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1、第八章非流动负债ppt课件企业财务会计第八章 非流动负债的核算 相关准则：企业会计准则第17号借款费用及其应用指南 学习目标：熟悉长期借款和长期应付款的内容；掌握长期借款和长期应付款的核算；掌握未确认融资费用的计算及摊销方法。 重点与难点：借款费用的处理；未确认融资费用的计算。前 言长期借款的核算长期应付款的核算借款费用的核算目 录010203长期借款的核算01一、长期借款概述企业财务会计长期借款是指企业向金融机构借入的偿还期限在一年以上的借款。特点： 1. 金额较大、期限较长 2. 一般有专门用途，利息允许资本化 3. 利息按年支付，本金到期偿还企业应设置“长期借款”账户，核算长期借款的取得
2、及偿还情况，并设置“本金”和“利息调整”两个明细科目，分别核算本金和因实际利率与合同利率不同产生的利息差额。分期支付的借款利息通过“应付利息”账户核算。 二、长期借款的会计处理一次还本付息的借款利息单设“应计利息”明细科目核算。二、长期借款的会计处理业务业务内容内容（1）借入款项（2）计提利息、支付利息（3）到期偿还二、长期借款的会计处理长期借款银行存款 取得长期借款归还本金和利息 财务费用（在建工程）应付利息计提利息 借：银行存款（实际收到金额） 长期借款-利息调整（差额） 贷：长期借款-本金借入款项计提利息支付利息到期偿还长期借款的核算借入款项计提利息支付利息到期偿还借：在建工程、财务费用
3、等（实际利息） 贷：应付利息或长期借款-应计利息（合同利息） 长期借款-利息调整（差额）长期借款的核算借入款项计提利息支付利息到期偿还借：应付利息（分期付息支付利息） 贷：银行存款长期借款的核算借入款项计提利息支付利息到期偿还借：长期借款-本金 应付利息或长期借款-应计利息（ 以前期间预提的利息） 在建工程、财务费用等（当期计提的利息） 贷：银行存款长期借款的核算借款费用的核算02借款费用的核算借款费用借款费用的概念和内容借款费用的确认借款费用资本化期间的确定借款费用的会计处理借款费用的概念和内容借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因 外币借款而发生的汇兑差额
4、。包括以下四个方面的内容： 1因借款而发生的利息 2因借款而发生的折价或溢价的摊销 3因借款而发生的辅助费用 4因外币借款而发生的汇兑差额一、借款费用的概念和内容专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。项。专门借款应当有明确的专门用途，通常应当具有标明该用途的借款合专门借款应当有明确的专门用途，通常应当具有标明该用途的借款合同。同。一般借款，是指除专门借款之外的借款。一般借款，是指除专门借款之外的借款。 二、借款费用的确认解决的问题：将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入
5、当期损益借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 二、借款费用的确认符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一般为一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 二、借款费用的确认借款费用资本化的范围借款费用资本化的范围 借款费用应予以资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。借款费用应予以资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，
6、只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。所发生的借款费用应当计入当期损益。对专门借款而发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，直接计入所购建或生产的资产成本；在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
7、。对购建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项（专门借款和一般借款），所发生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑差额，在所购建或生产的资产达到预定可使用状态或可销售状态前发生的，应当予以资本化，计入该项资产的成本；在所购建或生产的资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的，于发生当期直接计入财务费用。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 二、借款费用的确认对策1对策2对策3（一）借款费用开始资本化的时点 2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 1.资产支出已经发生第一条件第二条件第三条件 三、借款费用资本化期间的确定（二）借
8、款费用暂停资本化的时间中断时间连续超过3个月（包括3个月）发生了非正常中断第一条件第二条件 三、借款费用资本化期间的确定 三、借款费用资本化期间的确定（三）借款费用停止资本化的时点（三）借款费用停止资本化的时点当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据其发生额借款费用应当停止资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为当期费用，计入当期损益。确认为当期费用，计入当期损益。 三、借款费用的会计处理按照应确认的利息费用，满足资本化条件，
9、借记按照应确认的利息费用，满足资本化条件，借记“在建工程在建工程”“”“制造费制造费用用”“”“研发支出研发支出”等账户；等账户；不满足资本化条件，借记不满足资本化条件，借记“财务费用财务费用”等账户；等账户；如果属于分期付息的，贷记如果属于分期付息的，贷记“应付利息应付利息”账户；账户；如果属于到期一次还本付息的，贷记如果属于到期一次还本付息的，贷记“长期借款长期借款应计利息应计利息”账户。账户。长期应付款的核算03长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。主要包括以分期付款方式购入资产发生的应付款项等。一、长期应付款的概念及内容设置“长期应付款”账户，用来核算长期
10、应付款这项债务的形成、偿还和结欠情况。二、长期应付款的会计处理设置“未确认融资费用”账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。“未确认融资费用未确认融资费用”账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。借方登记未确认的融资费用，贷方登记按照实际利率认融资费用。借方登记未确认的融资费用，贷方登记按照实际利率法摊销的未确认融资费用，期末借方余额，反映企业未确认融资费法摊销的未确认融资费用，期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。用的摊余价值。二、长期应付款的会计处理“未确认融资费用未确认融资费用”账户，可按债权人和长期应付款项目进行明细账户，可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。核算。“未确认融资费用未确认融资费用”账户作为账户作为“长期应付款长期应付款”账户的备抵账户。期账户的备抵账户。期末，该账户余额应从末，该账户余额应从“长期应付款长期应付款”账户余额中减去，以租赁负债账户余额中减去，以租赁负债净额列示于资产负债表中。净额列示于资产负债表中。（1）分期付款购入固定资产时： 借：固定资产（现值） 未确认融资费用（借差） 贷：长期应付款（支付的价款总价）二、长期应付款的会计处理（3）摊销未确认融资费用借：财务费用 贷：未确认融资费用（2）分期支付货款 借：长期应付款 贷：银行存款听聆谢谢