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1、事业单位负债事业单位负债的核算的核算本章要点：本章要点：借入款项的核算借入款项的核算应付和预收款项的核算应付和预收款项的核算应缴款项的核算应缴款项的核算 一、负债的概念一、负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币计负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等他应付款、各种应缴款项等二、负债的特点二、负债的特点 1. 1.负债是指已发生的，并在未来一定时负债是指已发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；期内必须偿付的经济义务； 2.2.负
2、债是可计量的；负债是可计量的； 3.3.负债有确切的债权人和到期日；负债有确切的债权人和到期日； 4.4.大部分负债是交易的结果大部分负债是交易的结果; ; 5.5.负债只有在偿还或债权人放弃债权，负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。或情况发生变化以后才能消失。三、负债的分类与科目设置三、负债的分类与科目设置负债分类负债分类 科目设置科目设置借入款项借入款项 借入款项借入款项应付应付账账款款 应付票据应付票据 应付账款应付账款预收账款预收账款 预收账款预收账款其他应付款其他应付款 其他应付款其他应付款应缴款项应缴款项 应缴预算款应缴预算款 应缴财政专户款应缴财政专户款
3、应交税金应交税金增加：增加：“211211应付工资应付工资( (离退休费离退休费)”)”、“212212应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴”、“213213应付其他个人收入应付其他个人收入”三个三个科目科目四、负债的核算四、负债的核算各项负债应当按实际发生数额记账。各项负债应当按实际发生数额记账。( (一一) ) 借入款项借入款项 本科目核算事业单位从财政部门、上本科目核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。使用的款项。注：借款利息不通过本科目核算。注：借款利息不通过本科目核算。借入款项时，借入款项时，记：借：银行存款
4、记：借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项归还本金时，归还本金时，记：借：借入款项记：借：借入款项 贷：银行存款贷：银行存款支付利息时，记：支付利息时，记： 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：银行存款贷：银行存款（二）应付及预收款项（二）应付及预收款项1. 1.应付票据的核算应付票据的核算2.2.应付账款的核算应付账款的核算 3.3.预收账款的核算预收账款的核算4.4.应付工资、薪金的核算应付工资、薪金的核算211211应付工资应付工资( (离退休费离退休费) )：核算向职工发放的工：核算向职工发放的工资或离退休费资或离退休费 212212应付地方应付地方( (部门部门)
5、)津贴补贴：核算向职工发放津贴补贴：核算向职工发放的各类地方的各类地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴 213213应付其他个人收入：核算向职工发放除应付其他个人收入：核算向职工发放除“211211应付工资应付工资( (离退休费离退休费)”)”、“212212应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴”以外的其他个人收入以外的其他个人收入应付账款应付账款购入材料等入库，货款未付：购入材料等入库，货款未付：借：材料借：材料 （应交税金）（应交税金） 贷：应付账款贷：应付账款如货款不确定，月末结算，则：如货款不确定，月末结算，则：借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款
6、暂估应付账款下月初红字冲销：下月初红字冲销：借：材料借：材料贷：应付账款贷：应付账款应付票据应付票据开出并承兑商业汇票开出并承兑商业汇票借：材料（应付账款）借：材料（应付账款） （应交税金）（应交税金） 贷：应付票据贷：应付票据支付手续费支付手续费借：经营支出（事业支出）借：经营支出（事业支出） 贷：银行存款贷：银行存款到期付本息到期付本息借：应付票据借：应付票据 经营支出（事业支出）经营支出（事业支出） 贷：银行存款贷：银行存款到期无力付本息到期无力付本息借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 （银行存款、借入款项）（银行存款、借入款项）预收账款预收账款 本科目不多的单位，可直接
7、记入本科目不多的单位，可直接记入“应应收账款收账款”贷方。贷方。收到货款：收到货款：借：银行存款（现金）借：银行存款（现金） 贷：预收账款贷：预收账款发出货物或兑现劳务：发出货物或兑现劳务：借：预收账款借：预收账款 贷：经营收入（事业收入）贷：经营收入（事业收入） （应交税金）（应交税金）其他应付款其他应付款 本科目核算事业单位应付、暂收其本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产他单位或个人的款项，如租入固定资产存入的租金、存入保证金、应付统筹退存入的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。休金、个人交存的住房公积金等。借：银行存款（事业支出、经营支出
