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1、精选优质文档-倾情为你奉上历年考情概况本章内容在客观题与主观题中均可能出现。本章在近年考试中所占分值约4分至6分，在客观题中，考点主要是资产预计未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值的处理、商誉减值测试；在主观题中，主要是与其他有关章节相结合出题，例如与“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”“会计政策、会计估计及其变更和差错更正”“资产负债表日后事项”等有关内容相结合。近年考点直击考点 主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度 资产减值的范围、测试 多选题 2014年 每年年末均须进行减值测试的事项 可收回金额的计算 单选题 2015年 现金流量的内容、可收回金额的各种表述 资产组
2、的认定及减值 多选题 2017年 资产组减值的计算；资产组认定及其处理的表述 商誉减值测试 多选题、综合题 2016年、2017年、2019年 计算商誉减值金额、账面价值；选择正确的商誉减值测试描述 本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变动。【知识点】资产减值的范围与测试资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。本章所涉及的资产是指的资产减值准则中规定的非流动资产。（一）资产减值的范围1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3.固定资产（包括在建工程）4.生产性生物资产5.无形资产（包括研发支出）6.商誉7
3、.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施【例题多选题】（2014年）下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。A.存货跌价准备 B.应收账款坏账准备 C.债权投资减值准备 D.其他债权投资 正确答案ABCD答案解析选项ABCD，在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。（二）资产减值的迹象企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：企业外部信息来源：1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环
4、境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等。企业内部信息来源：1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或收购时所需的现金支出
5、远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。（三）资产减值的测试有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下资产除外：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。（2）尚未达到可使用状态的无形资产。由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。【例题多选题】（2014年）下
6、列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专利技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产正确答案BCD答案解析选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值
7、迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。【知识点】资产可收回金额的计量（一）资产可收回金额估计的基本方法1.计提减值准备的步骤（1）计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；（2）计算确定资产未来现金流量的现值；（3）比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。【思考题】为什么是取资产的“公允价值减去处置费用后的净额”与“未来现金流量的现值”这两者中的较高者作为可收回金额？思考题答案因为从会计理论角度讲，这样做更加符合谨慎性要求
8、。（4）资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失 贷：资产减值准备2.需要特殊考虑的问题资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高
9、于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。（1）公允价值的确定企业会计准则第39号公允价值计量规定的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。（2）处置费用是指可以直接归属于资产处置的相
10、关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后
11、的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（三）资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量现值应当综合考虑以下因素：1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量的基础：企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖
12、5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容：资产持续使用过程中预计产生的现金流入。【思考题】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入属于什么活动？思考题答案以生产机器设备为例，其在持续使用过程中产生的现金流入是指其所生产的产品对外销售产生的现金流入，其在现金流量表中属于经营活动产生的现金流入。为实现资产持续使用过程
13、中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。【思考题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出属于什么活动？思考题答案以生产机器设备为例，其在持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出是指为生产产品而购买材料、支付职工薪酬等的现金流出，其在现金流量表中属于经营活动产生的现金流出。【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。【例题综合题】（2012年节选）
14、206年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 950万元。206年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。要求：计算甲公司于206年末对开发项目应确认的减值损失金额。正确答案该开发项目应确认的减值损失3 5002 800700（万元）。【提示】可收回金额应当按照其公允价
15、值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【思考题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量属于什么活动？思考题答案以生产机器设备为例，其在寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量是指处置该机器设备所产生的现金净流入，其在现金流量表中属于投资活动现金流入或流出。（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的
16、、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【思考题】甲公司于220年11月2日作出决定，拟于221年初关闭一条A产品生产线，并将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计600万元，已与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划已于220年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。甲公司在220年12月31日确定相关资产的未来现金流量的现值时，需要考虑上述重组计划所引起的预计未来现金流量吗？思考题答案需要考虑。【思考题】甲公司于220年11月2日作出决定，拟于221年初关闭一条B产品生产线，并将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计800万元，至年末尚未与工会组织达成一
