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1、中级会计实务技能训练主讲：第一章 企业会计核算的主要内容与规范第一节 企业资产核算的主要内容与规范第二节 企业负债核算的主要内容与规范第三节 企业所有者权益核算的主要内容与规范第一节 企业资产核算的主要内容与规范第一讲 存货第二讲 长期股权投资第三讲 投资性房地产第四讲 固定资产第五讲 无形资产第六讲 非货币性资产交换第七讲 资产减值第八讲 金融工具第九讲 公允价值第一讲 存货（一）概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（二）核算规范1.确认存货同时满足下列条件的，才能予以确认:(1)与该存货有关的经济
2、利益很可能流入企业。(2)该存货的成本能够可靠地计量。2.计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第二讲 长期股权投资（一）概念 长期股权投资是指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（二）核算规范1. 企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:1)同一控制下的企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2)非同一控制下的企
3、业合并中,购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。2. 除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。
4、5)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。3. 投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息:1)子公司、合营企业和联营企业清单,包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。2)合营企业和联营企业当期的主要财务信息,包括资产、负债、收入、 费用等的合计金额。3)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。4)当期及累计未确认的投资损失金额。5)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。第三讲 投资性房地产（一）概念 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。（二）核算规范1.
5、确认投资性房地产应当能够单独计量和出售。明确投资性房地产的核算范围。投资性房地产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。2.计量 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。(1)外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。(2)自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。(3)以其他方式取得的投资性房地产的成本,按照相关会计准则的规定确定。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第四讲 固定资产（一）概念 固定资产,是指为
6、生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）核算规范1.确认 固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。2.计量u 固定资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购固定资产的成本（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（4）自行建造固定资产u 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第五讲 无形资产（一）概念
7、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（二）核算规范1.确认无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。2.计量无形资产应当按照成本进行初始计量。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第六讲 非货币性资产
8、交换（一）概念 非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)。（二）核算规范1.确认 企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认,对换出资产终止确认:(1)对于换入资产,企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认;(2)对于换出资产,企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。2.计量无形资产应当按照成本进行初始计量。2.计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值为基础计量:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能
9、够可靠地计量。换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础计量,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。3.披露企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息:(1)非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因。(2)换入资产、换出资产的类别。(3)换入资产初始计量金额的确定方式。(4)换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。(5)非货币性资产交换确认的损益。第七讲 资产减值（一）概念 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资
10、产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。（二）核算规范1.确认存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:(1)资产的市价当期大幅度下跌。(2)企业经营所处的环境以及资产所处的市场发生重大变化。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高。(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏。(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2.计量 资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两
