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1、第十三章 利润第十三章第十三章 利润利润主讲：胡云主讲：胡云学习目标学习目标1.熟悉利润的构成熟悉利润的构成。2.掌握营业外收支的内容以及营业外收支相关业务的账务处理掌握营业外收支的内容以及营业外收支相关业务的账务处理。3.理解政府补助的定义和特征，掌握政府补助相关业务的账务理解政府补助的定义和特征，掌握政府补助相关业务的账务处理处理。4.理解资产负债表债务法、计税基础、暂时性差异等的含义，理解资产负债表债务法、计税基础、暂时性差异等的含义，掌握应交所得税的计算、所得税费用的确定以及所得税费用掌握应交所得税的计算、所得税费用的确定以及所得税费用相关业务的账务处理相关业务的账务处理。5.掌握结转
2、本年利润的账务处理掌握结转本年利润的账务处理。6.能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练编制记账能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练编制记账凭证，登记相关账户凭证，登记相关账户。7.掌握利润在利润表中的填列方法，能根据相关资料填列利润掌握利润在利润表中的填列方法，能根据相关资料填列利润表中利润相关项目，提供有关企业利润方面的会计信息。表中利润相关项目，提供有关企业利润方面的会计信息。 本章内容结构本章内容结构 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利
3、得和损失等。的利得和损失等。利润表利润表第一节第一节 营业外收支营业外收支 一、一、营业外收入营业外收入u营业外收入是指营业外收入是指企业发生的营业利润以外的收益。企业发生的营业利润以外的收益。u营业外收入主要包括营业外收入主要包括非流动资产毁损报废利得、债务重组非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、与企业日常活动无关的政府补利得、盘盈利得、捐赠利得、与企业日常活动无关的政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。应付账款等。 二、二、营业外支出营业外支出u营业外支出是指企业发生的营业利润以外的支
4、出。营业外支出是指企业发生的营业利润以外的支出。u营业外支出主要包括非流动资产毁损报废损失、债务重营业外支出主要包括非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。失等。 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。币性资产。第二节第二节 政府补助政府补助一、政府补助概述一、政府补助概述 政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还、无偿给予非货币性资产等。贴息、税收返还、无偿给予非货币性
5、资产等。与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助借：相关科目借：相关科目 借：递延收益借：递延收益 贷：递延收益贷：递延收益 贷：其他收益贷：其他收益 或营业外收入或营业外收入二、政府补助的核算二、政府补助的核算总额法：总额法：净额法：净额法：按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。提折旧或进行摊销。10 【例【例13-1】2019年年5月月1日，政府批准了三江公司的日，政府批准了三江公司的申请并拨付申请并拨付900000元的元的政府补贴款（
6、同日到账），政府补贴款（同日到账），要求购买一台环保设备用于污染物排放测试。要求购买一台环保设备用于污染物排放测试。2019年年6月月30日，三江公司购入不需安装日，三江公司购入不需安装的环保设备，实的环保设备，实际成本为际成本为2100000元，使用寿命元，使用寿命5年，采用直线法计年，采用直线法计提折旧（提折旧（不考虑净残值）。不考虑净残值）。2022年年6月，月，这台设备发这台设备发生毁损。不考虑其他因素。生毁损。不考虑其他因素。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，企用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，企业应当将其确认为递延收益，并
7、在确认相关成本费用业应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。接计入当期损益或冲减相关成本。12 【例【例13-2】三江公司生产一种先进的产品，按照国家】三江公司生产一种先进的产品，按照国家有关规定，该产品适用增值税有关规定，该产品适用增值税即征即退政策。三江即征即退政策。三江公司公司2019年年6月在进行纳税申报时，对归属于月在进行纳税申报时，对归属于5月的月的增值税即征即退提交退税申请，经
8、主管税务机关审增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为核后的退税额为120000元。元。一、所得税费用概述一、所得税费用概述会计准则会计准则税法税法会计利润会计利润应纳税所得额应纳税所得额会计利润与会计利润与应纳税所得应纳税所得额的差异？额的差异？第三节第三节 所得税费用所得税费用 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。二、当期所得税二、当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当
9、期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。交所得税。应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率15 【例【例13-4】宏达公司】宏达公司2019年度按企业会计准则计年度按企业会计准则计算的税前会计利润（利润总额）为算的税前会计利润（利润总额）为1000000元，元，所得税税率为所得税税率为25%。宏达公司全年实发工资、。宏达公司全年实发工资、薪金薪金2000000元，职工福利费元，职
10、工福利费300000元，工会元，工会经费经费55000元，职工教育经费元，职工教育经费80000元；公司当元；公司当年取得产品销售收入年取得产品销售收入35000000元，销售费用中元，销售费用中有广告费有广告费6000000元，管理费用中有业务招待费元，管理费用中有业务招待费250000元，营业外支出中有税收滞纳金元，营业外支出中有税收滞纳金13500元。假定宏达公司全年无其他纳税调整因素。元。假定宏达公司全年无其他纳税调整因素。 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵计算应纳税所得额时
11、按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。以税前扣除的金额。 资产的账面价值资产的账面价值 =按照相关会计准则的规定在资产负债表中列示的金额按照相关会计准则的规定在资产负债表中列示的金额 资产的计税基础资产的计税基础 =取得成本取得成本-以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额 三、递延所得税三、递延所得税（一）计税基础（一）计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础17 【例【例13-5】 三江公司于三江公司于2019年年1月月1日开始计提折旧的
