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1、项目九 销售与收款循环审计ppt课件项目九项目九 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 20212021年年8 8月月 审计基础与实务项目一项目一 审计概论审计概论 职业能力目标职业能力目标 1.了解销售与收款循环的主要业务活动； 2.了解销售与收款循环控制测试的要点； 3.熟悉销售与收款循环中涉及的主要凭证和会计记录； 4.理解销售与收款循环实质性程序的设计； 5.掌握应收账款函证程序。 典型工作任务典型工作任务 函证应收账款；调查销售与收款循环的内部控制 任务一任务一 销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、销售与收款循环所涉及的主要单证 典型的销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录有以下
2、几种： 主要凭证和会计记录举例（一）原始凭证类客户订单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、汇款通知单、贷项通知单、坏账核销审批表、应收账款账龄分析表、客户对账单（二）记账凭证类收款凭证和转账凭证 （三）序时账和明细账库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、应收票据明细账、主营业务收入明细账、销售折让与折扣明细账（四）总账类库存现金和银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税费、主营业务收入、税金及附加、销售费用、其他业务收入和其他业务成本。二、销售与收款循环中的主要业务活动 任务二任务二 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试一、销售与收款循环
3、的内控要点 序序号号主要业务活动主要业务活动相关凭证、账户相关凭证、账户相关部门相关部门相关认定相关认定重要控制点重要控制点1接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门销售交易的发生顾客名单已被授权批准2批准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的计价和分摊信用管理部门签署意见3按销售单装运货物销售单仓库 收到经批准的销货单才供货4按销售单转运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的发生、完整性供货和运货职能相分离5向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的发生、完整性、计价和分摊销售发票连续编号6记录销售销售发票及附件、转账凭证、收款凭证、销售明细账、应收账款
4、明细账、库存现金和银行存款日记账会计部门发生、完整性、计价和分摊销售发票连续编号、记录销售与处理销售职能分离、定期独立检查并向顾客寄送对账单序序号号主要业务活主要业务活动动相关凭证、账户相关凭证、账户相关部门相关部门相关认定相关认定重要控制点重要控制点7办理和登记库存现金及银行存款日记账汇款通知书、收款凭证、库存现金和银行存款日记账会计部门发生、完整性、计价和分摊利用汇款通知书加强货币资金控制8办理和记录销货退回以及销售折扣与折让贷项通知单会计部门、仓库发生、完整性、计价和分摊必须经授权处理、分别控制实物流和会计处理9提取坏账准备坏账审批表会计部门计价和分摊坏账准备计提的必要性、及时和充分性的
5、控制10注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价和分摊审批后及时作会计调整 结合上述业务活动中设计的内部控制，可以发现在销售与收款循环中，企业通常会设计以下内部控制： 1.适当的职责分离； 2.恰当的授权审批； 3.充分的凭证和记录； 4.凭证的预先编号； 5.按月寄出对账单； 6.内部核查程序二、销售与收款循环存在的重大错报风险 在一般制造行业的赊销业务中，相关的交易或余额存在重大错报风险通常包括：（一）收入确认存在的舞弊风险。（二）收入的复杂性可能导致的错误。（三）发生收入没有得到准确记录。（四）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。（五）收入未及时入账或
6、记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。（六）应收账款坏账准备的计提不准确。三、销售与收款循环的控制测试 （1）控制测试目标：在注册会计师对被审计单位与收款循环的内部控制进行初步评估后，认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，实施的测试控制运行有效性的程序。 （2）实施控制测试时应该注意的点 （3）记录对内部控制的了解 （4）控制测试：注册会计师通过观察、检查、清点凭证等程序对职责分离、授权审批、充分凭证记录和连续编号、按月寄出对账单和内部核查程序等方面进行测试。任务三、主营业务收入审计任务三、主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标 主营业务收
7、入审计目标一般包括：（1）确定本期已经入账的主营业务收入是否确实发生（2）确定已经实现的主营业务收入是否全部入账（3）确定主营业务收入的截止是否恰当（4）确定主营业务收入的金额是否正确（5）确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当二、主营业务收入的实质性程序取得或编制主营业务收入明细表 实施实质性分析程序 检查主营业务收入的确认原则、方法，验证其合规性和一贯性 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象 抽取企业被审计期间内一定数量的
8、销售发票，审查开票，记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表 实施销售的截止测试，验证销售业务截止的正确性 结合应收账款的函证，选择主要客户函证本期销售额 检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当任务四任务四 应收账款审计应收账款审计一、应收账款的审计目标 应收账款的审计目标一般包括：（1）确定应收账款是否存在；（2）确定应收账款是否归被审计单位所有；（3）确定应收账款增减变动的记录是否完整；（4）确定应收账款的期末余额是否正确；（5）确定应收账款在财务报表的披露是否恰当。二、应收账款的实质性程序 1.取得或编制应收账款明细表，并关注应收账款审
9、计要点及其对应的审计程序； 2.分析应收账款相关的财务指标； 3.分析应收账款的账龄； 4.对应收账款实施函证程序；任务五任务五 其他相关账户审计其他相关账户审计一、其他业务收入的实质性程序 其他业务的实质性程序，一般包括以下内容。（1）获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。（2）计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。（3）检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合会计规定，择要抽查原始凭证予以核实。（4）对异常
10、项目，应追查入账依据以及有关法律文件是否充分。（5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到销售发票、收据等，确认入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要调整建议。（6）确认其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。二、坏账准备的实质性程序 以下阐述坏账准备审计常用的实质性程序。（1）取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。（2）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。（3）检査应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。二、坏账准备的实质性程序（5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。（6）检査函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并作记录。必要时，应建议被审计单位作相应的调整。（7）实施分析程序。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检査期后事项评价应收账款坏账准备计提的合理性。（8）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。谢 谢！