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1、项目九 完成审计工作与出具审计报告ppt课件完成审计工作与出具审计报告主讲教师电话：目 录一二完成审计工作 出具审计报告 一完成审计工作 1汇总审计差异 核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）需要对企业的账簿记录进行调整只需在编制报表的过程中调整即可，次年的年初数仍以未调整数核算核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）不建议调整的不
2、符事项建议调整的不符事项审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）1汇总审计差异 1汇总审计差异 根据被审计单位提供的未审计财务报表填列“重分类调整数”：根据被审计单位同意的“重分类调整分类汇总表”填列根据被审计单位提供的未审计财务报表填列“调整金额”：根据被审计单位同意的“账项调整汇总表”填列1汇总审计差异 2期后事项审计 （1）期后）期后 事项事项 这类事项将影响审计人员原来对财务报表日账户余额所作的估计或判断。如果其金额较大，则要提请被审单位调整财务报表，所有这类事项又称为期后调整事项。第一类期后事项：对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为
3、该项资产已确认的减值损失需要调整，如资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回，破产是由日益恶化的财务状况引起的等；表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整，如被审单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，在期后确定获得或支付的赔偿等；表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错，如被审单位资产负债表日后不久有大批产成品验收不合格，说明被审单位在资产负债表日产品存货中已经有相当数量的不合格品；发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，如资产负债表日前实现的销售，在期后退回等事项。2期后事项审计 （1）
4、期后）期后 事项事项 因为该类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，但应当在会计报表附注中予以披露。第二类期后事项：对财务报表日后发生的情况提供证据的事项发行股票和债券； 资本公积转增资本； 对外巨额举债； 对外巨额投资； 发生巨额亏损； 自然灾害导致资产发生重大损失； 外汇汇率或税收政策发生重大变化； 发生重大企业合并或处置子公司； 对外提供重大担保； 对外签订重大抵押合同；发生重大诉讼、仲裁或承诺事项； 发生重大会计政策变更。2期后事项审计 区分两类性质不同的区分两类性
5、质不同的期后期后事项的关键在于正确界定期后事项事项的关键在于正确界定期后事项所影响事项的存在期间。所影响事项的存在期间。凡影响的事项发生在在资产负债表日之前的期后事项应提请被审单位予以调整；反之，则只需建议被审单位在报表附注中加以披露即可。与期后事项相关的几个时间点 2期后事项审计 年度资产负债表日：在我国一般是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。即使母公司在国外，或子公司在国外，其向国内提供的会计报表也应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表。财务报表批准日：构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已
6、经认可其对财务报表负责的日期。审计报告日期：在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在实务中，审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。财务报表报出日：审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。2期后事项审计 （2）期后）期后 事项审计事项审计 截至审计报告日发生的期后事项（第一时段）截至审计报告日发生的期后事项（第一时段） 复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。 查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后涉及诉讼的相关文件等，以及举行会议的纪要， 并在不能获取会议纪要时询
7、问会议讨论的事项。 查阅最近的中期财务报表, 如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。 向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。 向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的往来信函。2期后事项审计 截至财务报表报出日前发生的期后事项（第二时段）截至财务报表报出日前发生的期后事项（第二时段） 如果管理层修改了财务报表，审计人员应根据具体情况实施必要的审计程序，以验证调整或披露是否符合相关规定；针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书，将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。 如果管理
8、层不修改财务报表且审计报告未提交，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果管理层不修改财务报表且审计报告已提交，审计人员应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；如果财务报表已报出，审计人员应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。审计人员采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。2期后事项审计 财务报表报出日后发生的期后事项（第三时段）财务报表报出日后发生的期后事项（第三时段）如果管理层修改了财务报表，审计人员应当采取如下必要的措施： 实施必要的审计程序； 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这情况； 针对修改后的财务报表出
9、具新的审计报告，增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及审计人员出具的原审计报告。如果管理层未采取任何行动，审计人员应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。对上市公司客户，审计人员可以考虑在中国证监会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。如果知悉此类期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，审计人员应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。3获取管理层书面声
10、明 书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。这里提及的管理层是指管理层和治理层。针对书面声明，注册会计师的目标是： 向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明； 如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据； 恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。3获取管理层书面声明 （1）针对管理层责任的书面声明）针对管理层责任的书面声明注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定
11、条款中对管理层责任的描述方式，在书面声明中对管理层责任进行描述。针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明： 按照业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。 所有交易均已记录并反映在财务报表中。3获取管理层书面声明 （2）其他书面声明）其他书面声明 除针对管理层责任的书面声明外，如果注册会计师认为有必要获取一项或多
12、项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。（3）书面声明的日期和涵盖的期间）书面声明的日期和涵盖的期间 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。（4）书面声明的形式）书面声明的形式 书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了针对财务报表编制和针对提供的信息和交易的完整性的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。4考虑持续经营假设 影响
13、持续经营能力的一些重要事项和情况影响持续经营能力的一些重要事项和情况： 4考虑持续经营假设 影响持续经营能力的一些重要事项和情况影响持续经营能力的一些重要事项和情况： 5复核审计工作底稿 审计工作底稿的复核独立的项目质量控制复核：项目组内部复核项目合伙人的复核：项目负责经理的现场复核：在出具报告前对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价。在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动对项目负责经理复核的再监督一级复核最高复核第一、对审计工作结果实施最后的质量控制第二、确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准第三、可以消除注册会计师的判断偏见意义二出具审计报告 1审
