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1、精选优质文档-倾情为你奉上2010年第二学期 高级财务会计形成性考核册第一次作业参考答案作业1一、 单项选择题1C 2C 3C 4B 5D6B 7C 8D9C 10C二、多项选择题1ABD2ABCE3ABC4BCD5ABCD6ABCDE7ABCD 8ABCDE9AC10BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作
2、底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、实务题12008年1月1日，公司支付元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为
3、138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30 000固定资产120 000商誉42 000贷：银行存款180 000负债12 00022008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解答（1）编制A公司
4、在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000
5、000未分配利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（4）固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元）无形资产处置净损失（1000100
6、）800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资乙公司29 800 000累计摊销1 000 000营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得3 000 000银行存款800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额2980350080%29802800180（万元）4公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙
7、公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。要求：（1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司
8、对乙公司的长期股权投资为元，乙公司可辨认净资产公允价值元，两者差额元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000未分配利润90 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元5A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的
9、资产负债表资料如下表所示：要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。对B公司的投资成本=90%=（元）应增加的股本=股1元=（元）应增加的资本公积=（元）A公司在B公司合 并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如
10、下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积40 000盈余公积110 000未分配利润50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元第二次作业答案：一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A）。2、下列各项中，在合并现金流
11、量表中不反映的现金流量是（C）。3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B）。5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券元
12、作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”项目，贷记（A）项目。7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（C）。9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有
13、实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE）。2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）。3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ABCE）。4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的
14、未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCD
15、E）。9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ABC）。四、业务题要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解答： (1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33 000贷：银行存款33 0002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利8
16、00（1 00080%）贷：长期股权投资Q公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利=1 10080%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元投资后应得净利累积数=0+4 00080%=3 200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资Q公司800贷：投资收益1 680借：银行存款880贷：应收股利880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长
17、期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520万元。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积年初800盈余公积本年400未分配利润年末9800 （7200+4000-400-1000）商誉1000(33000-4000080%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利
18、润年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4（4056/12）贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积年初1200盈余公积本年500未分配利润年末13200 （9800+5000-500-1100）商誉1000 (385204690080)贷：长期股权投资38520少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000少数股东损益1000
19、未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润年末132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20（6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产-原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用82、（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍
20、未清理，作出2009年的抵销分录。解答：（1)204207年的抵销处理：204年的抵销分录：借：营业收入l20贷：营业成本100固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4205年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4206年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧8贷：未分配利润年初8借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4207年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧12贷：未分配利润年初12借：固定资产累计折旧4贷：管理费
21、用4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧16贷：未分配利润年初16借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初4贷：管理费用4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求
22、：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解答：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款坏账准备40 000贷：未分配利润年初40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款500 000贷：应收账款500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失20 000贷：应收账款坏账准备20 000作业3一、单项选择题1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（D）。2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。5、2007年
23、12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（B）。7、现行成本会计的首要程序是（C）。8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（A）。9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（A）。10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（D）。二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。E、国家物价部门规定的最高限
24、价3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（AB）。4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）。5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有（AB）。8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ABD）。资产9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。10、企业会计准则第24号套期保期将套期保值分为（ABC）。E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。P192答：1、时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算2、报表项目折算汇率选择A、资产负
25、债表项目：现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算3、时态法的一般折算程序：1对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按
26、现行汇率折算。3对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。4、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不
27、是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。5、不足：1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。6、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外
28、经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题：1资料：H公司2007年初成立并正式营业。（1）计算非货
29、币性资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表资产负债表2资料
30、：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）2007年12月31日单位：万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币资产 900 1000 流动负债 9000 80002）有关物价指数2007年初为1002007年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 =（8 000 + 16 000） 132/132
31、= 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 =13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 3
32、72期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 9442. 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）27年12月31日单位：万元3A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款($500 0007.24)