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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付第二节 财产物资的收发、增减和使用一、 原材料（一）购买原材料的账务处理1、计划成本法【例题】 20*年1月8日，红星公司购入原材料一批，货款元，增值税34000元，发票帐单已收到，计划成本为元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录：借：材料采购甲材料 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款借：原材料甲材料 贷：材料采购甲材料 材料成本差异甲材料200002、实际成本法【例题】 20*年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上注明货款60000元，增值税10200元
2、，宏远公司代垫运杂费200元，全部货款用转帐支票付讫，材料已验改入库。借：原材料A材料 60200应交税费应交增值税（进项税） 10200贷：银行存款 70400（二）发出原材料的账务处理1、计划成本法月末根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。生产成本：生产车间生产产品所耗用的原材料制造费用：车间管理人员耗用的原材料销售费用：销售部门人员耗用的原材料管理费用：管理部门人员耗用的原材料材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*
3、100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率【例题】 红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库原材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。会计分录：计划成本借：生产成本基本生产成本 1000 辅助生产成本 500制造费用50贷：原材料 1550 实际成本材料成本差异率 = （100+（-500）/（500+15000）=-2% （节约差异用负数）借：材料成本差异 31 【（1000+500+5
4、0）*-2%=-31】贷：生产成本基本生产成本 20 【1000*-2%=-20】 辅助生产成本 10 【500*-2%=-10】 制造费用 1 【50*-2%=-1】备注：因为节约材料成本，因此，生产成本及制造费用记贷方，假如例题中，本月入为材料成本差异为超支500元，则应：（100+500）/（5000+15000）=3%（超支差异）借：生产成本基本生产成本 30 【1000*3%=-30】 辅助生产成本 15 【500*3%=-15】制造费用1.5 【50*3%=-1.5】贷：材料成本差异 46.5 【（1000+500+50）*3%=46.5】【例题】 红星公司5月份基本生产车间领用A
5、材料40000元，辅助生产车间领导用A材料10000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。企业应做如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 40000 辅助生产成本 10000管理费用 500贷：原材料A材料 50500二、 库存商品不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。借 库存商品 贷企业入库商品的实际成本（进价）或计划成本（售价）出库商品的实际成本（进价）或计划余额：结存商品的实际成本（进价）或计划成本（售价）（一） 产成品入库的账务处理按实际成本法核算产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月度终了，计算入库产成品的实际成
6、本。对方发出和销售的产成品，可以采用先进先出发、加权平均法、个别计价法确定实际成本。方法一经确定不得随意变更。【例题】 20*年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计元；乙产品1000台，实际单位成本100元，合计元。企业应做如下会计分录：借：库存商品甲产品 乙产品 贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 基本生产成本（乙产品） （二）销售商品结转商品销售成本的账务处理【例题】 20*年12月31日，红星公司统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单位为230元；销售乙产品50件，加权平均单价为360元。企业应做如下会计分录：
7、借：主营业务成本32950贷：库存商品甲产品 14950 乙产品 18000 备注：生产成本与主营业务成本的区别生产成本：生产过程中产生（耗费）的原材料、人力、物力等生产费用。主营业务成本：销售产品的成本。跟主营业务收入相对应，产品已生产完毕入库，对产品进行结转。三、固定资产固定资产的入帐价值：取得时的实际成本，包括买价、进口关税、运输和保险费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所必要的开支。 成本 = 买价 + 相关税费 + 装卸费 + 运输费 + 安装费 + 专业人员服务费等 借 固定资产 贷增加的原始价值 减少的原始价值期末固定资产的账面价值累计折旧：属于“固定资产”科目的备抵调整科目
8、借 累计折旧 贷应减少固定资产而转销的已提折旧 计提的固定资产折旧累计提取的固定资产折旧额固定资产清理 借 固定资产清理 贷转入处理的固定资产账面价值，处置过程中发生的费用和相关税金收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失尚未清理完毕的固定资产清查净损失（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理借：固定资产应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款【例题】20*年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，买价元，增值税17000元，杂费1500元，全部款项已用银行存款支付。企业应作如下会计分录：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 17
9、000贷：银行存款 （二）固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是在固定资产的使用寿命内，按确定方法对应计折旧额进行系统分摊。除已提足折旧继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。* 按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。* 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。折旧方法一经确定，不得随意变更。（和材料成本差异核算一样，一经确定不得随意变更）年限平均法：也称直线法，以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种
10、方法（固定资产的应提折旧总额 = 原值 残值 ）各年折旧额相等，也称固定费用法。* 年折旧额 = （原始价值 预计净残值 ） / 预计使用年限* 年折旧率 = 年折旧客 / 原始价值 * 100% =（1 预计净残值率 ）/ 预计使用年限 * 100% * 预计净残值率 = 预计净残值 / 原始价值 * 100%* 月折旧率 = 年折旧率 / 12累计折旧：属于“固定资产”科目的备抵调整科目 借 累计折旧 贷应减少固定资产而转销的已提折旧如：制造费用、生产成本、管理费用等 计提的固定资产折旧如：累计折旧累计提取的固定资产折旧额根据所计提固定资产的用途，将计提固定资产折旧额分别计入相关资产的成本
