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1、预算会计预算会计第五章总预算会计负债和净资产的核算第五章总预算会计负债和净资产的核算 第一节第一节 负债的管理负债的管理 第二节负债的核算第二节负债的核算 第三节净资产的管理第三节净资产的管理 第四节净资产的核算第四节净资产的核算第五章总预算会计负债和净资产第五章总预算会计负债和净资产第一节负债的管理第一节负债的管理一、负债的概念与内容一、负债的概念与内容1.概念概念 财政部门的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。2.内容内容（1）暂收及应付款项（2）借入款项（3）借入财政周转金二、负债管理的要求二、负债管理的要求1财政部门的各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账；2财政部
2、门的各种债务应及时清算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。第二节负债的核算第二节负债的核算一、暂收及应付款项的核算一、暂收及应付款项的核算1.暂存款的核算暂存款的核算 “暂存款”账户是核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项，该账户贷方登记临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数，借方登记退还或转作收入的数额，期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。本账户应按资金 各级财政总会计为了核算暂存款项的具体内容，应在负债类科目中设置“暂存款”账户。“暂存款”账户是核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项，该账户贷方登记临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项
3、的增加数，借方登记退还或转作收入的数额，期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。本账户应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。各级财政收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记“暂存款”账户，冲转退还或转作收入时，借记“暂存款”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户。2.与上级往来与上级往来 “与上级往来”账户核算本级财政与上级财政往来待结算的款项，该账户贷方登记本级财政借入向上级财政借款数或体制结算中应由本级财政上解上级财政款项，借方登记归还上级财政借款数或转作上级补助收入数以及年终财政体制结算上级财政对本级的应补助数，本账户贷方余额，反映本级财政欠上级财政的
4、款项，借方余额为上级财政欠本级财政的款项。本账户应及时清理结算，年终未能结清的余额应结转下年。本账户是往来性质的账户，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。 各级财政向上级财政借款或体制结算中应上解上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”账户，贷记“与上级往来”账户；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时，借记“与上级往来”账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。二、借入款项的核算二、借入款项的核算 “借入款”是核算财政依法举债情况的账户，该账户贷方登记借入数，借方登记偿还数，期末贷方余额反映尚未偿还的债务。本账户应按债券种类或债权人设明细账，进行明细
5、分类核算。上下级财政之间借垫款，不通过本账户核算。中央财政和地方财政发行债券或举借债务时，借记“国库存款”账户，贷记“借入款”账户；到期偿还本金时，借记“借入款”账户，贷记“国库存款”账户。三、借入财政周转金的核算三、借入财政周转金的核算 该账户属于负债类账户，贷方登记增加数，借方登记减少数，该账户贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账户，贷记“借入财政周转金”账户；还款时，作相反的会计分录。三、借入财政周转金的核算三、借入财政周转金的核算 该账户属于负债类账户，贷方登记增加数，借方登记减少数，该账户贷方余额，反映尚未归还的
6、借入财政周转金数。地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账户，贷记“借入财政周转金”账户；还款时，作相反的会计分录。第三节净资产的管理第三节净资产的管理一、净资产的概念与内容一、净资产的概念与内容1.概念 财政部门的净资产是指财政部门的总资产减去总负债的差额，即属于一级政府所有的资产净值。财政总预算会计核算的净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，它包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。2.内容（1）结余（2）预算周转金（3）财政周转基金二、净资产的管理要求二、净资产的管理要求1.结余的使用要求结余的使用要求（1）各项结余应分别核算，不得混淆。（2）各项结余应每年结
