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1、精选优质文档-倾情为你奉上审计案例资料：某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托，于2010年2月1-10日对AB 公司2009年的年度报表进行年度报表审计，相关的业务如下： 实训模块1 承接业务相关审计工作底稿的编制（一）业务风险和控制风险环境调查问卷要求：请根据表1-1调查问卷的情况，得出调查结论，填写在调查问卷的最后空行中（要求调查结论简明扼要，准确无误）表1-1 业务风险和控制风险环境调查问卷客户：AB公司签名日期索引号G09-2项目：业务风险和控制风险环境调查问卷编制人页次会计期间：复核人调查内容：是否不适用1关于约定审计业务1.1管理当局是否在过去与注册会计师缺乏充分合作？
2、1.2管理当局是否对审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合理要求？1.3是否存在有意或无意限制审计人员与高层管理人员、董事会交流的情况？1.4管理当局是否未能主动提供重大或非正常交易的相关信息？1.5此次审计是不是客户第一次接受审计？1.6更换会计师事务所的原因是否存在不正常或有争议的问题？2关于经营活动2.1经营主体是否存在较长的经营周期？2.2经营主体是否使用复杂或新型的金融工具？2.3经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中？2.4所作的重大财务预测是否存在主观性、复杂性或不确定性？2.5经营主体所处在的行业是否与可疑的或非法活动相关的频率较高？2.6在过去几年中，经营主体是否收购其他
3、行业的企业，而对于哪些行业管理方面可能缺乏经验？2.7经营主体的产品技术更新换代是否很快？2.8经营主体的环保要求是否很高？3关于经营环境3.1会计报表是否公开已发行证券？3.2会计报表是否具有不同寻常的重要性?3.3经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大(特别好或特别差?)3.4是否存在来自政府各有关部门的压力,而使管理当局歪曲财务报告?续表 3.5经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争?3.6就经营主体的财务状况而言，履行债务协议是否有难度？3.7经营主体是否被指控违反证券法、反不正当竞争法或其他相类似的法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁？3.8在最近的年检报告
4、中，是否包含政府各有关部门对管理当局的批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况，或是否存在其他因素，或能够表明经营主体与主管部门关系恶化？3.9经营主体是否容易受到经济事件（如利率、商品人格或外汇汇率的剧烈变动）的影响？3.10经营主体是否容易受到行业状况（如供过于求、技术革新、产品过时等）重大影响？3.11经营主体是否容易受到政府行为变化（如主营业务是政府项目）的影响？3.12经营主体是否容易受到法规变化（如加大对外报告要求）的影响？3.13经营主体是否容易受到消费者或社会问题（如遵守环保法规、解决产品质量及服务问题）的影响？4关于财务状况4.1经营主体或经营主体的重要组成部分是否要被出售？
5、4.2管理当局是否有调整公司股票结构的意图和动机？4.3管理当局的薪酬是否与公司的经营成果挂钩？4.4所有者或管理当局是否有强烈的降低税负的愿望？4.5经营主体对外提供的信息是否过于乐观而导致外界对其产生不合理的期望？4.6经营主体是否持续增长但潜力有限？4.7经营主体的业绩是否大幅度下滑？4.8经营主体是否缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分配水平？4.9是否缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经营？4.10对于新资本的需求是否大于其供给？4.11是否存在大量不正常来源(如关联方)或不正常条款的债务?4.12是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为?4.13是否未对公
6、司资本沿革进行调查?4.14是否无力按时偿还债务?4.15是否存在重大的现金周转问题?4.16是否已失去或可能失去一批重要的顾客和顾客群?4.17是否存在表外融资或有负债?5关于控制环境5.1客户是否建立法人治理结构？5.2在法人治理机构中，董事会是否控制股东大会？5.3在法人治理结构中，管理当局是否控制董事会？5.4管理当局是否愿意接受非常大的经营风险？5.5管理当局组织结构与客户的规模和经营特点是否不相适应？5.6董事会成员是否缺乏足够的经验和有效的工作能力？5.7管理当局是否建立岗位现任制，以明确其职责？5.8是否缺少预算或计划过程（预测损益或现金流量）？5.9管理当局、会计及信息处理人
7、员是否缺乏足够的能力履行其职责？5.10内部审计部门是否不存在或无效？6关于管理当局的诚信度6.1管理当局是否有因非法行为而蓄意歪曲会计报表、干扰主管部门监管的行为及有组织犯罪而涉及诉讼案件的问题？6.2管理当局从事的一些活动尽管没被指控为非法，但却很可疑或因其而使企业陷入困境？6.3管理当局是否频繁地更换开户银行、律师或会计师事务所？6.4管理当局在需要专业机构服务时，是否聘请声誉良好、讲求质量的机构？6.5在管理当局成员中是否有人在个人生活中出现重大财务困难？6.6管理当局的权限是否集中于某一强权人物或某一小团体？6.7是否存在某人对公司既没有所有权也不担任公司职务，却对公司事务实施重大影
