《2013年初中级审计师笔记-企业财务审计(共33页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013年初中级审计师笔记-企业财务审计(共33页).doc（33页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精选优质文档-倾情为你奉上2013年企业财务审计精讲笔记汇总第一章销售与收款循环审计第一节第二节第三节第四节第二章采购与付款循环审计第一节第二节第三节第四节第一章 销售与收款循环审计【主要内容】1、业务循环性质;2、业务循环内部控制测评和审计目标;3、营业收入审计;4、应收款项和其他相关账户审计。【考试要求】1、业务循环性质。掌握销售与收款循环中的主要内部控制措施;熟悉销售与收款循环的业务流程;了解销售与收款循环中的主要文件2、业务循环内部控制测评和审计目标。掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法;掌握销售与收款循环的审计目标3、营业收入审计。掌握营业收入审计的方法与内容4、应收款项和其他
2、相关账户审计。掌握应收账款审计的方法与内容;熟悉销售与收款循环中应收票据、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容第一节 业务循环性质企业经济业务循环：销售与收款、采购与付款、生产与存货、薪酬业务、筹资与投资五个循环以及货币资金、财务报告业务。销售与收款循环涉及企业可供销售的商品和劳务的所有权转让的各项业务和过程，如收入业务、应收款项业务等。一、业务循环综述赊销方式下，销售与收款业务流程：1、处理客户订货;2、批准赊销;3、发运商品;4、向客户开出帐单并登记销货业务;5、定期对账和催收帐款;6、收取货款并记录现金、银行存款收入;7、审批销售退回与折扣;8、注销坏账;9、提取坏帐准备【例题1】(2
3、008初)下列各项中，属于赊销方式下销售与收款业务流程的有：( )。A.处理请购单B.批准赊销信用C.验收商品和劳务D.开具销售发票E.审批坏账的专销【答案】BDE二、业务循环中的主要文件销售与收款循环审计涉及的重要凭证和记录：1、客户订货单;2、销售单;3、销货合同;4、发运凭证;5、销货发票;6、贷项通知单;7、销货日记帐或明细帐;8、销售退回及折让日记帐或明细帐;9、汇款通知书;10、现金和银行存款日记账;11、坏帐审批表;12、应收帐款明细帐;13、收款凭证;14、客户对帐单【例题2】(2004中)为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总
4、体是：( )。A.当年的销售合同B.当年的发运单C.当年的销货单D.当年的订购单【答案】B【例题3】(2004初)企业在账簿中登记销货业务所依据的基本凭证是：( )。A.销货合同B.发运单C.销货发票D.客户订货单【答案】C三、业务循环中的内部控制1、职责分工为保证销售与应收款项业务控制系统的有效性，企业应按各业务环节进行明确分工，具体职责分工要求如下：批准赊销与销售、发货、开票应相互独立发货与开票、记账应相互独立收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立批准坏账与收款业务、记账业务应相互独立编制和寄送客户对帐单与收款业务、记账业务应相互独立执行内部检
5、查与业务办理、记录应相互独立2、信息传递程序控制(1)授权程序控制信用风险(2)文件和记录的使用健全业务审批、财产保管和便于记录(3)独立检查防止各环节发生差错和舞弊3、实物控制限制非授权人员接近存货，发货须凭批准的销货单控制退货，实物退货须验收和填写入库单限制非授权人员接近各种记录和文件【例题4】(2007初)对销售发票、发运单预先连续编号的控制措施属于：( )。A.职责分工控制B.业务授权控制C.实物控制D.凭证与记录控制【答案】D4、定期寄出对帐单第二节 业务循环内部控制测评和审计目标一、业务循环内部控制测评测评步骤：1、了解并描述该循环的内部控制2、检查不相容职责的划分(1)走访、观察
6、信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责(2)抽查销售退回或折让发票.查看其所签批准人是否为业务记录以外的人员(3)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。【例题5】(2007中)审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：( )。A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效D.检查坏账准备的计提比例是否合理E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准【答案】AE3、测试制度执行情况发票制度、发货制度、结算制度4、审查销售合同5、观察对帐单
7、是否按期寄出6、审查有关凭证上内部核查的标记7、抽查账龄分析表8、审查销货折扣与收款的合理性9、审核坏帐损失的帐簿记录及相应的手续10、评价该循环内部控制【例题6】(2005中)审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：( )。A.发函询证应收账款B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表C.实观察不相容职务划分情况D.审查销售发票是否经过授权批准E.抽查验证营业收入账务处理的正确性【答案】BCD二、审计目标1、营业收入的审计目标(1)证实营业收入的真实性尚未发货却已记作收入营业收入重复记帐向虚构的客户发货，并作为营业收入入帐(2)证实营业收入计价与分类正确性(3)证实营业收入的完整性2、
