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1、银行会计银行会计 主讲：王丹主讲：王丹 13977173996第五章第五章 现金出纳业务的核算现金出纳业务的核算 学习目标：学习目标： 1.通过本章的学习，了解现金出纳业务的任通过本章的学习，了解现金出纳业务的任务和工作原则；务和工作原则； 2.掌握现金出纳的核算方法、出纳错款的发掌握现金出纳的核算方法、出纳错款的发生及处理方法；生及处理方法； 3.认识在银行中现金核算及管理的重要性。认识在银行中现金核算及管理的重要性。第一节第一节 现金出纳业务的概述现金出纳业务的概述 一、现金出纳业务的概念及意义一、现金出纳业务的概念及意义 银行会计中的现金通常指的是现钞，包银行会计中的现金通常指的是现钞，
2、包括人民币和外币。银行的现金出纳业务括人民币和外币。银行的现金出纳业务中所经营的不只是现钞，还包括金银以中所经营的不只是现钞，还包括金银以及其他有价单证。出纳，是支出和纳入及其他有价单证。出纳，是支出和纳入的意思。用在货币流通中，的意思。用在货币流通中，“出出”指投指投放货币，放货币，“纳纳”指回笼货币。现金出纳指回笼货币。现金出纳是指银行的现钞、有价单证、贵重物品是指银行的现钞、有价单证、贵重物品等的收付及保管工作。等的收付及保管工作。 现金现金是指现实购买力或清偿力的现行通货。是指现实购买力或清偿力的现行通货。 我国法定的现行通货是我国法定的现行通货是人民币，银行人民币，银行是是全国的现金
3、出纳中心。全国的现金出纳中心。 现金出纳现金出纳是指直接用现金进行的货币收是指直接用现金进行的货币收付行为。即是银行办理现金、外币、有价证券付行为。即是银行办理现金、外币、有价证券和贵金属的收付、保管、调运以及损伤票币的和贵金属的收付、保管、调运以及损伤票币的兑换等业务。兑换等业务。 现金出纳工作在调节货币流通、组织现现金出纳工作在调节货币流通、组织现金结算、实现银行的职能中发挥着重大作用。金结算、实现银行的职能中发挥着重大作用。 根据国家的方针政策和现金管理的有关规定根据国家的方针政策和现金管理的有关规定，商业银行对机关、团体、部队、学校、国营企，商业银行对机关、团体、部队、学校、国营企业和
4、集体经济等单位，因支付工资、资金、采购业和集体经济等单位，因支付工资、资金、采购农副产品和其他零星开支以及收兑个人金银等付农副产品和其他零星开支以及收兑个人金银等付出现金；出现金； 同时，通过企业组织商品零售和劳务供应以及同时，通过企业组织商品零售和劳务供应以及财政税收和银行吸收人民储蓄等方式收回现金。财政税收和银行吸收人民储蓄等方式收回现金。 这样，商业银行在调节货币流通和满足市场这样，商业银行在调节货币流通和满足市场正常现金需要的基础上，成为现金投放和回笼的正常现金需要的基础上，成为现金投放和回笼的唯一渠道，成为全国范围的现金出纳中心。唯一渠道，成为全国范围的现金出纳中心。 商业银行的现金
5、出纳工作，是体现银行基商业银行的现金出纳工作，是体现银行基本职能的重要环节，是银行的一项基础性工作，本职能的重要环节，是银行的一项基础性工作，同国民经济各部门、各单位及广大城乡人民生活同国民经济各部门、各单位及广大城乡人民生活有着密切的联系。有着密切的联系。 因此，必须根据党和国家的方针政策、金因此，必须根据党和国家的方针政策、金融法令和制度，认真做好现金出纳的核算工作，融法令和制度，认真做好现金出纳的核算工作，监督现金合理收付。这对加速现金周转，加强现监督现金合理收付。这对加速现金周转，加强现金管理和调运，保护国家财产安全，实现国家现金管理和调运，保护国家财产安全，实现国家现金出纳计划，调节
6、社会经济生活，促进我国社会金出纳计划，调节社会经济生活，促进我国社会主义现代化建设，更好地服务于人民生活，都有主义现代化建设，更好地服务于人民生活，都有重大的作用。重大的作用。 二、现金出纳业务的主要内容二、现金出纳业务的主要内容 1. 1. 柜台的审核与监督；柜台的审核与监督； 2. 2. 现金的收付、兑换、整点及调运；现金的收付、兑换、整点及调运； 3. 3. 现金的出、入库；现金的出、入库； 4. 4. 残损人民币的回收及上缴；残损人民币的回收及上缴； 5. 5. 假人民币的收缴及鉴定；假人民币的收缴及鉴定； 6. 6. 现金、有价单证、金银及尾款箱的现金、有价单证、金银及尾款箱的保管；