12、某项日开始计提折旧的某项固定资产，原价固定资产，原价2 000 000元，使用年限元，使用年限10年，采用年限年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。平均法计提折旧，预计净残值为零。2020年年12月月31日，日，企业估计该项固定资产的可收回金额为企业估计该项固定资产的可收回金额为1 500 000元。税元。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除；企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允扣除；企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折许税前扣除。该企业在计税时采用双倍
13、余额递减法计提折旧，预计净残值为零。旧，预计净残值为零。 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础负债的计税基础 =账面价值账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额2.负债的计税基础负债的计税基础19 【例【例13-6】新远公司】新远公司2019年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修年的保修服务，在当年度利润表中确认了服务，在当年度利润表中确认了1 000 000元销售费用，同元销售费
14、用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出时确认为预计负债，当年度发生保修支出350 000元，预计元，预计负债的期末余额为负债的期末余额为650 000元。假定税法规定，与产品售后元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 （二）暂时性差异（二）暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的暂时性差异是指资产或负债的账面价值账面价值与其与其计税基础计税基础之之间的差额。间的差额。 暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值计税基础计税基础 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳
15、税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产资产负债负债 账面价值账面价值 计税基础计税基础1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异22 【例【例13-7】2019年年12月月31日，三江公司持有一项交易性金融日，三江公司持有一项交易性金融资产，成本为资产，成本为600000元，期末公允价值为元，期末公允价值为750000元。按照元。按照税法规定，交易性金融资产在持
16、有期间公允价值的变动不计税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。入应纳税所得额。账面价值账面价值 计税基础计税基础资产资产负债负债账面价值账面价值 计税基础计税基础2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 24 【例【例13-8】2019年年12月月31日，新远公司应收账款余额为日，新远公司应收账款余额为1 000 000元，该公司期末对应收账款计提了元，该公司期
17、末对应收账款计提了50 000元元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。暂暂 时时 性性 差差 异异 应应纳纳税税资产的账面价值资产的账面价值大于其计税基础大于其计税基础 该差异在未来期间转回时，会增加转回期该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税间的应纳税所得额和应交所得税，在其产在其产生当期应确认相关的递延所得税负债生当期应确认相关的递
18、延所得税负债。 负债的账面价值负债的账面价值小于其计税基础小于其计税基础 可可抵抵扣扣资产的账面价值资产的账面价值 小于其计税基础小于其计税基础 该差异在未来期间转回时，会减少转回期该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税间的应纳税所得额和应交所得税，在该差在该差异产生当期，符合确认条件时，应确认相异产生当期，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产关的递延所得税资产。负债的账面价值负债的账面价值大于其计税基础大于其计税基础 暂时性差异总结暂时性差异总结 （1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（2）可抵扣亏损及税款
19、抵减产生的暂时性差异）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异3.特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异27 【例【例13-9】宏达公司发生的该广告费支出因按照会计准则规定】宏达公司发生的该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为产，如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该。按照税法规定，该支出当期可予税前扣除支出当期可予税前扣除5 250 000元，当期未予税前扣除的元，当期未予税前扣除的750 000元可以向以后年度结转，其计税基础为元可以向以后年度
20、结转，其计税基础为750 000元。元。（三）递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（三）递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债：应纳税暂时性差异递延所得税负债：应纳税暂时性差异税率税率递延所得税资产：可抵扣暂时性差异递延所得税资产：可抵扣暂时性差异税率税率递延所得税递延所得税 =（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初递延所得税负债的期初余额）余额）-（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的递延所得税资产的期初余额）期初余额） =当期递延所得税负债的增加（当期递延所得税负债的增加（-减少）减少）-当期递延所
21、得税当期递延所得税资产的增加（资产的增加（+减少）减少） 四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算（一）所得税费用核算的一般程序（一）所得税费用核算的一般程序1.确定当期所得税确定当期所得税2.确定递延所得税确定递延所得税3.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税（二）所得税费用核算的账户设置（二）所得税费用核算的账户设置（三）所得税费用的账务处理（三）所得税费用的账务处理资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借：所得税费用借：所得税费用- -当期
22、所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所递延所得税资产得税资产”科目余额的差额，科目余额的差额，借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用- -递延所得税费用递延所得税费用小于做相反小于做相反的会计分录的会计分录企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则处理。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则处理。31 【例【例13-10】华丰公司】华丰公司2019年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为20 000 000元，公元