7、算一次。 2.预算周转金设置和动用的原则预算周转金设置和动用的原则（1）预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。（2）预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。（3）已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。（4）预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。第四节净资产的核算第四节净资产的核算一、结余的核算一、结余的核算 1.一般预算结余一般预算结余 各级财政部门年终结转结余时，应将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入一般预算上解”、“调入资金”等账户贷方
8、余额转入本账户贷方，将“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出一般预算上解”等账户借方余额转入本账户借方。用本年预算结余增设周转金时，按增设数借记“预算结余”账户，贷记“预算周转金”账户。本账户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余(含有价证券)，转入下年度。2.基金预算结余基金预算结余 各级财政年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”账户余额转入本账户贷方；将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”账户余额转入本账户借方。本账户年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。本账户应根据基金预算账户所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。3.专
9、用基金结余专用基金结余 总预算会计年终转账时，将“专用基金收入”账户余额转入本账户，借记“专用基金收入”，贷记“专用基金结余”账户；将“专用基金支出”账户余额转入本账户，借记“专用基金结余”账户，贷记“专用基金支出”账户。本账户年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算 “预算周转金”账户是用来核算各级财政机关为加强预算后备力量，按照规定置的预算周转金。该账户贷方记设置或补充数，借方记核减数或上级抽回数(一般很少发生)，贷方余额反映预算周转金实有数。该账户不需进行明细核算。 为了减少会计核算工作量，财政总预算会计一般不需要单独设置“预算周转金
10、存款”账户，预算周转金存款合并在“国库存款”账户内统一核算。如果“国库存款”账户的余额小于预算周转金的数额时，说明该级财政已动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算 “财政周转基金”账户是用来核算各级财政部门设置的有偿使用资金。贷方登记用预算资金设置和增补有偿使用周转基金数或用财政周转金净收入补充财政周转基金数；借方登记收回财政周转基金数，本账户贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年度。 当财政部门用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出账户，贷记“国库存款”账户；同时借记“其他财政存款”账户，贷记“财政周转基金”
11、账户。收回财政周转基金时，作相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”账户，贷记“财政周转基金”账户。按规定程序报批核销待处理财政周转金时，借记“财政周转基金”账户，贷记“待处理财政周转金”账户。 关键术语关键术语 负债 暂收及应付款项 借入财政周转金 净资产 结余 预算周转金 财政周转基金 一般预算结余 基金预算结余 专用基金结余 复习思考题复习思考题1.财政部门的负债分为哪几大类？2.财政部门有偿借入款一般有哪些？3.财政部门的净资产包括哪些内容？4.财政部门的结余按其性质分为哪几种？5.什么是预算结余？预算结余应该如何核算？6.什么是基金预算结余？基金预算
12、结余如何核算？7.什么是专用基金结余？专用基金结余如何核算？8.什么是预算周转金？它与财政周转金有何异同？练习题练习题练习一练习一目的练习财政部门负债的核算。要求根据下列资料做会计分录。资料某财政部门2012年发生的部分经济业务如下：1.收到国库报来性质不明款5 000元。2.借入上级财政预算款200 000元。3.借入下级乙财政预算款100 000元。4.借入上级财政支农周转金120 000元。5.发行国债800 000元。6.到期收兑原发行的国债500 000元，同时支付利息6 000元。7.向国外金融机构取得借款1 000 000美元，当日汇率为1美元兑换人民币825元。 练习二练习二目
13、的练习财政部门净资产的核算。目的练习财政部门净资产的核算。要求根据下列资料做会计分录。资料某财政部门2012年发生的部分经济业务如下：1.收到上级财政拨来预算周转金180 000元。2.经批准，用历年预算结余增设预算周转金120 000元。3.经批准，用一般预算奖金设置财政支农周转金400 000元。4.动用预算周转金15 000元，拨付卫生事业费。5.经批准，核销财政周转金呆账50 000元。6.年终，有关账户余额如下：“一般预算收入”200 000 000元，“基金预算收入”100 000 000元，“专用基金收入”10 000 000元，“补助收入一般预算补助”20 000 000元，“上解收入”50 000 000元同，“调入资金”10 000 000元，“财政周转金收入”500 000元，“一般预算支出”179 400 000元，“基金预算支出”91 600 000元，“专用基金支出”10 000 000元，“补助支出一般预算补助”60 000 000元，“上解支出”40 000 000元，“调出资金”8 000 000元，“财政周转金支出”350 000元，“财政周转基金”1 000 000元。请进行年终转账，并将当年财政周转金净收入全部补充财政周转基金。