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1、精选优质文档-倾情为你奉上第六章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。在实际工作中，由于各单位的业务性质、经营规模、组织结构、经济业务繁简程度、经营管理要求和特点不同，导致会计处理的程序和形式也不相同。各单位应当根据各自的实际情况
2、和具体条件，把凭证和账簿合理地组织起来，选择适合本单位经济业务特点的账务处理程序。一、财务处理程序的意义科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效组织会计核算具有重要意义：合理的账务处理程序，一般应符合以下要求：1.适合本单位的业务性质、规模大小、组织结构、经济业务繁简程度、经营管理的要求和特点，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于落实会计核算工作的岗位责任制，有利于实现会计控制和监督目标；2.能正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需要的各种必要的会计核算资料；3.在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算工作效率。二、账务处
3、理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的程序和方法不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第二节账务处理程序的具体内容一、记账凭证账务处理程序（一）概述记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的。在这种
4、账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式。（二）记账凭证账务处理程序的基本步骤基本步骤如下：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总
5、分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（三）记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围1.特点记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。2.优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。【例题判断题】记账凭证账务处理程序，适用于规模较大的经济业务较复杂的企业。（）答疑编号正确答案答案解析记账凭证账务处理程序适用于规模小、业务
6、量少、凭证不多的企业。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）概述汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。设置的账簿主要包括：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。其中日记账和明细分类账的格式与记账凭证账务处理程序下基本相同；总分类账应采用在借、贷两栏内设有“对方科目”专栏的三栏式，以便清晰地反映科目之间的对应关系。补充：汇总记账凭证的编制方
7、法汇总记账凭证是按某个科目设置，并按该科目一方（借方或贷方）的对应科目进行汇总。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。1.汇总收款凭证（1）概念汇总收款凭证是根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。（2）编制方法汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款科目的借方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。（3）登账方法登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或“银行存款
8、”总分类账户的借方，根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。2.汇总付款凭证（1）概念汇总付款凭证是根据库存现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。（2）编制方法汇总付款凭证按库存现金科目、银行存款科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部库存现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。汇总付款凭证格式如下。（3）登账方法登记总分类账时，根据汇总付款凭证的合计数，记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方；根据汇总付款
9、凭证中各借方科目的合计数记入相应总分类账户的借方。3.汇总转账凭证（1）概念汇总转账凭证是按转账凭证每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。（2）编制方法汇总转账凭证通常按每一科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账。由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与
10、几个贷方科目相对应的转账凭证。倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。（3）登记方法登记总分类账时，应根据汇总转账凭证的合计数，记入汇总转账凭证所列贷方科目相应的总分类账户的贷方，并分别记入汇总转账凭证中各借方科目的相应总分类账户的借方。（二）汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤基本步骤如下：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇
11、总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序如图6.2所示。（四）汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围1.特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。2.优缺点及适用范围由于汇总记账凭证是根据许多记账凭证按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映
12、科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。另外，根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以大大减轻登记总分类账的工作量。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。【例题单选题】汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（）登记总账。A.记账凭证B.汇总记账凭证C.科目汇总表D.多栏式日记账答疑编号正确答案B答案解析汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总账。【例题判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（）答疑编
13、号正确答案答案解析采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，但是减少了总账的登记工作量。三、科目汇总表账务处理程序（一）概述科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。采用科目汇总表账务处理程序，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。（二）科目汇总表的编制方法根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期（如5天或10天）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间的借、贷
14、方发生额。对于科目汇总表中“库存现金”和“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计与支出合计填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以每月编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以
15、备进行检查。科目汇总表的格式如下。（三）科目汇总表账务处理程序的基本步骤基本步骤如下：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（四）科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围1.特点科目汇总表账务处理程序的特点是：（1）据记
16、账凭证定期编制科目汇总表；（2）根据编制的科目汇总表登记总分类账。2.优缺点及适用范围科目汇总表的编制简单，方便易学，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，从而保证账簿登记的正确性。其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。【例题单选题】（）不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.日记总账账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序答疑编号正确答案D答案解析科目汇总表账务处理程序的缺点是不
17、能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。注意：1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模
18、较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位4.登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登【例题判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（）答疑编号正确答案【例题单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序答疑编号正确答案A【例题多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B.期末，库
19、存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表答疑编号正确答案ABD【例题判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业。（）答疑编号正确答案【例题判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（）答疑编号正确答案【例题多选题】账务处理程序是指（）的结合方式。A.会计报表B.会计账簿C.会计凭证D.原始凭证答疑编号正确答案ABC答案解析账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。【例题单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。A.原始凭证账务处理程序B.记账凭证账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序答疑编号正确答案A【例题判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（）答疑编号正确答案【例题单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。A.登记总分类账户的依据不同B.会计凭证的传递方法不同C.登记明细分类账户的依据不同D.会计分工不同答疑编号正确答案A专心-专注-专业