8、应收款项的审计目标(1)证实应收款项的真实性(2)证实应收款项计价与分类的正确性(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性(4)证实应收款项纪录截至期的正确性(5)确认坏账损失的真实性(6)证实应收款项过账和汇总正确性第三节 营业收入审计审查企业收入取得的真实性、完整性和合法性一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性应用方法：比率分析;趋势分析;合理性测试;监盘法【例题7】(2005中)在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时.审计人员可以实施的程序有：( )。A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较B.比较本期各月主营业务收入的波动情况C.比较本期各月主营业务收入的实际
9、数与计划数D.计算本期存货周转率，并与上期比较E.计算本期流动比率，并与上期比较【答案】ABC二、验资营业收入入帐正确性具体包括：1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其它营业收入、营业外收入界限的现象。2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。三、核查营业收入真实性和帐务处理正确性1、发票和销货合同的审查【例题8】(2007中)审计人员根据主营业务收入明细帐中的记录抽取部分销售发票，追查销
10、货合同、发货单等资料，其目的是：( )。A.证实主营业务收入的完整性B.证实主营业务收入的真实性C.证实主营业务收入的总体合理性D.证实主营业务收入的披露充分性【答案】B2、营业收入记帐正确性的审查(1)以现金或支票结算方式销售产品：应将销货发票存根与银行存款日记账、主营业务收入明细账、现金日记账相核对(2)以分期收款方式销售产品：应先核查是否按期转入营业收入明细账，然后按银行对帐单收款项目检查已收货款是否转入银行存款日记帐。(3)以商业汇票结算方式销售产品：根据银行对帐单(或银行收款通知单)及结算凭证与营业收入明细账、应收票据、应收票据备查簿、应收帐款等帐簿进行核对。【例题9】(2004中)
11、审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有：( )。答案BCEA.应收账款明细账B.银行存款日记账C.主营业务收入明细账D.应收票据明细账E.现金日记账【答案】BCE3、核实营业收入交易的截止期截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应收入是在下一报告期计入的，属于低估收入，如果已计入本期的收入是应收帐款账户日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期是在下一
12、会计期间，表明是高估了收入。对营业收入截止期审查有三条线索：(1)审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证;(2)从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账;(3)从发运单为起点追查销售发票和明细账。【例题10】(2007中)为审核年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：( )。A.以总账为起点追查至明细账B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细帐E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证【答案】BCD【例题11】(2007初)为了核实营业收入的截止期，审计人员
13、可实施的审计程序是：( )。A.计算重要产品的毛利率并与上期比较B.核对主营业务收入的总帐和明细账C.对存货进行监盘D.审查资产负债表日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单【答案】D四、审查销售退回、折让及折扣1、销售退回的审查(1)审查销售退回原因的合理性(2)审查销售退回帐务处理的正确性通过营业收入明细帐与退货凭证、退货入库凭证核对，存在退货凭证而营业收入明细帐中未予以记录虚增营业收入营业收入明细帐中有销货退回的记录，而无相关退货的原始凭证隐匿营业收入关注“营业收入明细帐、营业成本明细帐、产成品明细帐”等有关帐目，并进行核对【例题12】(2008初)审计人员抽取销售退回记录，审查是
14、否经业务记录以外的人员批准，其目的是：( )。A.检查不相容职责是否分离B.审查销售退回的合理性C.证实营业收入的真实性D.证实营业收入的完整性【答案】A2、销售折让与折扣的审查(1)销售折让、折扣业务的真实性检查其审核手续的完备性(2)折让、折扣比例的合理性是否符合有关规定(3)折让、折扣业务帐户处理的及时性和正确性会计处理的正确性第四节 应收款项和其他相关帐户审计应收款项(应收帐款和应收票据)审计主要是审查应收款项的真实性、正确性以及会计报表上余额的公允性一、应收帐款的审查审查步骤：1、取得应收帐款明细表2、运用分析性复核方法加以分析将本期应收账款余额与上年比较将本期末应收账款占本期销售额
15、的比例并与上年该比例比较将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较通过比较分析，根据其比率及其趋势变化，判断应收账款合理性。3、函证应收帐款(1)函证目的：审查应收账款是否真实、准确。函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。(2)函证过程的控制：向债务单位的函证过程均由审计人员控制。【例题13】(2005中、2006)在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：( )。A.会计主管B.应收账款记账员C.审计人员D.信用调查人员【答案】C(3)函证方法：肯定式或称积极式函证;否定式或称消极式函证【例题14】(2006、2008初)审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑
16、的因素包括：( )。A.应收账款内部控制的可靠性B.拟采取的函证方式C.审计人员自身的经验与能力D.以前年度函证的结果E.应收账款的重要性【答案】ABDE【例题15】(2008初、中)下列关于应收账款函证的说法中，正确的是：( )。A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都给予回函B.函证的效果与审计人员无关C.与积极函证相比，消极函证取得的证据可靠性较高D.数额较大、有疑点的应收账款应采取积极函证方法【答案】D4、分析询证函及应收帐款余额(1)询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的，将询证回函编人工作底稿，作为审计证据。(2)函证回函认可的金额与函
17、证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明差异的原因。产生差异的原因可能有四种情况：由于购销双方登记人账的时间不同一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录，查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。一方或双方记账错误审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计
18、单位的账面记录是否正确。存在弄虚作假或舞弊行为即被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的，或低估应收账款以达到低估营业收人、低估利润和少交税金的目的。审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。【例题16】(2008中)应收账款函证回函认可的金额与函证金额有差异，可能存在的原因有：( )。A.由于购销双方登记人账的时间不同B.一方或双方记账错误C.被审计单位弄虚作假D.函证方式不恰当E.购销双方存在争议【答案】ABCE(3)肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函第二次函证未能回复的原因：账款已还，不愿再回复;坏账损失发生;根本不存在该顾客;询证函邮寄
19、丢失。对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。【例题17】(2006中)对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某应收账款，审计人员应当：( )。A.将该笔应收账欲确认为坏帐B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性D.编制应收账款账龄分析表【答案】C5、取得或编制应收帐款账龄分析表确定应收帐款的可实现价值【例题18】(2007中)为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：( )。A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对B.将应收账
20、款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对C.取得或编制应收账款账龄分析表D.抽取应收账款明细帐个别记录，追查至有关原始凭证【答案】C6、审查坏帐准备的提取与使用(1)核对坏账准备账户与应收帐款账户，验证企业坏帐准备计提方法和计提比例的恰当性，计算金额是否正确(2)审查坏账注销、处理规范性是否有申请报告和领导的审批文件【例题19】(2006)对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容：( )。A.注销坏账的审批文件B.赊销政策C.全年销售计划D.坏账准备的计提政策【答案】A7、审查应收帐款帐务处理的正确性重点审查：应收账款与其他应收账款分类的正确性，是否存在混淆情况8、审
21、查应收帐款在会计报表上披露的正确性【例题20】(2006初)下列各项属于对应收账款实质性审查程序的有：( )。A.比较各月应收账款余额，分析其变动情况B.审查应收账款账务处理的正确性C.编制应收账款账龄分析表，确定应收账款可实现价值D.实地观察不相容职务的分离情况E.核对应收账款总账、明细账和报表数的一致性【答案】ABCE二、应收票据的审查审查内容：1、取得应收票据明细表验证账账之间、账表之间是否一致2、监盘库存应收票据库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作基本相同，应同时进行。监盘后，应将监盘结果填入“应收票据监盘表”，并与应收票据明细账核对是否相符。对于存放于其他处所的应收票据，如作为
22、抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。3、函证应收票据应收票据是一种债权凭证，确认其真实价值。须得到出票人或称债务人的确认，所以在清点的基础上，应采用询证的方法进行核实。4、审查应收票据发生和收回审计人员应将备查簿与应收票据账户核对，检查收到的票据是否及时入账。5、审查票据贴现审查内容：(1)票据贴现的款项是否及时足额入账(2)票据贴现的计算是否准确(3)票据拒付是否及时转账6、分析评价应收票据可兑现程度7、审查应收票据在会计报表中披露正确性三、应交税费的审查审查内容：1、取得或编制应交税费明细表2、审查纳税范围、计税依据3、审查增值税进项税额的审查购进货物改变使用用途后进项税额是否按规