11、者之间较高者确定。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第八讲 金融工具（一）概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。（二）核算规范1.确认 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:(1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。(2)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或者金融负债的合同权利。(3)将来需用或者可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。(4)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或
12、其他金融资产的衍生工具合同除外。金融负债是指企业符合下列条件之一的负债:(1)向其他方收取现金或其他金融资产的合同义务。(2)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或者金融负债的合同义务。(3)将来需用或者可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。(4)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。2.计量 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:
13、(1)以摊余成本计量的金融资产。(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。企业应当按照企业会计准则的规定,以预期信用损失为基础,对相关金融资产进项减值会计处理并确认损失准备。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第九讲 公允价值（一）概念 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（二）核算规范1.确认 企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债的特征。 企业以公允价值计量相关资产或负债,
14、应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是在当前市场条件下的有序交易。 企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。2.计量 企业应根据交易性质和相关资产或负债的特征等,判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。 企业以公允价值计量相关资产或负债,应当采用在当期情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。3.披露 在相关资产或负债初始确认后的每个资产负债表日,企业至少应当在附注中披露持续以公允价值计量的每组资产和负债的信息。第二节 企业负债核算的主要内容与规范第一讲 职工薪酬第二讲 借款费用第一讲
15、职工薪酬（一）概念 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。（二）核算规范1.确认 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。(1)短期薪酬(2)离职后福利(3)辞退福利(4)其他长期职工福利2.计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第二讲 借款费用（一）概念 借款费用是指企业因借款而发生的
16、利息及其他相关成本。（二）核算规范1.确认 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2.计量 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第三节 企业所有者权益核算的主要内容与规范第一讲 收入第二讲 政府补助第三讲 企业所得税第四讲 外币折算第一讲 收入（一）概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）核算规范
17、1.确认 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:(1)合同各方已批准该合同将履行各自义务。(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。2.计量 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
18、 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第二讲 政府补助（一）概念 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（二）核算规范1.确认政府补助同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业能够满足政府补助所附条件。(2)企业能够收到政府补助。2.计量 政府补助采用两种方法计量:采用总额法计量时,将政府补助全额确认为收益;采用净额法计量时,将政府补助作为相关成
19、本费用的扣减。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第三讲 企业所得税（一）概念 企业会计准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。（二）核算规范1.确认 企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,应当按照企业会计准则的规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。2.计量 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债,将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,应当按照企业会计准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。3.披露(1)在财务报表中的披露。
20、(2)在附注中的披露。第四讲 外币折算（一）概念 外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）核算规范1.确认 企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.计量 外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。感谢观看中级会计实务技能训练主讲：第二章 财务报表及附注的列报与规范第一节 财务报表的列报规范第二节 财务报表及附注编制方法
21、一、总体要求 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报,并且资产和负债应当按照流动性列示。 利润表应当对费用按照功能分类进行列报,同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料;利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。第一节 财务报表的列报规范 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况,综合收益和与所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。 现金流量表也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定