7、保管； 7. 7. 代理人民银行发行基金保管；代理人民银行发行基金保管； 8. 8. 代理其他商业银行及非银行金融机代理其他商业银行及非银行金融机构现金出纳业务。构现金出纳业务。 三、现金出纳业务的原则三、现金出纳业务的原则1 1、钱账分管、钱账分管 钱账必须分开。实行管钱的不管账，钱账必须分开。实行管钱的不管账，管账的不管钱，钱账决不能由一个人管理管账的不管钱，钱账决不能由一个人管理。2 2、双人经办、双人经办 双人经办是指在现金出纳工作中，必须坚持双人临双人经办是指在现金出纳工作中，必须坚持双人临柜、双人守库、双人碰库、双人押送的原则。这样，可柜、双人守库、双人碰库、双人押送的原则。这样，
8、可以互相帮助和互相监督，防止差错事故的发生。如果发以互相帮助和互相监督，防止差错事故的发生。如果发生意外情况，也便于互相协商和及时处理，以保护经办生意外情况，也便于互相协商和及时处理，以保护经办人员和国家财产的安全。人员和国家财产的安全。 碰库：营业时间内记账员和出纳员核对碰库：营业时间内记账员和出纳员核对“库存库存”现现金的手段。一般由出纳员先报出金的手段。一般由出纳员先报出“库存库存”现金数额现金数额( (大大多数时候指外库现金多数时候指外库现金) )，记账员当即与账核对是否相符，记账员当即与账核对是否相符。3 3、收付分开、收付分开 收付必须分开。经办收款的与经办付款收付必须分开。经办收
9、款的与经办付款的要分开，不能由一个既收款又付款。责任必的要分开，不能由一个既收款又付款。责任必须分明。须分明。 收入现金必须坚持收入现金必须坚持“先收款后记账先收款后记账”、付出现金必须坚持付出现金必须坚持“先记账后付款先记账后付款”的原则。的原则。避免现金没有收妥而给单位虚入了账或者单位避免现金没有收妥而给单位虚入了账或者单位账上存款不足而取了款。账上存款不足而取了款。4 4、换人复核、换人复核 现金收付必须坚持收款复点、付款复核现金收付必须坚持收款复点、付款复核的原则。这样，可以避免发生差错，不至于给的原则。这样，可以避免发生差错，不至于给银行信誉和财产造成损失。银行信誉和财产造成损失。
10、因此，对外办理业务的行处要配备足够因此，对外办理业务的行处要配备足够的专职或兼职的复点、复核人员，做到收款换的专职或兼职的复点、复核人员，做到收款换人复点、付款换人复核。业务量较少的基层处人复点、付款换人复核。业务量较少的基层处所，也必须配备专职出纳人员，实行会计、出所，也必须配备专职出纳人员，实行会计、出纳交叉复核。纳交叉复核。5 5、坚持交接手续和查库的原则。、坚持交接手续和查库的原则。 确保库款安全是出纳部门的重要确保库款安全是出纳部门的重要职责。款项交接或出纳人员调换时，职责。款项交接或出纳人员调换时，必须办理交接手续，分清责任。库房必须办理交接手续，分清责任。库房管理除必须坚持双人管
11、库、双人守库管理除必须坚持双人管库、双人守库外，还必须实行定期或不定期的查库外，还必须实行定期或不定期的查库制度，加强对库房的监督和检查，防制度，加强对库房的监督和检查，防止发生意外事故。止发生意外事故。6 6、严禁挪用库存实物，白条抵库，做到账实相符。、严禁挪用库存实物，白条抵库，做到账实相符。7 7、维护国家利益和银行信誉，坚持服务和监督并重。、维护国家利益和银行信誉，坚持服务和监督并重。作为国家的银行出纳工作，必须维护国家利益和银行信作为国家的银行出纳工作，必须维护国家利益和银行信誉。既要做好现金收付的服务工作，又要在具体的收付誉。既要做好现金收付的服务工作，又要在具体的收付工作中体现国
12、家的有关政策、法令和制度规定，做好监工作中体现国家的有关政策、法令和制度规定，做好监督工作。服务和监督是做好现金出纳工作的两个重要方督工作。服务和监督是做好现金出纳工作的两个重要方面。面。第二节第二节 现金业务的核算现金业务的核算 银行的现金业务主要是指出纳柜台的现银行的现金业务主要是指出纳柜台的现金收入、现金支出以及出纳错款的处理金收入、现金支出以及出纳错款的处理。“库存现金库存现金”科目是反映银行现金的科目是反映银行现金的增减状况的科目。现金增加时借记本科增减状况的科目。现金增加时借记本科目，贷记目，贷记“活期存款活期存款”等科目；现金减等科目；现金减少时则作相反的会计分录。少时则作相反的