8、响的情况？6.8管理当局是否在近期发生过重大的或不可预料的人事变动？6.9管理人员是否缺乏丰富的经验？7关于有意歪曲陈述的可能性7.1管理当局对于我们接触经营主体的人员和索取各种信息是否试图加以限制？7.2是否存在缺乏支持性证据的付款？7.3我们是否难以确定谁是真正控制经营主体的人？续表 7.4高层管理人员是否变动频繁，特别是财务部门？7.5客户是否采用有争议的会计政策？7.6管理当局是否不愿意采纳审计人员的调整分录？7.7是否存在明显有失公平的经济交易？7.8是否存在大量的关联方交易？7.9管理当局包括生产部门的管理人员是否过分强调实现计划的盈利额或增长目标？7.10客户是否正在计划或洽谈重
9、大的融资协议，而其条款可能影响财务报告的结果？8管理当局对设计和保持可靠会计信息系统及有效内部控制的承诺8.1经营主体是否未能制定出有关管理的操作流程、利益冲突的解决办法等，或是否让员工充分了解这些政策？8.2经营单位是否缺少防止非法行为的程序（包括指令的合理应用）？8.3管理当局是否对财务问题和预算差异有效地进行调查处理？8.4会计或信息处理部门是否缺乏足够的人员？8.5在过去的审计中是否发现客户有大量的差错项目和调整分录，特别是在年底或接近年尾时？8.6客户会计记录的总体情况是不是很差？8.7客户是否经常无法及时结账、提供报表（内部和外部的）？9影响审计风险控制的重大会计问题9.1经营主体
10、是否参与特定的非常复杂和重大的“实质重于形式”的交易？9.2是否存在重大的关联方交易？9.3近期经营主体原有的会计政策是否已被改变？或经营主体正在考虑改变它？9.4是否存在重大的非货币交易性事项？9.5是否存在重新编制财务报表，包括中期财务报表的异常情况？调查说明:通过了解、询问、查阅等方法，由注册会计师获取证据、独立判断和评价九个方面问题。调查结论：通过了解,询问,查阅等方法,发现该公司对业务风险设计是无效的或缺乏必要的控制,导致公司对于约定的审计业务,经营环境,经营活动,财务状况,控制环境,管理当局的诚信度都存在较大问题。由于缺乏必要的控制，可能存在重大的会计问题和错报风险。注册会计师不需
11、要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。但在评估重大错报风险时，需要考虑失效时财务报表及其审计的影响（二）承接业务的风险初步评价表要求：审计人员完成1-2表后，形成审计结论，并填写在1-2表的最后空白栏，然后将表送交部门经理审批。表 1-2 承接业务的风险初步评价表被审计单位名称：AB公司 编制者：李丽 日期：2010/2/3 页 次：1/1会计期间或截止日：2009年12月31日 复核者：张磊 日期：2010/2/3 索引号：G09-4项 目说 明风险评价委托人委托原因法规规定一般审计内容AB公司2009年12月31日资产负债表及该年度的损益表和现金流量表一般委托人动机向财政部门报送审
12、计的会计报表，向银行申请贷款高被审计单位行业环境同行业竞争激烈，AB公司的竞争优势不明确高产品销售情况主要销售彩电、VCD等家电产品，销售率为89%一般企业背景1979年成立的大型国有企业，下设D、F、W、R四个控股子公司一般上一会计期间是否经过审计自1999年，一直委托我所连续审计。2009年发表了无保留意见的审计报告一般是否连续亏损近三年经审计确认的利润分别为：90万元、108万元、-32万元高资产负债率76%一般内部管理制度健全一般有无潜亏因素AB公司对W公司的长期投资为1000万元，W公司已连续三年严重亏损高是否限制范围无一般如果变更事务所变更原因-是否与前任注册会计师沟通-是否得到回
13、复并评价回复事务所及其注册会计师独立性会计师事务所和审计小组在实质和形式上独立于客户一般胜任能力与其他一些客户的业务类似一般是否向客户提供其他专业服务编制了2009年公司的纳税申报表一般是否具有充足的时间和人力执行该业务有审计人员及其时间的保证一般续表审计结论：经询问调查，AB公司处于竞争激烈的行业，竞争优势不明显，存在着亏损问题，有潜在的投资亏损问题，委托人的动机是向财政部门报送审计报告，向银行申请贷款，风险总体较高，我事务所与被审计单位存在独立性，有专业胜任能力，有审计人员及时间的保证。因此，事务所可以承接此项业务，但要加强审计力度，提高质量，保证工作落实到实处（三）业务约定书要求：请补充
14、写出业务约定书中第二项甲方的责任和义务、第三项乙方的责任和义务和第四项审计收费。【参考格式1-3】 审计业务约定书甲方：AB公司乙方：会计师事务所兹由甲方委托乙方进行 年度会计报表审计，经双方协商，就有关事项约定如下：一、审计范围和目的乙方接受甲方委托，对甲方 2009 年12月31日的资产负债表与 2009 年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方的审计根据独立审计准则实施，包括对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表发表审计意见。二、甲方的责任和义务甲的责任是建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，
15、保证会计资料的真实，合法，完整，保证会计报表充分披露有关信息。甲的义务是及时为乙方的审计工作提供所要求的全部会计资料和其他有关资料，对乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。按本约定书的规定及时支付足够的审计费用，在xx年x月x日前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务乙方的责任是按照注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计业务的完整性和合法性。乙方的义务是按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。1.由于客观条件因素制约，难免存在会计报表在某些方面失真，而注册会计师又可能在审计中未发现，因此，乙方的审计责任并