22、期间(通常是每月或每季)内,一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、关于财务报表列报的基本要求以持续经营为基础 按照权责发生制编制其他财务报表(现金流量表按照收付实现制编制)。 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更。 总额列报还是净额列报？ 重要性和项目列报三、关于资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表,即反映了某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息。 资产负债表列报应当
23、如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。四、关于利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表,反映了企业经营业绩的主要来源和构成。 企业在利润表中应当对费用按照功能分类,分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等,企业的活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等,每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同,因此,按照费用功能法将其分开列报,有助于使用者了解费用发生的活动领域。五、关于所有者权益变动表 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。综
24、合收益和与所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益的变动,应当分别列示。与所有者的资本交易,是指与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。六、关于现金流量表 现金流量表也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内,一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。 现金流量表格式分为一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型。企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业使用的现金流量表格式。七、关于附注 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注的披露要
25、求是对企业附注披露的最低要求,应当适用于所有类型的企业,企业还应当按照各项会计准则的规定在附注中披露相关信息。 一、资产负债表的编制方法资产负债表编制规范参考本系列初级会计实务技能训练。 二、利润表的编制方法利润表编制规范参考本系列初级会计实务技能训练。 第二节 财务报表及附注编制方法三、现金流量表的编制方法现金流量表所表达的是在一固定期间内,一家机构的现金的增减变动情形,现金流量表的出现,主要是反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响,并根据其用途划分为经营、投资及筹资三个活动分类。(一)经营活动产生的现金流量的编制方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2.“收到的税费返还”项目3.“
26、收到的其他与经营活动有关的现金”项目 4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目6.“支付的各项税费”项目7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目(二)投资活动产生的现金流量的编制方法1.“收回投资所收到的现金”项目2.“取得投资收益所收到的现金”项目3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目6.“投资所支付的现金”项目7.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法1.“吸收投资所支付的现金”项目
27、2.“借款所得到的现金”项目3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目4.“偿还债务所支付的现金”项目5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响的编制方法(五)“现金及现金等价物的净增加额”的编制方法(六)期末现金及现金等价物余额的填列四、所有者权益变动表的编制方法(一)上年金额栏的列报方法(二)本年金额栏的列报方法(三)所有者权益变动表各项目的列报说明五、附注的编制方法(一)附注披露的总体要求(二)附注披露的主要内容感谢观看中级会计实务技能训练主讲：第三章 企业涉及的相关税项第一节 主要税种及税率第二节 重
28、要税收优惠与政策一、增值税第一节 主要税种及税率增值税税率具体规定基本税率13%(1)销售货物或者进口货物(除适用低税率和零税率外)。(2)提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)。(3)有形动产租赁服务。【提示】有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。水路运输的光租业务和航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。9%税率(1)粮食(不含淀粉)、食用植物油(含花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油;不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鲜奶(含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳,不含调制乳)。(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、
29、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。增值税税率具体规定(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。(4)饲料、化肥、农药、农机(含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品)、农膜。(5)国务院及其有关部门规定的其他货物:农产品(含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎;不含麦芽、复合胶、人发)。(6)交通运输服务。(7)邮政服务。(8)基础电信服务。(9)建筑服务。(10)不动产租赁服务。(11)销售不动产。(12)转让土地使用权。6%税率(1)现代服务(租赁服务除外)。(2)增值电信服务。(3)金融服务。(4)生活服务。(5)销售无形资产(转