13、会计分录。 单位或个人向银行缴存现金时，应填单位或个人向银行缴存现金时，应填制一式两联的制一式两联的“现金交款单现金交款单”，连同现金，连同现金一并交银行出纳柜台。出纳柜台收款员认一并交银行出纳柜台。出纳柜台收款员认真审查交款凭证大、小写与金额是否一致真审查交款凭证大、小写与金额是否一致，户名、帐号等内容填写是否齐全，无误，户名、帐号等内容填写是否齐全，无误后凭以收款。收款员将款收妥后登记现金后凭以收款。收款员将款收妥后登记现金收入日记簿，连同现金和交款凭证一并交收入日记簿，连同现金和交款凭证一并交复核员复核，无误后在交款凭证上加盖现复核员复核，无误后在交款凭证上加盖现金收讫专用章和个人名章，
14、并在现金收入金收讫专用章和个人名章，并在现金收入日记簿上加盖个人名章。日记簿上加盖个人名章。 现金交款单第一联作为回单退还客户，现金交款单第一联作为回单退还客户，第二联送相关会计专柜代现金收入传票第二联送相关会计专柜代现金收入传票。 现金收入业务的会计分录为：现金收入业务的会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：贷：存款存款收款人存款户收款人存款户 二、现金付出业务的核算二、现金付出业务的核算 银行办理现金付出业务时，有关部门是银行办理现金付出业务时，有关部门是本着本着“先记账后付款先记账后付款”的原则。客户到的原则。客户到银行支取现金时，应填制银行支取现金时，应填制“现金支票现金支票”或
15、其他取款凭证，然后先到会计部门办或其他取款凭证，然后先到会计部门办理取款手续。会计部门收到现金支票并理取款手续。会计部门收到现金支票并审查无误后，撕下现金支票右下角的审查无误后，撕下现金支票右下角的“出纳对账号单出纳对账号单”或发铜牌给取款人，凭或发铜牌给取款人，凭留下的现金支票入账。留下的现金支票入账。 现金付出业务的会计分录为：现金付出业务的会计分录为： 借：借：存款存款收款人存款户收款人存款户 贷：库存现金贷：库存现金 会计部门记账人员完成记账工作，并经会计部门记账人员完成记账工作，并经复核员复核无误后，及时将取款凭证按复核员复核无误后，及时将取款凭证按有关规定传递给出纳柜台配现付款，取
16、有关规定传递给出纳柜台配现付款，取款人凭款人凭“出纳对账号单出纳对账号单”或铜牌取款。或铜牌取款。 营业终了现金收付的汇总核对（现金营业终了现金收付的汇总核对（现金结账）结账） 每日营业终了时，每日营业终了时，收款员收款员应将当日所应将当日所收的现金，按票币种类进行汇总，计算出收的现金，按票币种类进行汇总，计算出现金总数，并同现金收入日记簿的总数和现金总数，并同现金收入日记簿的总数和会计部门的现金科目的借方发生额核对相会计部门的现金科目的借方发生额核对相符，然后填写入库单，登记款项交接登记符，然后填写入库单，登记款项交接登记簿，将现金交管库员审核入库。簿，将现金交管库员审核入库。 付款员付款员
17、应当根据当日领取的备付现金应当根据当日领取的备付现金总数，减去未付的剩余现金，轧出当总数，减去未付的剩余现金，轧出当日实付现金总数，并同现金付出日记日实付现金总数，并同现金付出日记簿总数和会计部门的现金科目的贷方簿总数和会计部门的现金科目的贷方发生额核对相符，再填写出库单，登发生额核对相符，再填写出库单，登记款项交接登记簿，交管库员审核入记款项交接登记簿，交管库员审核入库。库。 管库员管库员收到收款员和付款员交来收到收款员和付款员交来的现金，经同现金收付登记簿及入库的现金，经同现金收付登记簿及入库单核对相符后，将现金入库保管，同单核对相符后，将现金入库保管，同时登记现金库存簿。将昨日库存，加时
18、登记现金库存簿。将昨日库存，加减今日收付的现金总数，结出今日库减今日收付的现金总数，结出今日库存，并同库房的实存现金核对相符，存，并同库房的实存现金核对相符，同时还应与会计部门当日同时还应与会计部门当日“库存现金库存现金” 账户的余额核对相符。账户的余额核对相符。 三、三、 出纳错款的核算出纳错款的核算 出纳错款是指出纳柜台在办理现金收付出纳错款是指出纳柜台在办理现金收付业务过程中发生的现金过多或短缺，导业务过程中发生的现金过多或短缺，导致账款不符的现象。致账款不符的现象。 在会计核算中款多于账称为长款，款少在会计核算中款多于账称为长款，款少于账称为短款。于账称为短款。 出纳错款处理时应遵循出