11、或当期损益。* 基本生产车间使用的固定资产 制造费用。* 管理部门使用的固定资产 管理费用* 销售部门使用的固定资产 销售费用* 未使用的固定资产 管理费用【例题】 A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。企业应作如下会计分录：年折旧额： （-4000）/5 = 19200年折旧率： 19200 / * 100% = 19.2%月折旧额： 19200 / 12 = 1600借：制造费用 1600 贷：累计折旧 1600（三）固定资产处置的账务处理处置固定资产的方式：出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交易、债务重组。 借 固定
12、资产清理 贷转入处理的固定资产账面价值，处置过程中发生的费用和相关税金收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失尚未清理完毕的固定资产清理净损失【例题】 红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为元，增值税额为20400元，该设备原值为元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。（1）转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 7500贷：固定资产 （2）支付其他费用借：固定资产清理 4000贷：银行存款 4000（3）收到出售货款借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税 20400（4）结转固定资产清理完成后的借：
13、营业外支出 9000贷：固定资产清理 9000借 固定资产清理 贷 4000 余 9000（假设）处置之后，余额在贷方则第（4）应为借：固定资产清理 9000贷：营业外收入 9000* 若余额在借方，则为：营业外支出 * 若余额在贷方，则为：营业外收入【课本例题】 某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为元，累计已提折旧元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000元，残料变卖收入8500元，已存入银行。企业应作如下会计分录：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 10000累计折旧 贷：固定资产 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 3000贷：银行存款 3000（3）收
14、到残料变价改入借：银行存款 8500贷：固定资产清理 8500.（4）结转固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出处置非流动资产损失 4500 贷：固定资产清理 4500借 固定资产清理 贷1000030008500余 4500（四）固定资产盘盈和盘亏的会计处理1、固定资产盘亏“待处理财产损溢”科目进行核算盘亏的固定资产，在未报经批准前，按账面原价和累计折旧及时予以注销，并将账面净值转入“待处理财产损溢”科目。批准后，将净值转入相关科目。财产责任人或保险公司赔偿，转入“其他应收款”科目。赔偿后仍有损失，差额计入“营业外支出”【例题】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备帐面
15、原价20000元，已提折旧6000元。（1）报经批准前，转销固定资产原价及累计折旧：借：待处理财产损溢 B设备 14000累计折旧 6000贷：固定资产 B设备 20000（2）经批准，盘亏B设备由保险公司赔偿8000元，相关责任人甲赔偿300元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理。借：营业外支出固定资产盘亏 5700其他应收款某保险公司 8000 甲 300贷：待处理财产损溢B设备 14000【例题】红星公司于20*年盘盈了一项固定资产，评估确答价值不10000元。（1）盘盈时借：固定资产 10000贷：以前年度损益调整 10000（2）调整应交所得税（25%）借：以前年度损益调整 2
16、500贷：应交税费应交所得税 2500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”借：以前年度损益调整 7500贷：利润分配未分配利润 7500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配未分配利润 750 贷：盈余公积 750第三节 债权、债务的发生和结算债权： （别人该我的） 企业收取款项的权利，包括各种应收和预付款项。债务： （我该别人的） 由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。一、应收及预付款项（一）应收账款（资产类）主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。借 应收款项 贷应
17、收账款的发生额（增加额）收回的应收账款尚未收回的应收账款1、应收账款发生的计量【例题】 红星公司2011年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款元，增值税17000元，货已发出。借：应收账款利达公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 170002、应收账款收回的核算【例题】20*年10月8日，红星公司收到20*年9月8日赊销给利达公司的甲产品销售货款元，存入银行。借：银行存款 元贷：应收账款 元（二）预付帐款（资产类）企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按照购货合同，提前预付给供应单位的款项，属于短期债权。借 预付账款 贷预付给供应单位款项由于供应单位提供货物或劳务而冲销的
18、预付帐款尚未提供货物或劳务的预付账款【例题】 2011年9月20日，红星公司按合同规定通过银行预付元给利达公司，以购买A材料：借：预付账款 贷：银行存款 （假如）【例题】10月15日，红星公司收到利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元。材料已验收入库。随后，红星公司补货款4750元给利达公司。借：原材料A材料 应交税费应交增值税（进项税） 29750 （元*税率 17%=29750元）贷：预付账款 银行存款 4750对于应付账款不多的企业，可以不设轩“预付账款”科目，而将预付款通过“应付账款”科目核算。在编制报表时，将“预付账款”与“应付账款”金额分开报告。（三）应
19、收款项减值（坏账准备）的账务处理 资产类科目有确凿证据表明无法收回的或收回可能性不大的应收账款，应将应收款项的账面价值减少至预计未来现金流量现值，账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，体现为当期损益。备抵法计提坏账准备备抵法：按期估计坏账损失，形成坏帐准备。实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额当期计提的坏账准备金额已计提但尚未转销的坏账准备借 坏账准备 贷计提坏账准备的方法：根据企业会计准备规定：企业坏账损失的核算应当采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、賖销百分比法等。应收账款余额百分比法：按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能收回，期风除程度不一，各行业规定比例不尽一致。38节，20分专心-专注-专业