8、）借：银行存款（事业支出、经营支出） 贷：其他应付款贷：其他应付款单位发放工资单位发放工资( (离退休费离退休费) )、地方、地方( (部门部门) )津贴津贴补贴、其他个人收入时补贴、其他个人收入时 ：借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 贷：应付工资贷：应付工资( (离退休费离退休费) ) 应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入在职人员在职人员 离休人员离休人员 退休人员退休人员（三）应缴款项（三）应缴款项 事业单位的应缴款项包括按财政部事业单位的应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金、应缴财政专户门规定应缴预算的资金、应缴财政专户的预算
9、外资金、应交税金以及其他按上的预算外资金、应交税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。级单位规定应上缴的款项。1. 1.应缴预算款的核算（预算资金）应缴预算款的核算（预算资金）内容内容 指事业单位按规定应缴国家预算的指事业单位按规定应缴国家预算的收入，主要包括：收入，主要包括：a. a. 事业单位代收的纳入预算管理的基金事业单位代收的纳入预算管理的基金b.b.行政性收费收入行政性收费收入c. c.罚没收入罚没收入d.d.无主财物变价收入无主财物变价收入e. e.其他按预算管理规定应上缴预算的款项其他按预算管理规定应上缴预算的款项核算核算设置账户设置账户-应缴预算款应缴预算款取得应缴预算收入时取
10、得应缴预算收入时记：借：银行存款（现金）记：借：银行存款（现金） 贷：应缴预算款贷：应缴预算款上缴国库时记：借：应缴预算款上缴国库时记：借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款应缴预算款应按月缴清应缴预算款应按月缴清（无存款账户不用做账，只需登记备查薄）（无存款账户不用做账，只需登记备查薄）2.2.应缴财政专户款的核算（预算外资金）应缴财政专户款的核算（预算外资金） 本账户核算事业单位按规定代收的本账户核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金。范围：范围：1 1）事业性收费）事业性收费2 2）专项基金）专项基金3 3）各种税收附加及附加费收入）各种税收附加
11、及附加费收入上缴方式：上缴方式：全额上缴、比例上缴、结余上缴全额上缴、比例上缴、结余上缴 事业单位应及时上缴财政专户的预事业单位应及时上缴财政专户的预算外资金，逾期未缴的，由银行从单位算外资金，逾期未缴的，由银行从单位的账户中直接划款。的账户中直接划款。A.A.全额上交返还的单位全额上交返还的单位收到时收到时，借：银行存款，借：银行存款 贷：应缴财政专户款（全额）贷：应缴财政专户款（全额）上交财政专户时上交财政专户时，借：应缴财政专户款，借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 财政专户返还时财政专户返还时，借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入（本单位收入）贷：事业收入（本单位收入） 其
12、他应付款（转拨下级其他应付款（转拨下级) )转拨下级时转拨下级时，借：其他应付款，借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款B.B.按比例上缴的单位按比例上缴的单位收到时收到时，借：银行存款（全额），借：银行存款（全额） 贷：事业收入（留用部分）贷：事业收入（留用部分） 应缴财政专户款应缴财政专户款 （应缴部分）（应缴部分）上交财政专户时上交财政专户时：借：应缴财政专户款（应缴部分）借：应缴财政专户款（应缴部分） 贷：银行存款贷：银行存款C.C.按收支结余上缴的单位按收支结余上缴的单位收到时收到时，借：银行存款，借：银行存款 贷：事业收入（全额）贷：事业收入（全额）定期结算出应缴财政专户资金结余
13、时定期结算出应缴财政专户资金结余时, ,借：事业收入借：事业收入 贷：应缴财政专户款（结余数）贷：应缴财政专户款（结余数）上交财政专户时上交财政专户时，借：应缴财政专户款（结余数）借：应缴财政专户款（结余数） 贷：银行存款贷：银行存款3.3.应交税金的核算（区别于销售税金）应交税金的核算（区别于销售税金） 核算事业单位应交纳的各种税金。核算事业单位应交纳的各种税金。如增值税（有经营活动的单位）、营业如增值税（有经营活动的单位）、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税税、所得税、城市维护建设税、资源税等。等。取得收入取得收入( (含增值税收入含增值税收入) )：借：银行存款（现金）借：银行存款（现金） 贷：事业收入（经营收入）贷：事业收入（经营收入） 应交税金应交税金不含增值税收入不含增值税收入借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入（经营收入）贷：事业收入（经营收入）B.B.计算出应交税金时：计算出应交税金时： 借：销售税金（不包括增值税）借：销售税金（不包括增值税） 结余分配（年末应交所得税）结余分配（年末应交所得税） 贷：应交税金贷：应交税金C.C.交纳时：借：应交税金交纳时：借：应交税金 贷：银行存款贷：银行存款