14、计报告的含义 内部审计实务指南第3号审计报告第二条规定，审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。中国注册会计师审计准则第1501号审计报告第2条规定，审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。2审计报告的作用 213保护作用保护作用鉴证作用鉴证作用证明作用证明作用3审计报告的基本内容 其他信息3审计报告的基本内容 审计意见 审计报告的第一部分应当含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计意见部分应当包括下列方面： 指出
15、被审计单位的名称、说明财务报表已经审计； 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间； 具体审计结论。3审计报告的基本内容 形成审计意见的基础 该部分包括下列方面： 说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； 提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分; 声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任; 说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。3审计报告的基本内容 关键审计事项 在确定关键审计事
16、项时，注册会计师应考虑以下因素： 评估的重大错报风险较高领域或识别出的特别风险； 与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断； 当期重大交易或事项对审计的影响。3审计报告的基本内容 其他信息（若适用） 其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务和非财务信息。 在审计业务没有提出专门要求的情况下，审计意见不涵盖其他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到陈述。 但是，若由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要阅读其他信息；在阅读时，若识别出重大不一致，
17、注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。3审计报告的基本内容 其他信息（若适用） 如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：对于上市实体的财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息;对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表，注册会计师已获取部分或全部其他信息。3审计报告的基本内容 管理层对财务报表的责任 管理层负责下列方面:按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当,并
18、披露与持续经营相关的事项(如适用)。对该评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。3审计报告的基本内容 注册会计师对财务报表的责任 具体责任包括:识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。3审计报
19、告的基本内容 按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用) 注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是对审计准则规定的注册会计师责任的补充；可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题；如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。此时，审计报告应当清楚区分其他报告责任和审计准则要求的报告责任。4审计报告的类型 审计意见无保留意见非无保留意见保留意见否定意见无法表示意
20、见带事项段的意见（1）审计意见类型）审计意见类型4审计报告的类型 （2）判断依据）判断依据4审计报告的类型 （3）无保留意见）无保留意见注册会计师已经获取了充分适当的证据，且未更正错报单独或汇总起来不构成重大错报。4审计报告的类型 （4）保留意见）保留意见情形1 1：在获取充分适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大，但不具有广泛性。4审计报告的类型 （4）保留意见）保留意见情形2 2：在无法获取充分适当的审计证据时，认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。4审计报告的类型 （4）保留意见）保留意见当注册会计师出具保留意见时，应当根据适用的财
21、务报告编制基础在审计意见部分说明： 注册会计师认为，除形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。 当由于无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见部分使用“除可能产生的影响外”等措辞。4审计报告的类型 （5）否定意见）否定意见在获取充分适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。4审计报告的类型 （5）否定意见）否定意见当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见部分说明：注册会计师认为，由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性，财务报
22、表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。4审计报告的类型 （6）无法表示意见）无法表示意见在无法获取充分适当的审计证据时，如果认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。4审计报告的类型 （6）无法表示意见）无法表示意见当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应
23、当：说明注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见；说明由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础；修改财务报表“已经审计”的说明，改为“注册会计师接受委托审计财务报表”。4审计报告的类型 （7）带强调事项段的审计意见）带强调事项段的审计意见l 审计报告中的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表理解财务报表至关重要。l 使用强调事项段必须同时符合3个条件： 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计
24、处理，且在财务报表中做出充分披露 该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项 不影响注册会计师发表的审计意见4审计报告的类型 （7）带强调事项段的审计意见）带强调事项段的审计意见l 注册会计师可能可能认为需要增加强调事项段的情形包括但不限于包括但不限于： 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项 在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则l 注册会计师需要需要增加强调事项段的情形包括包括： 法律法规规定的财务报告编制基础是不可接受的，但其是基于法律法规作出的规定； 提
25、醒财务报表使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制； 注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的或经修改的审计报告。4审计报告的类型 （8）带其他事项段的审计意见）带其他事项段的审计意见l 审计报告中的其他事项段是指是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未未在财务报表中列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。l 使用其他事项段必须同时符合2个条件： 未被法律法规禁止 该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项4审计报告的类型 （8）带其他事项段的审计
26、意见）带其他事项段的审计意见l 注册会计师可能可能认为需要增加强调事项段的情形包括但不限于包括但不限于： 与使用者理解审计工作相关的情形（如，解释为何在审计范围收到限制的情况下不能解除业务约定） 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形（如，在特定规定或惯例下进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告） 对两套或两套以上财务报表出具审计报告的情形（如，同时出具A股和H股的） 限制审计报告分发和使用的情形（如，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用）。4审计报告的类型 （8）带其他事项段的审计意见）带其他事项段的审计意见l
27、如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题。 当审计报告中包含关键审计事项部分，且其他事项段也被认为必要时，注册会计师可以在“其他事项”标题中增加进一步的背景信息，例如“其他事项审计范围”，以将其他事项段和关键审计事项部分描述的每个事项予以区分； 当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分内； 当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告” 和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。