19、纳错款处理时应遵循“长款不得寄库长款不得寄库，短款不得空库，长、短款不能相互抵，短款不得空库，长、短款不能相互抵补补”的原则。长款应查明原因及时退还的原则。长款应查明原因及时退还，如确实无法查明原因，应按规定入账，如确实无法查明原因，应按规定入账归公，不得侵占，否则以贪污论处；对归公，不得侵占，否则以贪污论处；对于短款不能自行补贴，隐瞒不报，应及于短款不能自行补贴，隐瞒不报，应及时查找收回，确实无法收回的，按规定时查找收回，确实无法收回的，按规定的会计程序处理。的会计程序处理。 一、出纳长款的核算一、出纳长款的核算 出现出纳长款而当天未能查明原因的，应由出纳部门出具证明，经会计主管审核批准后，
20、由会计部门填制现金收入传票，暂列“其他应付款”科目入账。“其他应付款”科目是负债类账户，用以核算银行应付暂收企业或个人的款项。银行发生应付、暂收款项时，贷记本科目；偿还、转销各种应付暂收款项时，借记本科目；余额在贷方，表示尚未偿还、转销款项的数额。 会计分录为：会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款待处理出纳长款待处理出纳长款户户 同时登记同时登记“现金收入日记簿现金收入日记簿”。 查明原因后，分别按不同情况处理：查明原因后，分别按不同情况处理： （1）若日后查明长款的原因为客户多交）若日后查明长款的原因为客户多交或银行少付，则应及时退还客户，同时作或银行少付，则
21、应及时退还客户，同时作相反的会计分录抵消原会计分录：相反的会计分录抵消原会计分录： 借：其他应付款借：其他应付款待处理出纳长款户待处理出纳长款户 贷：库存现金贷：库存现金 同时登记同时登记“现金付出日记簿现金付出日记簿”。 （2）若经过认真查找仍不能查明长款原）若经过认真查找仍不能查明长款原因，则应按规定的审批权限报批后列作因，则应按规定的审批权限报批后列作银行收益。其会计分录为：银行收益。其会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款待处理出纳长款待处理出纳长款户户 贷：营业外收入贷：营业外收入出纳长款收入户出纳长款收入户 二、出纳短款的核算二、出纳短款的核算 出现出纳短款而当天未能查出原因的
22、，应由出纳部门出具证明，经会计主管审核批准后，由会计部门填制现金付出传票，暂列“其他应收款”科目入账。 “其他应收款”科目是资产类账户，用以核算银行应收、暂付企业或个人的款项。银行发生应收、暂付款项时，借记本科目；收回各种款项时，贷记本科目；余额在借方，表示尚未收回款项的数额。 会计分录为：会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款待处理出纳短款待处理出纳短款户户 贷：库存现金贷：库存现金 同时登记同时登记“现金付出日记簿现金付出日记簿”。 查明原因后，分别按不同情况处理： （1）若日后查明短款的原因为客户少交或银行多付，则应及时向客户追回短款。同时作相反的会计分录抵消原会计分录： 借：库存现
23、金 贷：其他应收款待处理出纳短款户 同时登记“现金收入日记簿”。 （2）若经过认真查找仍不能查明短款原因，属于技术性短款或一般责任事故的，则应按规定的审批手续予以报损。其会计分录为： 借：营业外支出出纳短款支出户 贷：其他应收款待处理出纳短款户 库房管理库房管理银行的出纳库房，是保管国家现金、金银行的出纳库房，是保管国家现金、金银、有价证券等贵重物品的重要地方银、有价证券等贵重物品的重要地方。库房管理是出纳工作的主要任务之。库房管理是出纳工作的主要任务之一。必须做好库房保卫工作，严格执一。必须做好库房保卫工作，严格执行库房管理制度，保证国家财产不受行库房管理制度，保证国家财产不受损失。损失。库
