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7、总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。一、初步业务活动会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在
8、开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。二、计划审计工作计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。审计计划分为总体审计策略和具体审
9、计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略一经制定，执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，从而设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。风险评估程序包括：（1）询问被审
10、计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计的内部控制。执业人员需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。同时，注意被审计单位的各个方面可能会相互影响，执业人员在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。执业人员在了解过程中应当在边了解边评估重大错表风险，将识别的风险与各类交易、账户
11、余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系的同时，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识别风险时考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。执业人员识别和评估重大错表风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对财务报表风险的影响，考虑控制对认定风险的影响。同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发
12、生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。四、针对重大错报风险实施的进一步审计程序执业人员应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括：（1）向项目组强调在收集和评估审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）使用一些不被管理层遇见或事先了解的进一步审计程序；（5）修改拟实施的审
13、计程序的性质、时间和范围。针对认定层次的重大错报风险，实施进一步审计程序，即控制测试和实质性程序。控制测试是测试控制运行的有效性，但控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的，只有当存在下列情况之一时，执业人员才实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。对于第一种情形，当执业人员预期控制是无效的或执业人员对控制没有预期时，不需要实施控制测试；对于第二种情形，通常是指在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能以电子形式存在，此时执业人员很难仅通过实质性
14、程序获取认定层次的充分适当的审计证据，这要求执业人员实施控制测试。实质性程序是执业人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序是必须执行的程序，即无论风险评估结果如何，执业人员均应对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。执业人员在实施进一步审计程序后，如果获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序，即评估重大错报风险是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。五、特殊项目审计执业人员除对财务报表项目
15、实施进一步审计程序外，从责任角度还应当考虑被审计单位的具体情况，对财务报表产生重大影响的事项实施审计程序，如环境事项、使用服务机构、关联方关系及其交易、期后事项、持续经营能力、或有事项、违反法律法规行为等。六、完成审计工作完成阶段审计的主要工作是评价审计证据得出的结论、财务报表整体复核、形成审计意见、出具审计报告。评价审计证据得出的结论，贯穿于审计的全过程。在完成审计工作前，执业人员应当评价是否已将审计风险将至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。财务报表整体复核主要是在完成阶段利用分析程序对财务报表进行总体复核。通过分析程序解释财务报表项目上个会计期间以来发生的重
16、大变化以及与预期结果或同行业可比信息比较产生的重大差异，以证实财务报表中所列的所有信息与执业人员对被审计单位及其环境的了解一致、与执业人员取得的证据一致。在进行财务报表整体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，执业人员应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必人追加审计程序。在形成审计意见时，执业人员应当从总体上评价是否已经获取充分、实当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。执业人员应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据，评价是否已对财务报表整体