23、定转出等第二章 采购与付款循环审计【主要内容】1、业务循环性质2、业务循环内部控制测评和审计目标3、应付款项审计4、固定资产审计【考试要求】1、业务循环性质。掌握采购与付款循环中的主要内部控制措施;熟悉采购与付款循环的业务流程;了解采购与付款循环中的主要文件2、业务循环内部控制测评和审计目标。掌握采购与付款循环内部控制测评的步骤、方法、审计目标(初级熟悉)3、应付款项审计。掌握应付款项审计的方法与内容4、固定资产审计。掌握固定资产审计的方法与内容第一节 本业务循环的性质业务循环是指外部商品和劳务的购置及付款过程，所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，所涉及的利润表项目通常为管理费用。一、业
24、务循环综述典型采购与付款循环的主要过程：1、处理请购单;2、编制订购单;3、验收商品和业务;4、确认债务;二、业务循环中的主要文件1、请购单;2、订购单;3、订货合同;4、验收单;5、卖方发票;6、退货或折让通知单;7、付款凭单;8、支票;9、采购日记账;10、现金和银行存款日记账;11、采购材料明细账和总账;12、原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账;13、应付账款明细账和总账;14、应付票据明细账和总账;15、预付账款明细账和总账;16、卖方对账单。三、业务循环中的内部控制1、职责分工(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制;(2)批准请购与采购部门相互独立，以防止
25、采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害;(3)采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出;(4)验收部门与财会部门相互独立，保证真实收到的商品数额登记入账;(5)应付款项记账员不能真实接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性;(6)内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。2、信息传递程序控制(1)授权程序(2)文件和记录的使用(3)独立检查3、实务控制第二节 业务循环内部控制测评和审计目标一、业务循环内部控制测评测评步骤：1、了解并描述该循环的内部控制2、检查不相容职责的划分(1)走访、观察信用部门与应收款账务处理部
26、门是否独立，或分别由不同的人员负责(2)抽查销售退回或折让发票.查看其所签批准人是否为业务记录以外的人员(3)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。【例题5】(2007中)审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：( )。A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效D.检查坏账准备的计提比例是否合理E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准【答案】AE3、测试制度执行情况发票制度、发货制度、结算制度4、审查销售合同5、观察对帐单是否按期寄出6、审查有关凭
27、证上内部核查的标记7、抽查账龄分析表8、审查销货折扣与收款的合理性9、审核坏帐损失的帐簿记录及相应的手续10、评价该循环内部控制【例题6】(2005中)审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：( )。A.发函询证应收账款B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表C.实观察不相容职务划分情况D.审查销售发票是否经过授权批准E.抽查验证营业收入账务处理的正确性【答案】BCD二、审计目标1、营业收入的审计目标(1)证实营业收入的真实性尚未发货却已记作收入营业收入重复记帐向虚构的客户发货，并作为营业收入入帐(2)证实营业收入计价与分类正确性(3)证实营业收入的完整性2、应收款项的审计目标(1)证
28、实应收款项的真实性(2)证实应收款项计价与分类的正确性(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性(4)证实应收款项纪录截至期的正确性(5)确认坏账损失的真实性(6)证实应收款项过账和汇总正确性第三节 应付款项审计应付款项包括应付账款、应付票据等，应付款项审计主要是为了查明债务入账的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额揭示应付款项期末余额的变动是否合理，经过比较发现应付款项期末余额变动不合理，应在其他环节加强审核，具体措施：1、将本期主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因2、将本期外购货物或劳务成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减
29、变动合理性3、将应付款项占采购金额比率与应付款项占当年流动负债比率进行对比，评价应付款项整体合理性4、检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，注意是否利用应付款项隐匿收入二、抽查应付款项明细账抽查样本量取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性、有效性。出现下列情形之一，应审查总体所有项目：1、应付账款账户数较少2、抽样结果表明误差很大，无法接受总体3、应付款项明细帐余额加总与总账余额不符，或发现有其他重大错误三、向债权人函证应付款项数额1、内部控制健全，卖方对账单齐备，一般可不必函证。2、内部控制有缺陷，无卖方对账单可供审核，应进行函证。函证重
