9、000 0.64592=51 674管理费：64 592-51 674-7751=5 167 产品：6 000 3.9848 =23 909管理费：39 848-23 909-3 985=11 954供电：800供电64592元112000度供水：12 000对外分配费用车间：12 000 0.64592=7 751车间：1 000 3.9848 =3 985（6）编制分配结转辅助生产费用的会计分录 对外分配 借：生产成本基本生产成本 75 583 制造费用 11 736 管理费用 17 121 贷：生产成本辅助生产成本供电64 592 辅助生产成本供水39 848 一次交互分配法小结：一次交
10、互分配法小结： 优点：优点：与直接分配法比较，提高了费用分配结果的正确性 缺点：缺点：但由于在分配费用时都要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，进行两次分配，增加了分配计算的工作量。同时，交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是该辅助生产单位产品或劳务的实际单位成本，因此， 分配结果也不很准确。 一、顺序分配法 顺序分配法又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益 最多的排在最后一位。在分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之和。 待分
11、配费用总额=该车间的直接费用+排序在前的辅助车间分配转入的费用 供水35000元10800吨产品：80000管理费：8000 产品：6000管理费：3000供电：800供电69440元112000度供水：12000顺序分配法车间：12000车间：1000（一）计算分配率供电车间=69 440/112 000=0.62 (元/度) 供水车间=35 000/10 800=3.24 (元/吨) （二）测算受益额： 供电车间提供劳务（施惠）即供水受益： =12 0000.62=7 440 (元) 供水车间提供劳务（施惠）即供电受益： =8003.24=2 592 (元) （三）排序 供电车间耗用供水车
12、间的水较少，而供水车间耗用供电车间的电较多,所以分配顺序为:先供电车间，再供水车间。 （四）分配费用借：生产成本辅助供水 7 440 基本 *产品 49 600 制造费用 7 440 管理费用 4 960 贷：生产成本辅助供电 69 440产品：80000*0.62=49600供水：12000*0.62=7440制造费：12000*0.62=7440管理费：69440-7440-49600-7440=4960供电69 440分配率：11200069440产品：6000*4.244=25464制造费：1000*4.244=4244管理：42440-25464-4244=12762供水35000+
13、7440=42440分配率：42440/(10800-800)=4.244n借：生产成本基本 *产品 25 464n 制造费用 4 244n 管理费用 12 762n 贷：生产成本辅助供水 42 440成本会计项目化教程 或者编制合并会计分录或者编制合并会计分录 借:生产成本辅助生产成本(供水) 7 440 基本生产成本 75 064 制造费用基本生产车间 11 684 管理费用 17 692 贷:生产成本辅助生产成本(供电) 69 440 辅助生产成本(供水) 42 440成本会计项目化教程 顺序分配法小结：顺序分配法小结： 优点：优点：这种方法比直接分配法前进了一步，有重点地反映了辅助生产
14、车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。 缺点：缺点：但其毕竟未全面考虑辅助生产部门之间的交互服务关系，因此，分配结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。 适用范围：适用范围：这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务有较明显顺序的单位。 (四)代数分配法 代数分配法运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法。 仍利用例2-7南方工厂的资料，采用代数分配法，有关计算过程如下: 产品：80000行政：8000供电69440元112000度供水：12000车间：12000供水35000元10800吨产品：6
15、000行政：3000供电：800车间：1000 设南方工厂每度电的成本为x元，每吨水的成本为y元， 根据资料设立的二元一次方程组如下: 69 440+800y=112 000 x 35 000+12 000 x=10 800y x=(10800y-35000 )/12000,将2代入1得： 69 440+800y=112 000 (10800y-35000 )/12000 解此方程组得: x=0.64829 y=3.96107 供水3.96107元/吨10800吨=42780元产品：80 000 0.64829=51863行政：72609-7780-51863-7780=5186 产品：6 0