17、致意见；上述业务重组计划未经甲公司董事会批准。甲公司在220年12月31日确定相关资产的未来现金流量的现值时，考虑上述重组计划所引起的预计未来现金流量吗？思考题答案不需要考虑。【思考题】甲公司220年财务计划显示，其将于221年对固定资产进行改良或改扩建，预计现金支出为300万元，预计221年及以后各年现金流入将是220年的10倍。甲公司在220年12月31日确定相关资产的未来现金流量的现值时，需要考虑上述改良或改扩建所引起的预计未来现金流量吗？思考题答案不需要考虑。【思考题】甲公司220年财务计划显示，其将于221年支出现金100万元用于固定资产的日常修理。甲公司在220年12月31日确定相
18、关资产的未来现金流量的现值时，需要考虑上述日常修理所引起的预计未来现金流量吗？思考题答案需要考虑。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。原因：一是筹资活动与企业经营活动性质不同，其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，而且所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，所以与筹资成本有关的现金流出不应包括在预计的资产未来现金流量中；二是折现率要求是以税前基础计算确定的，因此，现金流量的预计也必须建立在税前基础之上。对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。在考虑通货膨胀影响因素的问题上，资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当保持一致。内部转移价格应当予以调整。
19、为了如实测算企业资产的可收回金额，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。【例题单选题】（2015年）下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）。A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值正确答案
20、C答案解析选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量，因为折现率是采用的税前利率，为了保持一致，现金流量不考虑所得税收付；选项B，不需要考虑与改良有关的预计现金流量；选项D，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。【例题单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出正确答案C答案解析预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流
21、出。（4）预计资产未来现金流量的方法：方法一：传统法。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。方法二：期望现金流量法。资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。【思考题】假定固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示（单位：万元）：期望现金流量法下，该资产在第1年的预计现金流量金额是多少？ 产品行情好（30%的可能性） 产品行情一般（60%的可能性） 产品行情差（10%的可能性） 第一年 150 100 50 思考题答案期望现金流量法下，第1
22、年的预计现金流量15030%10060%5010%110（万元）。2.折现率的预计在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。3.资产未来现金流量现值的预计在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。【例题计算分析题】A公司于219年年末对一项作为固定资产核算的生产设备进行减值测试。该设备账面价值为1 000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是
23、该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。其他资料如下：项目 第1年 第2年 第3年 第4年 预计未来4年产生的现金流量 300 200 250 300 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 计提减值准备后折旧方法为直线法，不考虑残值。要求：计算219年年末应计提的减值准备和220年末固定资产的账面价值正确答案（1）219年12月31日现金流量的现值3000.95242000.90702500.86383000.8227929.88（万元）。公允价值减去处置费用后的净
24、额700（万元）。因此，可收回金额929.88（万元）。219年年末应计提的减值准备1 000929.8870.12（万元）。（2）220年末固定资产的账面价值929.88929.88/4697.41（万元）。4.外币未来现金流量及其现值的预计如果企业使用资产所收到的未来现金流量是外币，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金流量，并按照该货币（例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。（2）将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币），从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金
25、流量的现值。（3）在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额。【例题综合题】甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于218年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算，货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。218年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（2）由于国际货物运输业务受宏观经济
26、形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。单位：万美元年份 业务好时（20%的可能性） 业务一般时（60%的可能性） 业务差时（20%的可能性） 第1年 500 400 200 第2年 480 360 150 第3年 450 350 120 第4年 480 380 150 第5年 480 400 180 （3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复
27、利现值系数如下：（P/F ，10%，1）0.9091；（P/F，12%，1）0.8929（P/F ，10%，2）0.8264；（P/F，12%，2）0.7972（P/F ，10%，3）0.7513；（P/F，12%，3）0.7118（P/F ，10%，4）0.6830；（P/F，12%，4）0.6355（P/F ，10%，5）0.6209；（P/F，12%，5）0.5674（5）218年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元6.80元人民币；第2年末为1美元6.75元人民币；第3年末为1美元6.70元人民币；第4年末为1美元6.65元人
28、民币；第5年末为1美元6.60元人民币。正确答案（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。第一年的现金流量50020%40060%20020%380（万美元）第二年的现金流量48020%36060%15020%342（万美元）第三年的现金流量45020%35060%12020%324（万美元）第四年的现金流量48020%38060%15020%354（万美元）第五年的现金流量48020%40060%18020%372（万美元）（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。货轮未来5年现金流量的现值3800.89293420.79723240.711
29、83540.63553720.56741 278.61（万美元）货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值1 278.616.858 758.48（万元）由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是预计未来现金流量的现值8 758.48万元。（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额10 9258 758.482 166.52（万元），分录是：借：资产减值损失2 166.52贷：固定资产减值准备2 166.52（4）计算货轮219年应计提的折旧。因为使用寿命结束时
30、处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，219年应计提的折旧8 758.48/51 751.70（万元）。【知识点】资产减值损失的确认及其账务处理（一）资产减值损失的确认1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题多选题】（2012年）下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。A.商誉减值