24、房管理必须做到：库房管理必须做到：1 1各级行处应设置出纳专用库房，并配备各级行处应设置出纳专用库房，并配备两名责任心强的人员负责管库工作。库两名责任心强的人员负责管库工作。库房应力求坚固，有必要的通风、防火等房应力求坚固，有必要的通风、防火等安全设施，库房的钥匙、密码必须分人安全设施，库房的钥匙、密码必须分人掌管。没有库房的基层处所，应设置保掌管。没有库房的基层处所，应设置保险柜，切实做好库款安全保卫工作。险柜，切实做好库款安全保卫工作。2 2业务库款和发行库款应分别记账、分别业务库款和发行库款应分别记账、分别保管，严格划分，不能相互混淆。保管，严格划分，不能相互混淆。3 3管库员要明确分工
25、，出入库必须同进同管库员要明确分工，出入库必须同进同出，一人不能单独进出库房或在库内工出，一人不能单独进出库房或在库内工作。出入库的款项、实物必须相互复核作。出入库的款项、实物必须相互复核。库房除管理员外，其他人员未经负责。库房除管理员外，其他人员未经负责人批准一律不能进入。人批准一律不能进入。4 4必须严格出入库制度。每日业务终了，必须严格出入库制度。每日业务终了，所有现金、金银、外币、有价证券等贵所有现金、金银、外币、有价证券等贵重物品，都必须入库保管。凡入库保管重物品，都必须入库保管。凡入库保管的物品，出入库都必须按规定的手续和的物品，出入库都必须按规定的手续和凭证办理。凭证办理。 库内
26、保管的现金、金银等必库内保管的现金、金银等必须有账记载，做到账款、账实相符须有账记载，做到账款、账实相符，严格禁止白条抵作库存。，严格禁止白条抵作库存。5 5设立定期或不定期的查库制度，设立定期或不定期的查库制度，查库不仅要查对库存实物，还要检查库不仅要查对库存实物，还要检查库房管理制度的贯彻执行情况等查库房管理制度的贯彻执行情况等。票币兑换业务票币兑换业务 办理人民币存取款业务的金融机构应当按照中国人民办理人民币存取款业务的金融机构应当按照中国人民银行的规定，无偿为公众兑换残缺、污损的人民币，挑银行的规定，无偿为公众兑换残缺、污损的人民币，挑剔残缺、污损的人民币，并将其交存当地中国人民银行剔
27、残缺、污损的人民币，并将其交存当地中国人民银行。1 1、残损人民币残损人民币全额全额兑换标准兑换标准（1 1）票面残缺不超过五分之一，其余部分的图案、文字）票面残缺不超过五分之一，其余部分的图案、文字能照原样连接者。能照原样连接者。（2 2）票面污损、熏焦、水湿、变色，但能辨别真假，票）票面污损、熏焦、水湿、变色，但能辨别真假，票面残缺不超过五分之一面残缺不超过五分之一, ,其余部分的图案、文字能照原其余部分的图案、文字能照原样连接者。样连接者。2 2、残损人民币半额兑换的标准、残损人民币半额兑换的标准 票面残缺五分之一至二分之一，其余部分的票面残缺五分之一至二分之一，其余部分的图案、文字能照
28、原样连接者，应照原票面半额兑图案、文字能照原样连接者，应照原票面半额兑换，但不得流通使用。换，但不得流通使用。 3 3、不予兑换的票币不予兑换的票币情况情况(1)(1)票面残缺二分之一以上者。票面残缺二分之一以上者。(2)(2)票面污损、熏焦、水湿、油浸，变色不能辨别票面污损、熏焦、水湿、油浸，变色不能辨别真假者。真假者。(3)(3)故意挖补、涂改、剪贴、拼凑、揭去面者应予故意挖补、涂改、剪贴、拼凑、揭去面者应予以没收。以没收。4 4、因火灾、虫蛀、鼠咬、霉烂等特殊原因的票币兑换、因火灾、虫蛀、鼠咬、霉烂等特殊原因的票币兑换 可由持票人所在单位或乡政府街道办事处或居民委可由持票人所在单位或乡政
29、府街道办事处或居民委员会出具证明，经调查情况属实、来源正当，能分清员会出具证明，经调查情况属实、来源正当，能分清票面种类，能计算出票面张数、金额，经审批后可予票面种类，能计算出票面张数、金额，经审批后可予以照顾兑换，证明应附于票币之后。以照顾兑换，证明应附于票币之后。5 5、残缺人民币内部掌握兑换标准、残缺人民币内部掌握兑换标准(1)(1)票面缺去八分之二，保留面积不少于八分之六者兑换票面缺去八分之二，保留面积不少于八分之六者兑换全额。全额。(2)(2)票面缺去八分之五，保留面积不少于八分之三者兑换票面缺去八分之五，保留面积不少于八分之三者兑换半额。半额。(3)(3)正十字形缺少四分之一者只能兑换半额。正十字形缺少四分之一者只能兑换半额。