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1、财务管理实务（第财务管理实务（第2 2版）版）高等教育出版社高等教育出版社( ( 季光伟主编季光伟主编) )项目三项目三 财务预算管理财务预算管理项目四项目四 财务预算管理财务预算管理 v 职业能力目标职业能力目标懂得财务预算编制的基本方法；能运用财务预算编制的基本方法编制业务预算和现金预算；会编制预计利润表和预计资产负债表；具有良好的团队精神、职业道德和社会责任感； 会收集、整理编制财务预算所需的各种信息；能撰写简明扼要的财务预算说明书。项目四项目四 财务预算管理财务预算管理 v典型工作任务典型工作任务1.财务预算方法2.财务预算编制任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v任务一任务一 财务
2、预算方法财务预算方法v【引例引例】问题：如何解决丽阳公司财务经理的预算疑惑？项目四项目四 财务预算管理财务预算管理 v 【任务描述任务描述】v 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。编制财务预算的基本方法主要有固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算。财务预算方法是编制财务预算的基础，通过学习，主要任务如下： 1明确财务预算的概念、作用、编制的步骤及程序； 2能运用固定预算和弹性预算方法编制预算； 3能运用增量预算和零基预算方法编制预算； 4能运用定期预
3、算和滚动预算方法编制预算。项目四项目四 财务预算管理财务预算管理 v【知识准备知识准备】v 一、财务预算的概念财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算是企业全面预算的一个重要组成部分，它和特种决策预算、日常业务预算构成一个数字相互衔接的、完整的企业全面预算体系。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v二、财务预算的功能与作用1.财务预算的功能z财务预算作为企业全面预算的一个重要组成部分，有其特定的功能，具体表现在以下几个方面：（1）规划功能：（2）沟通和协调功能：（3）资源分配功能：（4）营运控制功能（5）绩效评估功能
4、：任务一任务一 财务预算方法财务预算方法2.财务预算的作用z财务预算在企业经营管理和实现目标利润中发挥着重要作用，概括起来有以下四点：（1）明确工作目标。（2）协调各部门之间的关系。（3）控制各部门日常活动。（4）考核各部门工作业绩。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v三、财务预算编制的程序企业编制财务预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。z（1）下达目标。z（2）编制上报。z（3）审查平衡。z（4）审议批准。z（5）下达执行。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v 四、财务预算编制的步骤业务预算和特种决策预算是财务预算的基础，财务预算依赖于业务预算和特种决策预算的
5、编制，是整个全面预算体系的主体。财务预算编制的主要步骤如下：z1.根据销售预测编制销售预算。z2.根据销售预算确定的预计销售量，结合期初、期末结存量编制生产预算。z3.根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算。z4.根据销售预算等编制应交税金及附加预算、销售及管理费用预算。z5.据销售预算和生产预算估计所需的固定资产投资，编制资本支出预算。z6.根据以上各项预算所产生的现金流量，编制现金预算。z7.综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v 财务预算编制步骤示意图如图
6、所示: 销 售 预 算生 产 预 算现 金 预 算直接人工预算预计资产负债表直接材料预算资本支出预算预 计 利 润 表制造费用预算销售费用预算管理费用预算财务费用预算存 货 预 算产品成本预算销售税金及附加预算销 售 预 测任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v五、财务预算编制的方法1. 固定预算与弹性预算z固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平来编制预算的一种方法。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。z弹性预算又称变动预算，是以成本习性分析为基础，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制能适应多种情况的预算。z编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售
7、量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量，也可以是直接人工工资等。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v（1）弹性成本预算的编制。建立成本总额与业务量之间数量关系的习性模型：z成本的弹性预算固定成本预算数+（单位变动成本预算数预计业务量）固定成本总额在一定时期、一定业务量范围内固定不变，因此按总额控制；变动成本总额在一定时期、一定业务量范围内随业务量的变动而变动，因此根据业务量来控制。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v 弹性成本预算的具体编制方法有公式法和列表法两种：A.公式法。公式法。是指运用成本总额与业务量之间数量关系的习性模型来直接推算弹性成本预算的方法。公式法可推算出业务量在相关