31、准备B.存货跌价准备C.债权投资减值准备D.其他权益工具投资正确答案BC答案解析选项A，商誉的减值准备不得转回；选项D，其他权益工具投资不计提减值准备。（二）资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备【例题综合题】甲公司为一家物流企业，经营国内货物运输业务。218年末对一架运输飞机进行减值测试。该运输飞机原值为50 000万元，累计折旧30 000万元，218年末账面价值为20 000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值为14 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用
32、为1 500万元。该公司考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输飞机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：单位：万元项目 219年 220年 221年 222年 223年 营业收入 5 000 4 500 4 200 4 000 3 000 上年应收账款将于本年收回 0 100 50 60 40 本年应收账款将于下年收回 100 50 60 40 0 以现金支付燃料费用 650 550 460 420 300 以现金支付职工薪酬 200 160 170 180 120 以现金支付机场安全费
33、用、日常维护费用等 300 150 310 360 200 估计处置时的收入 0 0 0 0 265 复利现值系数如下：（P/F，6%，1）0.9434；（P/F，6%，2）0.8900；（P/F，6%，3）0.8396；（P/F，6%，4）0.7921；（P/F，6%，5）0.7473。要求：作出218年末资产减值的相关会计处理。（计算结果保留两位小数）正确答案218年末减值计算过程：（1）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额：资产的公允价值减去处置费用后净额14 0001 50012 500（万元）。（2）分别计算运输飞机预计未来每年净现金流量：219年净现金流量5 000100650
34、2003003 750（万元）。220年净现金流量4 500100505501601503 690（万元）。221年净现金流量4 20050604601703103 250（万元）。222年净现金流量4 00060404201803603 060（万元）。223年净现金流量3 000403001202002652 685（万元）。（3）计算运输飞机预计未来现金流量现值：运输飞机预计未来现金流量现值3 7500.94343 6900.89003 2500.83963 0600.79212 6850.747313 980.88（万元）。（4）计算运输飞机的可收回金额：企业应比较资产的公允价值减去处
35、置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。（5）计算资产减值损失：资产减值损失20 00013 980.886 019.12（万元）。（6）编制会计分录：借：资产减值损失6 019.12贷：固定资产减值准备6 019.12【知识点】资产组的认定及其减值处理资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基
36、本上独立于其他资产或者资产组。认定资产组应当考虑的因素：（1）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如，企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的，并且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。【思考题】甲公司有一条生产甲产品的流水线，其流水线由A、B、C、D四台设备构成。A、B、C、D四台设备是否应当被认定为一个资产组来进行减值测试？思考
37、题答案四台设备同时运转时该流水线可以生产出产品，仅开启其中一台或几台设备无法生产出产品。因此，A、B、C、D四个设备都无法单独产生现金流，但该资产组（含A、B、C、D四个设备）能够产生独立的现金流。这种情况下，应将A、B、C、D四个设备作为一个资产组来进行减值测试。（2）资产组的认定应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。【思考题】P公司的两条生产线（电视机、洗衣机）都是独立生产、管理和监控的。这两条生产线是否应当被分别认定为单独的资产组？思考题答案是的。【思考题】某公司拥有A、B两个
38、车间，这两个车间的某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的。这两个车间是否应当被认定为一个资产组？思考题答案是的。【总结归纳】（1）某公司有一条生产线，该生产线由A、B、C三台机器设备构成，均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位。【分析】该公司应将A、B、C三台设备认定为一个资产组，它们组成了一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（2）某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。【分析】该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，均能够分别产生独立的现金流量。（3）某公司有
39、一条流水线，生产真空包装食品，该生产线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量，此外该食品由包装机包装后对外销售。包装机由独立核算的包装车间使用。该公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，该公司还用该包装机承接其他企业产品的包装，收取包装费。【分析】该公司应将A、B、C、D四部机器认定为一个资产组，包装机单独提减值。因为A、B、C、D四部机器组成的资产组必须结合在一起，才能够产生独立的现金流量，而包装机可单独产生现金流量。（4）某制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车
40、间生产完后由C车间负责组装成产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的。【分析】该企业应将三个车间认定为一个资产组。因为该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，A、B、C车间组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（5）某公司拥有一个管理总部（办公楼）、A车间和B车间等资产。A车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供B车间加工成电子仪器，无其他用途；B车间仅拥有B、C两套设备，除对A车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途。【分析】该公司应将A车间（或A设备）和B车间（或B、C两套设备）作为一个资产组。（6）某公司拥有A、B、C三家工厂，分
41、别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。【分析】该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行
42、分配。（7）某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。除非该铁路被报废出售，否则其在持续使用中难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入。【分析】该公司应将煤矿和专用铁路认定为一个资产组。因为企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，才能够产生独立的现金流量。（二）资产组减值测试1.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2.资产组的账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账
43、面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。3.资产组减值的会计处理资产组减值测试的原理和单项资产相一致，即企业需要预计资产组的可收回金额、计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。（见商誉减值测试）（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高
44、者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；零。因此导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【例题计算分析题】X公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。220年末甲生产线出现减值迹象，因此，对甲生产线进行减值测试。220年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元，合计为1 000万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。要求：作出220年末资产组减值的相关会计处理。正确答案220年