30、点：对应付账款金额较大、欠账时间较长.核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户。【例题6】(2005中、2007初)审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款400万元，账龄2年以上但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员，未能取得证据证实其存在性。审计人员下一步应当：( )。A.做出账实不符结论B.向债权人进行询证C.核对会计报表D.直接调整账项【答案】B四、调节应付款项要求：被审计单位应每月从各供应商取得对账单，与应付账款各明细账调节。1、如果企业已按要求予以调节，审计人员只要复核各月各对账单，确定调节是否准确即可。2、如果企业未进行调节，审计人员
31、应执行这一程序，亲自进行调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。五、查找未列报或未入帐的应付款项为防止企业低估负债，需要审查的凭证：决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单、购货发票，决算之前发出的验收单【例题7】(2004中)为发现未列报或未入账的应付账款，除了审查决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单之外，还需检查的凭证是：( )。A.决算日之前的领料单B.决算日之前的验收单C.决算日之前的订购单D.决算日之前的请购单【答案】
32、B【例题8】(2005初)审计人员审查决算日以后若干天的购货发票，关注其日期，并审查相应的收货记录，查明入账时间是否正确，其目的是证实：( )。A.应付账款的存在性B.有无未列报或未入账的应付账款C.应付账款分类的准确性D.应付账款的合法性E.应付账款总体的合理性【答案】B第四节 固定资产审计固定资产审计涉及固定资产的形成过程、折旧与清理、减值准备审查等一、运用分析性复核方法检查固定资产变动合理性常用的比率和变动项目分析指标：固定资产比率、增减额、修理费用、折旧比例、保险费1、固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较查明已减少的固定资产是否在账面上注销，或查明是否存在闲置的固定资产
33、2、比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额分析差异形成的原因是否合理3、比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确4、本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较确定本年度折旧额计算是否正确5、分析比较各年度固定资产保险费查明变动有无异常【例题9】(2004初)在固定资产循环审计中，通过计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例并与上年相比较，无法帮助审计人员判断的事项有：( )。A.本年度计提折旧额的合理性B.累计折旧核算的正确性C.资本性支出和收益性支出区分的正确性D.固定资产变动的合理性E.折旧方法的适当性【答案】BCDE二
34、、固定资产入账价值的审查目的是审查企业固定资产取得的实际成本是否真实、正确。1、对于购进的固定资产(1)审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账。(2)审查有无将包装费、运杂费或安装成本记入生产成本或管理费用中，有无混淆固定资产成本与生产成本界限。2、对于自行建造的固定资产(1)审查其入账价值是否按照建造过程中发生的全部支出记账(2)审查有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费记入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费记入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产
35、价值不正确以及当期损益不真实的情况。3、对于其他单位投资转入的固定资产(1)审查其入账的价值是否按评估确认或合同、协议约定的价格记帐(2)审查合同、协议约定价值有无不公允情况，影响固定资产价值正确性和投入资本真实性的情况【例题10】(2006中)甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应作出的判断是：( )。A.甲企业该固定资产计价正确B.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元C.甲企业该固定资产计价错误，应为600万元D.甲企业该固定资产计价错误，应为28
36、0万元【答案】B4、对于融资租入的固定资产(1)审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、保险费、安装调试等支出记帐(2)审查有无将规定的费用项目漏记、错记或多记(3)审查是否存在混淆经营租赁和融资租赁界限的情况【例题11】(2005初)融资租入固定资产的审查要点包括：( )。A.租赁合同是否合法合规B.计价是否正确C.支付租金的账务处理是否正确D.是否按期计提折旧及其计算是否正确E.合同到期的，所有权转移是否按原定条件执行【答案】ABCDE5、对于改扩建的固定资产(1)审查其入账价值是否按原有资产帐面原值，减去改扩建发生的变价收入，加上改扩建增加的支出记帐(2)审查有无将改扩建期间发生的料、工、费与生产成本和管理成本相混淆(3)审查是否存在改扩建发生的固定资产变价收入不入账情况6、对于接受捐赠的固定资产(1)审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账(2)审查是否存在人为估价记帐(3)审查与接受捐赠固定资产相关的费用记帐是否正确，是否存在将其记入管理费用情况7、对于盘盈的固定资产审查其入账价值是否合理，有无随意估价情况。8、此外，审计人员还应对企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额进行审查：固定资产达到预定使用之前，应计入固定资产价值;固定资产达到预定使用之后，应计入当期损益。专心-专注-专业