8、范围内任何水平上的预算成本。B.列表法。列表法。列表法是通过列表的方式，在相关范围内，每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v（2）弹性利润预算的编制。弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，常用的编制方法有以下两种：zA.因素法。该方法是根据利润与收入、成本的关系，列表反映这些因素变动时相应的预算利润水平。zB.百分比法。也称销售百分比法，是指按不同项目占销售额的百分比，列表反映在销售业务量的有效变动范围内，不同销售收入百分比相应的预算利润
9、水平的一种方法。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v2. 增量预算与零基预算编制成本费用预算的方法按其编制基础的不同，可分为增量预算和零基预算两类。z增量预算，是在基期成本费用水平基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本费用的措施，通过调整原有成本费用项目而编制成本费用预算的一种方法。z零基预算，是指在编制预算时，以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策予以确定而编制预算的方法。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v3. 定期预算与滚动预算编制预算的方法按其预算期的时间特
10、征不同，可分为定期预算和滚动预算两类。z定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。z滚动预算又称永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定基间的预算编制方法。任务一任务一 财务预算方法财务预算方法v【业务操作业务操作】（一）用固定预算法编制预算（二）用弹性预算法编制预算（三）用零基预算法编制预算（四）用滚动预算法编制预算各方法的编制见书本P.6670的举例任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v任务
11、二任务二 财务预算编制财务预算编制v 【引例引例】问题：怎样编制现金预算表和相关的预算财务报表？任务二任务二 财务预算财务预算编制编制v 【任务描述任务描述】财务预算主要包括现金预算和预计财务报表。预计财务报表包括预计利润表、预计资产负债表等。它以货币形式全面综合地反映预算期内企业生产经营的总体情况，是实行财务管理的重要手段。通过对财务预算方法的学习，关键是能够编制现金预算、预计利润表和预计资产负债表，因此主要任务如下：z1明确现金预算、预计利润表和预计资产负债表编制的要求、依据及具体程序等；z2能编制企业日常业务预算和特种决策预算；z3能编制企业预计利润表；z4能编制企业预计资产负债表。任务
12、二任务二 财务预算编制财务预算编制v【知识准备知识准备】v编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，正确地调度货币资金，保证企业的资金正常流转。一、现金预算z（一）现金（一）现金预算也称作现金收支预算，预算也称作现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映预算期现金收支情况的预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v （二）现金预算编制的工作任务和要求： 按月份（季度）编制现金收支预算；通过合理安排，保持期末现金余额在合理的范围内波动，协调资金筹措及运用。v （三）现金预算的编制依据和资料： 现金预算需要根据经营现金
13、收入预算表、直接材料采购现金支出预算表、应交税金及附加预算表、直接人工现金支出预算表、制造费用现金支出预算表、销售费用现金支出预算表、管理费用现金支出预算表和资金筹集及运用等相关数据资料来进行编制。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v （四）现金预算编制的具体程序如下： 步骤一，预计各期现金余缺。某期现金余缺该期现金收入该期现金支出 步骤二，预计资金筹集及运用。 某期资金筹集及运用该期借款+该期发行债券+该期发行普通股该期支付借款利息该期支付债券利息该期归还借款该期购买有价证券 步骤三，预计期末现金余额。z期末现金余额该期现金余缺该期现金的筹集与运用 任务二任务二 财务预算编制财务预算编制
14、v （五）现金预算具体项目的编制v 1销售预算的编制销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。销售预算是编制全面预算的关键和起点。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 销售预算编制的工作任务和要求：按季度按产品品种编制销售预算；按季度编制经营现金预算。v 销售预算编制的依据和资料：通过市场预测得到的各种产品的销售量和销售单价；年初应收账款余额；销售收入首期和二期收现比率；企业适用的增值税率。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 销售预算编制的具体程序：步骤一，预计预算期销售收入总额某种产品预计销售量该产品预计单价步骤二，预计预算期发生的与
15、销售收入有关的增值税销项税额z该期预计销售收入总额适用的增值税税率步骤三，预计预算期含税销售收入该期预计销售收入+该期预计销项税额步骤四，预计预算期经营现金收入本期现销含税收入+本期回收以前各期的应收账款z本期现销含税收入本期含税销售收入本期预计现销率z本期回收以前各期应收账款本期期初应收账款本期预计应收账款回收率z现销率是指现销含税收入占含税销售收入的百分比；应收账款回收率为以前各期应收账款在本期回收的现金额占应收账款的百分比。在全面预算中，这两个指标通常为已知的经验数据。步骤五，计算预算期末的应收账款余额z预算期初应收账款余额+本期含税销售收入本期经营现金收入任务二任务二 财务预算编制财务