16、00 3.96107 =23767行政：42780-3169-23767-3961=11883供电：800 3.96107 =3169供电0.64829元/度112000度=72609元供水：12 000 0.64829=7780分配费用车间：12 000 0.64829=7780车间：1 000 3.96107 =3961 编制分配结转辅助生产费用的会计分录 借:生产成本辅助生产成本(供电) 3 169 辅助生产成本(供水) 7 780 基本生产成本 75 630 制造费用基本生产车间 11 741 管理费用 17 069 贷:生产成本辅助(供电) 72 609 辅助(供水) 42 780
17、代数分配法小结：代数分配法小结： 优点：优点：通过解联立方程组求得产品和劳务的实际单位成本的， 分配结果最为准确 缺点：缺点：但当企业生产单位较多时，计算工作会比较复杂。 适用范围：适用范围：如果企业 已经实现会计电算化则采用这种方法比较适宜。 (五五)计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法计划成本分配法是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在各受 益对象(包括各辅助生产单位在内)之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用(待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异。 温馨
18、提示：温馨提示： 为了简化分配工作，辅助生产的成本差异一般为了简化分配工作，辅助生产的成本差异一般全部调整计入管理费用，不再分配给其他各受益对全部调整计入管理费用，不再分配给其他各受益对象。象。 根据【例1-8】提供的南方工厂的资料，假设该厂确定的计划单位成 本每度电为0.64元，每吨水为3.9元。采用计划成本分配法进行核算。 计划成本分配法计划成本分配法供水35 000元10 800吨产品：80 000 0.64=51 200管理费：8 000 0.64=5 120 产品：6 000 3.9=23 400管理费：3 000 3.9=11 700供电：800 3.9=3 120供电69 440
19、元112 000度供水：12 000 0.64=7 680车间：12 000 0.64=7 680车间：1 000 3.9=3 900计划成本计划成本0.64元/度; 3.9元/吨合计71 680计划总成本合计42 120计划总成本 实际成本:69 440+3 120=72 560（元） 计划成本:112 0000.64=71 680（元） 差 异:实际成本-计划成本 =72 560-71 680=880（元） 实际成本:35 000+7 680=42 680（元） 计划成本:10 8003.9=42 120（元） 差 异: 42 680-42 120=560（元）供电车间供水车间3 1203
20、 12071 68072 56071 680880880供水车间供水车间35 00035 00042 12042 1207 68042 68042 12056056000供电车间供电车间69 44069 440按计划分配率分电费按计划分配率分电费:借:生产成本辅助(供水) 7 680 基本生产成本 51 200 制造费用基本生产车间 7 680 管理费用 5 120 贷:生产成本辅助(供电) 71 680 按计划分配率分水费按计划分配率分水费:借:生产成本辅助(供电) 3 120 基本生产成本 23 400 制造费用基本生产车间 3 900 管理费用 11 700 贷:生产成本辅助(供水) 4
21、2 120分配结转差异的会计分录 借:管理费用 1 440 贷:生产成本辅助(供电) 880 辅助(供水) 560 温馨提示：温馨提示： 上述分配结转辅助生产成本差异的会计分录属于调整分录，不论是超支差异还是节约差异，账户的对应关系是相同的，在登记账户时，超支差异用蓝字表示补加，节约差异用红字表示冲减。 在实际工作中，按计划单位成本分配和成本差异的分配两笔会计分录可以合并编制。借:生产成本辅助生产成本(供电) 3 120 辅助生产成本(供水) 7 680 基本生产成本 74 600 制造费用基本生产车间 11 580 管理费用 18 260 贷:生产成本辅助生产成本(供电) 72 560 辅助生产成本(供水) 42 680 计划成本分配法小结：计划成本分配法小结： 由于预先制定了产品和劳务的计划单位成本，各种辅助生产费用只需分配一次，简化和加快了成本计算和分配工作。同时，通过计算和分配辅助生产单位的成本差异，可以查明辅助生产单位成本计划的完成情况；辅助生产费用按计划单位成本分配给各受益单位和部门，排除了辅助生产单位费用超支和节约的影响，也便于考核和分析各受益单位和部门的经济责任。