23、，公司适用的所得税税率为司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 2019年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）2019年年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为10 000 000元，使元，使用年限为用年限为10年，净残值为年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
24、假定税法规定的使用年限及净残值与会计规收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。定相同。（2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金5 000 000元。假定按照税法规定，企业向关联元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为2 000 000元，元，2019年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为5 300 000元。税法规定，以公允价值计元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。量的金融资产
25、持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 （4）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了800 000元的存货跌价准备元的存货跌价准备。32 某企业某企业2019年年12月月31日资产负债表中有关项目账面价值及计日资产负债表中有关项目账面价值及计税基础如下：税基础如下： 假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该企业所得税率计税基础不存在差异。该企业所得税率25%，当期按照税法，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为规定计算确定的应交所得税为600万元。预计该企业在未来期万元。预计该企业在未来期间能够产生足够
26、的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。分别计算递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税。分别计算递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用和所得税费用，并编制相关分录。费用和所得税费用，并编制相关分录。项目项目账面价值账面价值 计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产1500150010001000500500负债负债1001000 0100100合计合计500500100100练习：练习：33 某公司所得税率某公司所得税率25%，2019年按照税法规定确定的应纳税年按照税法规定确定的
27、应纳税所得额为所得额为2000万元。预计该公司会持续盈利，能够获得足万元。预计该公司会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。够的应纳税所得额。2019年年12月月31日的资产负债表中部分日的资产负债表中部分项目如下：项目如下： 练习：练习：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产700700500500200200存货存货90090010001000100100预计负债预计负债50500 05050合计合计20020015015034 【例【例13-11】三江公司于】三江公司于2018年年12月底购入一台不需要安装的月底购入一台不需
28、要安装的设备，成本为设备，成本为200000元，预计使用年限为元，预计使用年限为4年，预计净残值为年，预计净残值为零，会计上采用直线法计提折旧。假设税法规定可采用年数零，会计上采用直线法计提折旧。假设税法规定可采用年数总和法计提折旧，使用年限与净残值与会计规定相同。无其总和法计提折旧，使用年限与净残值与会计规定相同。无其他纳税调整项目，所得税税率为他纳税调整项目，所得税税率为25%。35项目项目20192019年年20202020年年20212021年年20222022年年实际成本实际成本200 000200 000200 000200 000200 000200 000200 000200
29、000累计会计折旧累计会计折旧50 00050 000100 000100 000150 000150 000200 000200 000账面价值账面价值150 000150 000100 000100 00050 00050 0000 0累计计税折旧累计计税折旧80 00080 000140 000140 000180 000180 000200 000200 000计税基础计税基础120 000120 00060 00060 00020 00020 0000 0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异30 00030 00040 00040 00030 00030 0000 0适用税率适用税率25
30、%25%25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额递延所得税负债余额7 5007 50010 00010 0007 5007 5000 036 【例【例13-12】2019年年9月月5日，三江公司取得的某项日，三江公司取得的某项以公允价值以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为1000000元，元，2019年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为1 600 000元。元。三江公司适用的所得税税率为三江公司适用的所得税税率为25%。资产负债表债务法资产负债表债务法账面账面价值价值计税计税基础基础暂时暂时 性
31、差异性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异税率税率税率税率期末递延期末递延 所得税负债所得税负债期末递延期末递延 所得税资产所得税资产-期初余额期初余额-期初余额期初余额本期递本期递延所得延所得税负债税负债本期递本期递延所得延所得税资产税资产递延递延 所得税所得税当期应交所得税当期应交所得税当期当期 所得税所得税所所得得税税费费用用借：主营业务收入借：主营业务收入 借：本年利润借：本年利润 借或贷：本年利润借或贷：本年利润 其他业务收入其他业务收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 贷或借：利润分配贷或借：利润分配- - 投资收益投资收益 其他业务成本其他业务成本 未分配利润未分配利润 营业外收入营业外收入 税金及附加税金及附加 贷：本年利润贷：本年利润 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用第四节第四节 本年利润本年利润