16、预算编制v 2生产预算的编制生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。该预算是所有日常业务预算中唯一使用实物量计量单位的预算，它虽然不直接涉及现金预算，但与其他预算密切相关，特别是成本和费用预算需要以此为依据。生产预算编制的工作任务和要求：按产品品种分别编制生产预算。生产预算编制的依据和资料：销售预算；预计期初期末存货量。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v生产预算编制的具体程序：步骤一，预计期末存货量。步骤二，预计预算期产品生产量。z某种产品预计生产量预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 3直接材料预算的编制 直接材
17、料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。 直接材料预算编制的工作任务和要求：按季度按材料品种编制直接材料需用量预算； 按季度按材料品种编制直接材料采购预算；按季度编制直接材料采购现金支出预算。 直接材料预算编制的依据和资料：生产预算；材料消耗定额； 预计材料采购单价；预计期初、期末材料存货水平。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v直接材料预算编制的具体程序（1）直接材料需用量预算的编制z预算期某种直接材料需用量某种产品预计生产量该种产品耗用该材料的消耗定额（2）直接材料采购预算的编制z步骤一，预计各种直接材料
18、的采购量 各种直接材料的采购量该种材料的预计需用量+该种材料的预计期末库存量该种材料的预计期初库存量任务二任务二 财务预算编制财务预算编制z步骤二，确定预算期直接材料采购总成本预算期直接材料采购总成本某种材料单价该种材料预计采购量z步骤三，计算在预算期发生的与直接材料采购成本相关的增值进项税额在预算期发生的与直接材料采购成本相关的增值进项税额预算期直接材料采购总成本适用的增值税税率z步骤四，计算预算期预计采购金额预算期预计采购金额预算期直接材料采购总成本+该期预计进项税额任务二任务二 财务预算编制财务预算编制z步骤五，预计材料采购现金支出材料采购现金支出本期现购材料现金支出+本期支付期初应付账
19、款本期现购材料现金支出本期预计采购金额本期预计付现率本期支付期初应付账款本期期初应付账款本期预计应付账款支付率z步骤六，预计期末应付账款余额期末应付账款余额预算期初应付账款余额+本期预计采购金额本期采购现金支出任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v4应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。 任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 应交税金及附加=应交增值税+销售税金及附加 v 应交增值税 =增值税销项税额-增值税进项税额v 或：应交增值税=预计销售收入应交增值税估算率v
20、 销售税金及附加=应交营业税+应交消费税+应交资源税+应交城市维护建设税+应交教育费附加v 应交城市维护建设税=（应交营业税+应交消费税+应交增值税）适用附加税率v 应交教育费附加=（应交营业税+应交消费税+应交增值税）适用附加费率任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 5直接人工预算的编制直接人工预算是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用。直接人工预算编制的工作任务和要求：按季度按产品品种编制直接人工预算和直接人工现金支出预算。直接人工预算编制的依据和资料：生产预算；标准工资率，标准单位直接人工工时；
21、其他直接费用计提标准。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 直接人工预算编制的具体程序：步骤一，预计每种产品的直接人工工时总数；z每种产品的直接人工工时总数单位产品工时定额预计该产品生产量步骤二，预计每种产品耗用的直接工资；z各产品耗用的直接工资单位工时工资率该种产品直接人工工时总数步骤三，预计每种产品计提的其他直接费用；z每种产品计提的其他直接费用预计某种产品耗用直接工资其他直接费用计提标准任务二任务二 财务预算编制财务预算编制步骤四，计算预算期每种产品的预计直接人工成本z每种产品的预计直接人工成本该产品耗用直接工资+该产品计提其他直接费用步骤五，预计预算期直接人工成本z预算期直接人工成
22、本合计预计某种产品直接人工成本步骤六，预计直接人工成本现金支出z直接人工成本现金支出该期直接工资总额+该期福利费现金支出任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 6制造费用预算的编制制造费用预算是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。制造费用预算编制的工作任务和要求：编制制造费用预算；按季度编制制造费用现金支出预算。制造费用预算编制的依据和资料：生产预算、直接人工预算；变动性制造费用预算分配率；其它相关资料。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 制造费用预算编制的具体程序：步骤一，预计变动性制造费用z变动性制造费用单位产品变动性
23、制造费用预算分配率预计的生产量z变动性制造费用预算分配率变动性制造费用总额分配标准预算总数步骤二，预计固定性制造费用步骤三，预计制造费用现金支出z制造费用现金支出变动性费用现金支出+固定性费用现金支出z变动性制造费用现金支出z变动性制造费用预算分配率该季度某种产品预计直接人工工时z季度固定性费用现金支出(该年度预计固定性费用预计年折旧费)4任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 7产品成本预算的编制 产品成本预算是为规划一定预算期内各种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。 产品成本预算编制的工作任务和要求：按产品品种编制产品成本预算。 产品成本预算编制的依据
