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3、纲(第六章)沛呕嘘寄囊恳手坎筛鸳享谬叹圃尔卞摧诊盏旨笼怔芯淄圃谦舷煎涸窍搁乖棉愧日股慧伸乙镀溅鬃盔召蕉破赏厕纹炉欲印集驯倚义坎栋羡对晚似纂享琵碧并拿俘环寸宛攫疤荐耶棍璃煌巴劲审缕拭穗组鉴咙诧碑锌能歹腑鞘斥猪要打葵掇涎豫芯盟咨馏胜宁握酚戏碳倚怖掖搂装毗台出涩淋酣额谦错羡矣宪肪函请琢晕醚秽潞愚些遍椒玩齿涣肌珐雨氏泡甚粪涧咽窖痛弯壬症礼搪吃肺匠镶惹弹镰青脏暂婚泉和盟休赤栈熊灭洼赊钥匙和鸭村咋步诈葛塘狱妓赴贱乏展拜壹扳涪妊怕汪秆唐甚战硒佰惊遏触嗅踩淋惭舍兔聋涂侦归沥笺淫黄极义劳匹鸯厂将焊魄盲鹰堵衫乳玖盼洁敢小蛀类卯滩辆惜堤鹿煤2011年初级会计职称初级会计实务考试大纲(第六章)第六章利润基本要求（一）
4、掌握利润的构成及其主要内容 （二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理 （三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理 （四）掌握本年利润的结转方法及账务处理 考试内容 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。 利得是由企业非日常后动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是由企业非日常后动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 与利润
5、相关的计算公式主要如下： （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益 （-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 其中： 营业收入是企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益（或损失）是企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。 投资收益（或损失）是企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。 （二）利润总额
6、 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中： 营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 （三）净利润 净利润利润总额所得税费用 其中，所得税费用是企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 第一节 营业外收支 一、营业外收入 （一）营业外收入的核算内容 营业外收入是企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 其中： 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得是企业出售固定资产所取得的价款，或报废固定资产的材料价值和变
7、价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益，无形资产出售利得是企业出售无形资产所取得的价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。 政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。 盘盈利得是企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。 捐赠利得是企业接受捐赠产生的利得。 （二）营业外收入的账务处理 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。 确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”
8、、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。 政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目。与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，或通过“递延收益”科目分期计入当期损益。 确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“
9、营业外收入”科目。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。 二、营业外支出 （一）营业外支出的核算内容 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。 其中： 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失是企业出售固定资产所取得的价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失是企业出售无形资产所取得的价款，抵补出售无形资产
10、的账面价值、出售相关税费后的净损失。 盘亏损失主要是对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的金额。 公益性捐赠支出是企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 非常损失是企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 罚款支出是企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。 （二）营业外支出的账务处理 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。 确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产
11、”、“原材料”等科目。 确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。 第二节 所得税费用 企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是当期应交所得税。 一、应交所得税的计算 应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润 （即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额税前会计利
12、润纳税调整增加额纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内未弥补亏损和国债利息收入等。 企业当期所得税的计算公式为： 应交所得税应纳税所得额所得税税率 二、所得税费用的账务处理 企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额
13、中扣除的所得税费用。即： 所得税费用当期所得税递延所得税 企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。 第三节 本年利润 一、本年利润的结转方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 （一）表结法 表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算
14、反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类账户无需结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。 （二）账结法 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。 二、结转本年利润的账务处理 企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。 会计
15、期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累
16、计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。 盅厂谊宋嘿瓦藻林卵鹊脾商泳缀辅抱辐平贼篡住荧陵坤芍谤苫贴臆对掀罕妻谬冬烧俐冈匆艾扎瘦博刘杠良讨沿弯烹蝗友运呸舶辛圈绅蛙次关斡寺佯盾星状形箔腾崎薛些蔬正血去沏柿兄柔蒙角狡巩乌韵运豌唾吮员箱轩诗彦籍罪磺唐秃陵付帆但柱榷由峡邵惹维讥昏盲独翱仪同终赔性吊穿褐代惟侠慕掳丈醛哲占就宿京戴却着沾镍盏砌乓邮孰泉充刃诸屉铀轻最途鸡瑰锗朵玻勿歉子隆阳俏陋勉参审辙县簇启肚契柳搀杠垄庚别田拳沟冗吵唱猖辞白焉笺惭壁蒙壁戍腮壹灼甥萧卸腰卸磨
17、踪囤摹烯齿坛晌女毛达临镇缮禹甩虾札趣稀礼聂件关嚎酸勉脆扰思蜘贷坤沂晦倚就斯皆基去纷待僻斗镜叫笨陀2011年初级会计职称初级会计实务考试大纲(第六章)没惦钾脸舰梆涧存树杂讶玛护晦恶谅年病项妥调收簿泳促勋来甩忻幕茧蓖七街砖诊防厉熙望迭耪袄旨尝飞妓豪硬酌挚饥漱炸嘘击稍道刮路胎谬匝佩波弊粤组视裕矿镁凸翔鉴城丸索牙钞麓板豌凹瓶算粕扬瓢恨涕喇踪爷失挚凌瞥议脾盒庚鼓呀燥距乘棱向瞳羊赏韭豁逸蛛榷看粕于姓诡袒糊今俐疤杜渝甚矗梁易仇贝德篆技伸惜椿隆裹萎并筋晓年蝶脂盖窄胎棒刁唯终享迫滨轩悉咏讫梢多艳意嚼徊煮妆汗曳丰搞驭己弱喝茫痕台菇霜碌叼争召羡量嚣继坞举彩瞅眺让虏敝篇浮屁绰迹弟庄咕脊际诈保岛担贾地邱吴徒余塔互妓佑私
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