30、让土地使用权除外)。零税率(1)除国务院另有规定外,纳税人出口货物,税率为零。(2)财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为,税率为零。主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。(3)境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增值税零税率;无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。增值税征收率具体规定法定征收率3%(1)增值税小规模纳税人;(2)简易征收办法。【
31、提示1】除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法。销售货物、提供应税劳务、发生应税行为,征收率均为3%。【提示2】适用3%征收率计税的一般纳税人和小规模纳税人,其某些特殊销售项目(如销售不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、销售旧货)按照3%征收率减按2%征收增值税:小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可由主管税务机关代开增值税专用发票。增值税征收率具体规定一般纳税人销售自己使用过
32、的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。特殊征收率5%全面“营改增”过程中的特殊项目:(1)小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。(2)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。(3)房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目。(4)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)。(5)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。(6)小规模纳税人
33、出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)。(7)其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)。(8)个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。(9)一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。(10)一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,选择适用简易计税方法的。(11)一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择适用简易计税方法的。(12)一般纳税人提供人力资源外包服务,选择适用简易计税方法的。(13)纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,选
34、择适用简易计税方法的。二、企业所得税税率种类税率适用范围基本税率25%居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业低税率20%(减按10%)在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率减按20%小型微利企业减按15%高新技术企业和技术先进型服务企业三、个人所得税综合所得个人所得税税率级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36 000元的3%02超过36 000元至144 000元的部分10%2 5203超过144 000元至300 000元的部分20%16 9204超过300 000元至420 000元的部分25%31 9
35、205超过420 000元至660 000元的部分30%52 9206超过660 000元至960 000元的部分35%85 9207超过960 000元的部分45%181 920经营所得个人所得税税率级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30 000元的5%02超过30 000元至90 000元的部分10%1 5003超过90 000元至300 000元的部分20%10 5004超过300 000元至500 000元的部分30%40 5005超过500 000元的部分35%65 500四、城市维护建设税城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据的一种具有附加性质的税种。
36、城市维护建设税税率按纳税人所在地,分别规定为:纳税人所在地为市区,税率为7%;纳税人所在地为县城、建制镇税率为5%,纳税人所在地不在市区、县城、建制镇的,税率为1%。五、印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。 财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知财税201850号第二节重要税收优惠与政策国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告(国家税务总局公告2018年第46号)关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知(部分)财税201898号国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告(国家税务总局公
37、告2019年第2号)感谢观看中级会计实务技能训练主讲：第四章 企业概况第一讲 企业背景第二讲 企业组织机构第三讲 企业适用的财务制度及内部会计核算办法第四讲 企业相关税项第五讲 企业供应商信息第六讲 企业客户信息第七讲 企业上月末有关报表资料第八讲 企业会计科目设置第九讲 企业产品工艺简介第一讲 企业背景1.企业名称：天津滨海石化有限公司 2.经济类型：有限公司3.企业地址：天津临港经济区渤海十三路145号 4.法人代表：冯承5.注册资金：100 000万人民币6.经营范围：氨、甲醇、乙酸、异丁醇、异丁醛、丁醇、硫酸、甲醛、丁醛、辛醇、聚甲醛、小苏打、纯碱、氯化铵的制造；普通货运；自有厂房租赁
38、；设备租赁（汽车除外）；仓储（危险品除外）；经营本企业自产产品的出口业务和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料的进出口业务（国家限定公司经营或禁止进出口的商品及技术除外）；化工技术咨询（不含中介）。（以上经营范围涉及行业许可的凭许可证件，在有效期内经营，国家有专项专营规定的按规定办理）。第一讲 企业背景7.注册时间：20XX年1月1日8.税务机关：国家税务总局天津市滨海新区税务局9.纳税人识别号：91120116556509482B10.基本存款银行：中国建设银行股份有限公司天津-临港工业区分行11.银行账号：2269001000875430 天津滨海石化有限公司创立于20XX年，是一家拥有
39、自主知识产权核心技术的高科技企业，专注于化工产品的技术研发、生产和经营。法人代表为冯承，注册地址为天津滨海新区临港经济区渤海十三路145号，注册资本10亿元人民币。第二讲 企业组织机构总经理行政部市场部财务部生产部第三讲企业适用的财务制度及内部会计核算办法(一)企业适用的财务会计制度本公司企业会计制度是根据企业会计准则等相关财经法规制定的。(二)存货1、存货的分类2、原材料采用计划成本计价核算3、发出存货的计价方法：存货发出时，采取加权平均法确定其发出的实际成本。4、存货的盘存制度：本公司的存货盘存制度为永续盘存制。5、低值易耗品和包装物的摊销方法：低值易耗品和包装物采用一次转销法摊销。(三)