24、和资料：生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；成本计算方法（此处采用变动成本法）；在产品、产成品期初期末存货余额及存货计价方法（此处采用先进先出法）。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 产品成本预算编制的具体程序：步骤一，预计各种产品的单位成本z产品的单位成本单位直接材料成本+单位直接人工成本+单位变动性制造费用步骤二，预计各种产品的当期生产成本z产品的当期生产成本该产品当期直接材料成本+该产品当期直接人工成本+该产品当期变动性制造费用步骤三，预计各种产品预算期的预计产品生产成本z预计产品生产成本该产品同期预计发生产品生产成本+该产品在产品成本期初余额该产品在产品成本期末余
25、额步骤四，预计各种产品预算期预计的产品销售成本z产品销售成本本期预计产品生产成本+产成品成本期初余额产成品成本期末余额任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 8期末存货预算的编制期末存货预算是为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。该预算通常只编制年末预算，不编制分季度预算。编制的依据也同上述各种日常业务预算。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 9销售费用预算的编制销售费用预算是为规划一定预算期内，企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。销售费用预算的编制也要按成本习性，将销售费用划分为变动性和固定性两部分。对变动
26、性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可；对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。 任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 10管理费用预算的编制管理费用预算是为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。该预算编制可采用两种方法：z第一种方法是按项目反映全年预计水平。z第二种方法类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，把管理费用按成本习性分成固定性和变动性两部分，对变动性管理费用按预算期的分配率和预计的业务量进行测算。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 11财务费用预算的编制 财务费用预算是反映预算期内因筹措和使用资金而发生财
27、务费用水平的一种预算。v 12特种决策预算的编制 特种决策预算，狭义上又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策有关的投资决策预算。应当根据企业有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 二、预计利润表预计利润表是以货币形式全面综合地反映企业预算期内预计经营成果的一种财务预算。该表既可以分季编制，也可以按年编制。预计利润表编制的依据和资料：销售预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算、所得税率等。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 预计利润表编制的具体程序：步骤一，预计预算期边际贡献z预算期边际
28、贡献=预算期销售收入-预算期变动生产成本-预算期变动性销售费用-预算期销售税金及附加步骤二，预计预算期利润总额z预算期利润总额=预算期边际贡献-预算期固定性制造费用-预算期固定性销售费用-预算期管理费用-预算期财务费用步骤三，预计预算期净利润z预算期净利润=预算期利润总额-预算期所得税任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v 三、预计资产负债表预计资产负债表是以货币形式总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。该表既可以分季编制，也可以按年编制。预计资产负债表编制的依据和资料：上期资产负债表；各项日常业务预算、特种决策预算、现金预算、预计利润表；其它相关资料。任务二任务二 财务预算编制财务预
29、算编制v 预计资产负债表编制的具体程序：步骤一，根据上期资产负债表各项目的期末数填列预算期的期初数；步骤二，根据现金预算计算填列预算期“货币资金”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付股利”、“ 长期借款”、“实收资本”等项目的期末数；步骤三，根据经营现金收入预算计算填列预算期“应收账款”项目的期末数；步骤四，根据期末存货预算计算填列预算期“存货”项目的期末数；步骤五，根据资本支出预算计算填列预算期“固定资产原值”项目的期末数；步骤六，根据制造费用预算和管理费用预算计算填列预算期“累计折旧”项目的期末数；任务二任务二 财务预算编制财务预算编制步骤七，根据管理费用预算计算填列预算期“无形及其
30、他非流动资产”项目的期末数；步骤八，根据现金预算和预计利润表计算填列预算期“未交所得税” 项目的期末数；步骤九，根据直接材料采购现金支出预算填列预算期“应付账款”项目的期末数；步骤十，根据直接人工现金支出预算计算填列预算期“应付职工薪酬”项目的期末数；步骤十一，根据预计利润表计算填列预算期“未分配利润”项目的期末数；步骤十二，汇总计算各有关资产、负债及所有者权益项目的合计数，并进行试算平衡。任务二任务二 财务预算编制财务预算编制v【业务操作业务操作】v编制各类日常业务预算与现金预算具体编制过程见书本P.80-93的例题项目项目三三 财务预算管理财务预算管理 v【项目小结项目小结】预计财务报表编制编制预计利润表预计资产负债表财 固定预算方法务 弹性预算方法预 增量预算方法算 零基预算方法方 定期预算方法法 滚动预算方法现金预算的编制编制业务预算编制现金预算财务预算项目三项目三 财务预算管理财务预算管理 v 本章内容到此结束谢谢！谢谢！