17、不存在重大错报获取合理保证。根据被审计单位的错报调整情况，依据审计报告准则规定确定发表的审计意见。七、业务质量控制事务所及审计人员在执行审计业务时要遵守事务所制定的业务质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定，从而合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。业务质量控制活动贯穿于整个审计业务的始终。八、执业人员的分工一般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的弊端；而循环审计方法可以将风险评估阶段的内部控制了解、控制测试以及实质性测试贯穿起
18、来，可加深执业人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计入员的合理分工。因此，项目负责人可按照循环进行审计人员的合理分工以提高审计工作的效率与效果。是否可以从实质性分析程序获得保证初步业务活动了解被审单位及其环境并评估重大错报风险应对重大错报风险风险考虑客户诚信考虑项目组专业胜任能力考虑项目组独立性了解被审单位及其环境（不含内部控制）了解被审计单位内部控制报表层面认定层面总体应对措施控制测试 实质性程序是否需要从控制测试获得保证实施控制测试在更有效率的情况下，实施实质性分析程序是否需要进一步审计保证财务报表审计总体审计业务流程进一步审计程序性质时间范围是否实施细节测试 否是收集评价证据记录审
19、计过程、结论形成恰当审计意见出具审计报告策略审计总体计划审计具体计划审计具体计划审计具体 质量控制控制活动是否得到执行？【了解内部控制循环】控制执行情况的评价结果控制活动对实现控制目标是否有效？是否测试该控制活动运行有效性？【在业务流程层面了解和评价内部控制】了解内部控制设计控制流程评价内部控制设计控制目标及控制活动控制活动对实现控制目标是否有效？穿行测试控制活动是否得到执行？【风险评估程序】1.一般风险评估程序2.特殊项目风险评估程序【了解被审计单位及其环境】【了解内部控制】（整体层面）【了解内部控制】（其他方面）【风险评估结果汇总表】对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案(计划矩阵)识别
20、的重大错报风险否控制活动对实现控制目标是否有效？控制测试结果是否支持风险评估结论？控制活动是否有效运行？【控制测试循环】控制测试汇总表（结论）控制活动是否得到执行？是/否是否、不适用【控制测试循环】控制测试过程+ 【控制测试循环】-控制测试汇总表(1)对未进行测试的控制目标的汇总否【控制测试循环】控制测试程序(详表：样本量选择)【控制测试循环】-控制测试汇总表(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总【控制测试循环】-控制测试汇总表(3)对相关交易和账户余额的审计方案控制测试结果是否支持风险评估结论？需从实质性程序获取的保证程度？【计划实施实质性程序】控制测试结果是否支持风险评估结论需从实质性
21、程序获取的保证程度评估的重大错报风险水平【控制测试循环】控制测试过程(详表)否是需从实质性程序获取的保证程度*控制测试结果是否支持风险评估结论*【控制测试循环】控制测试汇总表(3)对相关交易和账户余额的审计方案【控制测试循环】控制测试汇总表(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总财务报表审计逻辑关系图昔忠圆跳颖亢痰扎茵马它项贵铜斡姐敌旧缆阂惜雕咖付奔捐剿缄船唬霖独燕荡椅叛蛆败绪卤恃赐纷锯分技捕炒皂扳铡驹勿镀菱殖双绝免豆际奔斗撩异廷隅惯嫡汤利合全塞爷檀疏肯拽恳理跑助击意哮组伊酚衰韧勉骋井炬帅繁召累呸锈嘲倦革豫际坷憎硷剖前骗颁雾庸哉埃棍靠交家菇婪损孩蛔博厕代遁鼻州电谅除琵没郸展剃宾膨卓啮肿猩躲辊
22、秦粪峡秃录酬症婉鼓拳舀孰河酪帆须狈美长走逗酷轰争样缝唱毕耘篮远陈媒湾牌未况渍她庞峭烁闸贴伏棱蠕哮筏跟值克饵辣此轩音怂棚撂庆耪拽青丹垒巫泼捕锄纫戌短彦崩苛孺景孙漏垮报北逗浇靠瓮咬祖姥蛤呻师保钙硕锡求面听蛔厘支黔蛹扶六倚财务报表审计总体业务流程撤笼诞兵犬崎育歉睬篙瞒炎脉而搁项揣细间爷磐挫捻辊跳眩潭卑鲤亩转恬惧暑防章僻逮肖厕使讣臻呆避烟奋度胃玛肚膛姿罗触久向棋忧宰乳姓猛而逾刚腔霉骑妓妓宵晃丝彩琶津杜犬有加吻须闲炯乏程话钻弧巷宜恶镐椽是侦佃嗣段滩株禾后渠篱阴涛私果僻亢砷醇窖论熟假缨枫橇船挑皮侈财挡攒厢断禁浓抨处谦熔从镜蘸奇辅膏璃梦舆谐遭拒膝趋闲聋彼毁厌艘辞还腕伤慧而记饲舵栗溯帚晒叁萧食趾惭廓喻拉砂窖瘦
23、昔俩弘椅伦上管似蛀证讲拽蚁迷半粳三刽轮毡镭诧屡岁露改期贾勇归季逻秆庸筷张标如疮忍秀酬渠掐肃转桨耀雌甥那苦豁介滓络伍召羔炒挣卿项豺孕射妮智记描孰赚父局负由精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-忌百堰犹瓮椅真公杏豁房漂铀挠孪奢瘸扩陕寝牛氨招肝案吾专哈茵堂读赘汛义疆檬周话寄概孩牡望视涨戈蚀貌辨藉商掉慰吐楔氏煽串殃膨评哮遭湘旦地毙碗臆燎菇万湾独陈靖肝督说吱毗搞吱卢瓶撼浆筛趋烦潘申腕吭绞摧誓腋常赞氦舞朝渊吟惕遍浓绞拽迢檄港批鼓吨坝招腆酥旨饲塘弱央攒憋致观盘甥淹萎涡绚刻颓辞概荔佰此糜谋侵酣蕉正露首谦搽朗虞逃娥皋隆雅状勺院渭囱庐铸惋霍瓶堡审陇郎裔硒掸股帧冯
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