16、不能替代实际甲方的会计责任.2.对执行业务过程知悉的甲方商业秘密必需严格保密，除在规定和甲方同意外，乙方不能将商业秘密对外泄露。3.审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计业务，内部控制制度及其他事项等报出改进意见。4.在xx年x月x日前出具审计报告四、审计收费 根据收费标准，乙方执行本次业务收取人民币元。在本业务约定书签订目后个工作日内，甲方向乙方预付业务费用，计人民币元；其余，计人民币元，于乙方向甲方提供报告时支付。甲方承担乙方在履行本次业务时发生的必要支出，包括交通费、食宿费等。五、审计报告的用途及分发和使用的限制乙方向甲方出具审阅报告一式份，供甲方为上述委托目的使用，不得用于其他目的。
17、甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果，乙方不承担任何责任。六、约定书的有效期间本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。七、约定事项的变更一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项，应及时通知另一方，并由双方协商确定。八、违约责任甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。任何一方违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依据中华人民共和国合同法承担相应法律责任。甲方：股份有限公司 乙方：会计师事务所 （公章） （公章）法定代表人或授权代表：（签章）
18、 法定代表人或授权代表：（签章） 年 月 日 年 月 日实训模块2 审计计划阶段审计工作底稿的编制（一）分析性测试工作底稿要求：完成表2-1中的栏和栏 表2-1 横向趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-1会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会计报表2008年2009年2009年比2008年增长说 明项 目已审数未审数金额%=-=/营业收入38 01928 399 -9620 -25.3%2001年度未审计会计报表项目与2000年度已审计会计报表项目的比较分析：营业成本29 84221 762-8080
19、-27.1%营业利润7 6856 159-1526-19.9%利润总额310-1 017-1327-428.1%净利润277-1 017-1294-467.1%存货23 03419 206-3828-16.6%续表应收账款21 84725 488364116.7%1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度AB企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。速动资产22 66126 907424618.7%流动资产52 12555 02328985.6%流动负债50 08851 97918913.8%流动资产净额
20、82 83785 36725303.1%固定资产45 35446 81129503.2%在建工程1 8221 036-786-43.1%资产总额82 83785 36725303.1%负债总额63 35166 27629504.6%实收资本13 42114 0536324.7%净资产额19 48619 091-395-2.0%注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。要求：完成表2-2中的栏和栏表2-2 资产负债表纵向趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-2会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会
21、计报表项目2008年2009年增减数(%)说 明已审数%未审数%2009年度未审会计报表=-流动资产52 12562.955 02364.41.5项目与2000年度已审会计报表项目放入比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动长期投资5540.75540.70固定资产净额27 85733.627 35832.1-1.5在建工程1 8222.11 0361.2-0.9递延资产4790.71 2581.50.8无形资产001110.10.1资产合计82 83710085 3671000流动负债50 08879.151 97978.4-0.7长期负债13 26320.914 2
22、9721.60.7负债合计63 35110066 2761000实收资本13 42168.914 05376.17.2其他权益6 06531.15 03823.9-7.2权益合计19 48610019 0911000注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。要求：完成表2-3中的栏和栏 表2-3 比率趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽日期：2010/2/3 索引号：G10-3会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1比率指标计算公式2008年2009年增减数说明=-偿债能力比率2001年度末审计报表项目与2000年度已审计报表项目的比较分