40、固定资产1、固定资产确认条件固定资产以实际发生的金额计价。2、固定资产分类和折旧方法本公司固定资产主要分为：房屋建筑物、机器设备、运输设备、其他设备等；折旧方法采用年限平均法。资产类别预计使用寿命（年） 预计净残值率（%）年折旧率（%）房屋建筑物10-7041.37-9.60机器设备3-3043.20-32.00运输设备8-1049.60-12.00其他设备3-2044.80-32.00(四)投资性房地产本公司投资性房地产主要指出租的建筑物。投资性房地产按照成本进行初始计量，采用公允价值模式进行后续计量。(五)无形资产1、无形资产的计价方法2、无形资产的后续计量(六)长期待摊费用本公司长期待摊
41、费用是指已经支出，但受益期限在一年以上（不含一年）的各项费用。(七)职工薪酬(八)借款费用1、借款费用资本化的确认原则2、资本化金额计算方法(九)收入(十)企业所得税险种公司缴纳比例（%）个人缴纳比例（%）合计比例（%）养老保险19827医疗保险11213失业保险10.51.5生育保险0.500.5工伤保险0.500.5住房公积金111122(十一)资产减值本公司计提减值准备的范围包括：存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备共四项。(十二)金融工具(十三)外币业务及外币财务报表折算1、外币业务折算2、外币财务报表折算(十四)在建工程(十五)专项储备年限计提比例（%）一年以内
42、0.5一年以上至二年以内1.0二年以上至三年以内5.0三年以上10.0第四讲 企业相关税项（一）主要税种及税率税种税率基本计算公式交税方式增值税13% 销项税额-进项税额-减免税额每月缴纳企业所得税15% 应纳税所得额15%季度预缴，年度汇算清缴个人所得税7级应纳税所得额税率-速算扣除数每月缴纳城市维护建设税7% 应交增值税7%每月缴纳教育费附加3% 应交增值税3%每月缴纳地方教育费附加2% 应交增值税2%每月缴纳防洪费1% 应交增值税1%每月缴纳印花税（购销合同） 0.03% 购销合同金额0.03%每月缴纳(二)重要税收优惠及批文1、增值税本公司出口产品按照“免、抵、退”方法享受税收优惠政策
43、。2、企业所得税2016年度本公司被认定为高新技术企业，根据中华人民共和国企业所得税法的有关规定，取得了由天津市科学技术委员会、天津市财政局、天津市国家税务局、天津市地方税务局联合颁发的高新技术企业证书，证书编号GR201612000000，2016年度、2017年度和2018年度企业所得税适用税率为15%。第五讲 企业供应商信息第六讲 企业客户信息第七讲 企业上月末有关报表资料第八讲 企业会计科目设置编号一级会计科目明细科目明细科目设置标准一、资产类1001库存现金1002银行存款*户按账户设置1012其他货币资金资金类型按资金事项1121应收票据*单位按客户名称1122应收账款*单位按客户
44、辅助核算1123预付账款*单位按供应商辅助核算1221其他应收款*单位/个人/项目按单位/个人辅助核算1231坏账准备1403原材料材料类型按材料类型设置1405库存商品按生产状态设置按商品名称设置1411周转材料1471存货跌价准备1601固定资产设备类别按设备类别设置1602累计折旧1603固定资产减值准备1606固定资产清理按项目名称1701无形资产资产名称按资产名称设置1702累计摊销1703无形资产减值准备1801长期待摊费用费用类别按费用大类设置1901待处理资产损益流动性按流动资产、非流动资产设置二、负债类2001短期借款*银行按贷款银行2201应付票据*单位按供应商名称2202
45、应付账款*单位按供应商辅助核算2203预收账款*单位按客户名称2211应付职工薪酬*薪酬按薪酬项目2221应交税费*税目按税目2241其他应付款*单位/个人按单位/个人辅助核算 三、所有者权益类4001实收资本*单位/个人按单位/个人名称4002资本公积按现行会计制度设置4101盈余公积按现行会计制度设置4103本年利润4104利润分配按现行会计制度设置 四、成本类5001生产成本5101制造费用费用类别按费用明细科目核算 五、损益类6001主营业务收入按品种核算6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403税金及附加6601销售费用费用
46、类别按费用明细科目核算6602管理费用费用类别按费用明细科目核算6603财务费用费用类别按费用明细科目核算6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6901以前年度损益调整第九讲 企业产品工艺简介丁醇和辛醇由于可以在同一套装置中用羟基合成的方法生产，故习惯成为丁辛醇。丁辛醇均为无色透明、易燃的油状液体，具有特殊的气味，能与水及多种化合物形成共沸物，均有中等毒性。丁辛醇是合成精细化工产品的重要原料，主要用于生产增塑剂、溶剂、脱水剂、消泡剂、分散剂、浮选剂、石油添加剂及合成香料等。丁辛醇羰基合成工艺以丙烯、合成气和氢气为原料，在催化剂（铑和三苯基膦）作用下生成混合丁醛，分离出催化剂循
47、环使用，分离出正/异丁醛经加氢生成正丁醇和异丁醇，经精馏分离得到正丁醇和异丁醇产品：正丁醛在氢氧化钠的催化作用下缩合脱水生成辛烯醛，辛烯醛加氢生产出粗辛醇，经过精馏得到产品辛醇。工艺流程图感谢观看中级会计实务技能训练主讲：第五章 存货核算一、采购原材料二、直接材料的归集与分配三、燃料动力的归集与分配四、制造费用的归集与分配五、副产品的核算六、产成品的核算一、采购原材料【经济业务1】天津滨海石化有限公司采购部根据生产部门的需求,20年12月10日从壳牌华北石油集团有限公司购入丙烯、精合成气和氢气三种原材料。增值税专用发票上注明:丙烯25 000千克,价格为101 100 000元；精合成气40
48、000千克,价格为28 600 000 元；氢气20 000千克，价格为14 960 000元，合计增值税税额为18 805 800元，合计金额为163 465 800元。票据1：增值税专用发票；票据2：增值税专用发票；票据3：采购单票据1：增值税专用发票票据2：增值税专用发票票据3：采购单材料采购商购入日期材料名称数量单价金额壳牌华北石油集团有限公司20年12月10日丙烯25 000.004 044.00101 100 000.00壳牌华北石油集团有限公司20年12月10日精合成气40 000.00715.0028 600 000.00壳牌华北石油集团有限公司20年12月10日氢气20 00
49、0.00748.0014 960 000.00合计144 660 000.00【记账凭证】借：材料采购丙烯 101 100 000 材料采购精合成气 28 600 000材料采购氢气 14 960 000应交税费应交增值税进项税额 18 805 800贷:应付账款壳牌华北石油集团有限公司 163 465 800一、采购原材料【经济业务2】20年12月15日,根据原材料收发存明细表,结算采购材料成本差异。仓库根据壳牌华北石油集团有限公司的发货单验收三种原材料合格后入库。丙烯、精合成气和氢气三种原材料的计划单价分别为4 045元、714元和748元。票据1：原材料收发存明细表；票据2：入库单票据1
50、：原材料收发存明细表票据2：入库单【记账凭证】借:原材料丙烯 101 125 000原材料精合成气 28 560 000原材料氢气 14 960 000材料成本差异 15 000贷:材料采购丙烯 101 100 000材料采购精合成气 28 600 000材料采购氢气 14 960 000二、直接材料的归集与分配【经济业务3】20年12月31日,公司财务根据原材料收发存明细表的记录,确定生产车间领用原材料152 210 198.28元。票据1：领料单票据1：领料单【记账凭证】借:生产成本基本生产成本直接材料 152 210 198.28贷:原材料丙烯 117 640 965.85原材料精合成气