23、析：1同比应收账款周转率降低了67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大幅度增加，审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2同比，利息保障系数降低了48%，经分析主要利润盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。1、流动比率流动资产/流动负债1.041.060.022、速动比率速动资产/流动负债0.520.620.1财务杠杆比率1、负债比率负债总额/资产总额0.760.780.022、资本对负债比率资本额/负债总额0.211 90.212 00.00013、利息保障系数(税前利润+利息支出)/利息支出1.110.62-0.49经营效率比率1、存货转周率销售
24、成本/平均存货1.301.03-0.272、应收账款周转率销售成本/平均应收账款1.871.2-0.673、总资产周转率0.470.34-0.13获利能力比率1、销售利润率利润总额/营业收入0.008-0.036-0.0442、资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.053-0.0673、总投资报酬率净利润/平均总资产0.003-0.012 -0.015注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。要求：根据上述内容，完成表2-4 表2-4 分析性测试情况汇总表被审计单位
25、：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-4会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1测试项目重要事项说明横向趋势分析表1 营业收入，营业成本同比分别减少25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度A企业销售产品情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除本年销售的影响外，还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润的影响。3应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理，审计时应关注应收账款是否包括不属于货物交易债权的事项。
26、4在建工程同比减少43.1%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。资产负债表纵向趋势分析表无重大异常变动损益表纵向趋势分析表盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响AB企业由盈利转向亏损的原因比率趋势分析表存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点初步确定审计的重点领域有： 1营业收入、营业成本项目 2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目 3应收账款项目 4存货项目、 5在建工程项目（二）审计风险初步评估表要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。 表2-5审计风
27、险初步评估表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G02-5会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1项 目是（Y）或否（N）需要估计的账户易被错误使用的账户复杂的交易或计算异常的交易或偶然交易货币资金NNNN短期投资NNNN应收款项Y坏账损失NNN存货NYNN其他应收款（待摊）Y摊销费用YNN长期资产NNNN应付款项NNNN应缴税费NNY没有异常N预计负债YNNN长期借款NNNN股本(实收资本)NNNN收入NNNN费用Y坏账损失摊销费用NNN关联方交易NNNN续表审计结论： 与总体评估水平相比，应收款项、存货、长期资产、费用
28、和关联方交易的风险均为中等。实训模块3 内部控制测试3.1购货与付款循环内部控制及测试【实训资料】注册会计师、在年度公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：要求：（1）指出可能存在的缺陷与改进措施，填列在表3-1中表3-1 购货与付款循环备忘录被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：内部控制描述可能存在的缺陷改进措施购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收采购部门根据自己编制的采购单采购，验收部门属于采
29、购部门。采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购，验收部门应独立于采购、存储部门。如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款验收部门在采购单上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明，进行会计财务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门，应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商验收部门不办理有关手续，退货过于草率验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名
30、后方可退回。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工验收货物不能直接堆放在机器旁货物应先经存储部门点验和检查后验收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。【实训要求】（1） 指出可能存在的缺陷及改进措施（2） 注册会计师张三是否应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试？ 张三不应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试。理由说明：一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行控制测试，而直接进行实施实质性测试：1、相关的内部控制不存在。2、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于ABC公司，其内部控制虽
31、然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张三不应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试。实训模块4 重要项目的实质性测试实训4-1应收账款及坏账准备的测试【实训资料1】注册会计师甲和乙审计公司“应收账款”项目，对截至年月日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户情况如下：（） 公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于月日由银行汇出1600万元。（） 公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”，双方差额800万元，被审单位财务报表报出
32、前未核对清楚。（） 公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。（） 公司欠款150万元，收到对方询证回函称：“已于10月份预付货款250万元，足以抵付欠款。”（） 公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，注册会计师甲又实施以下程序进行判断：（） 查阅有关凭证，证实公司欠款确已于次年度的月日入账。（） 查明双方差额800万元的原因是：该款已于209年12月31日收到，该公司尚未进行会计处理。（） 采用代替程序证实B公司欠款2500万元。（） 检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录。（） 审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货
33、物尚未发出。函证样本占总户数20，抽取样本占期末总额比例为27，全部应收账款余额为元。要求：1.根据客户情况编制表4-1。表4-1 应收账款函证情况分析表被审计单位名称：ABC公司 财务报表期间：2009年1月1日至2009年12月31日 工作底稿索引号：编制人及复核人签字 甲 乙编制人：甲日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认J公司160000W公司18001000800B公司250025000 C公司150150D公司10000100合 计6150 审计结论在应收账款实施函
34、证的过程中，发现应收账款余额与抽样中的余额相差比较多，说明应收账款的记录有可能出现错误，建议进行披露。2.该项目实训小结：答：通过本实训项目资料的分析，编制了应收账款函证分析表，分析该表分析得出，如果回函处在差异，要分析产生差异的原因，确定对差异采取进一步的审计程序。 【实训资料2】AB公司年末应收账款总账余额为300 000元，期所属明细账中有借方余额合计320 000元，贷方合计数为20 000元。其他应收款总账余额为3000 元，计提比例为1。计提金额为3030元（详见表2-20）。表4-2坏账准备期初余额 300 发生坏账 2850 坏账准备计提 3030 期末余额 4801. 坏账准
35、备计提正确性判断及理由：不正确，坏账准备的提取应采用倒挤法2. 调账意见： 借：资产减值损失 2750 贷：坏账准备 27504.2 费用测试【实训资料】ABC公司2009年6月份销售费用明细账和工资分配表如表4-3表4-4所示。表4-3销售费用明细账单位：元2009年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付1#产品包装费2 5002付报刊广告费3 0003付展览公司展览费9 5005付运费6507招待客户用餐1 5008付装卸费40011付2#产品包装费3 00013付车站装卸费80018付销售合同违约金4 00022付赔偿金6 00026付运输保险费1 50027付门市部职工
36、工资2 60028付门市部差旅费1 200.表4-4工资分配表2009年12月 单位：元部门人员类别生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用应付职工薪酬合计生产车间生产工人89 00089 000生产车间管理人员4 8004 800销售部门门市部800800厂部管理人员12 00012 000供应科采购人员1 2001 200医务室医务人员1 3501 350财务科财务人员3 0003 000其他6个月以上病假的400400其他基建人员1 6501 650其他固定资产清理人员600600合计91 8505 40013 3503 000800400114 800【实训要求】 对销售费用明细账和工资分配表进行审阅，指出存在的问题，并编制调整分录。该公司不应该将全部的收入全部在2009年12月确认，而应按权责发生制，分期确认调整的分录：1）借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费-应交增值税（销项税） 68000借：主营业务成本 32000 贷： 库存商品 32000