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1、精选优质文档-倾情为你奉上第五章 企业生产成本核算系统设计 第五章 企业生产成本核算系统设计o 学习目标同学们，完成这一章内容的学习后，你将可以：描述成本流程与产品成本核算程序、成本核算规范体系；归纳产品成本核算基础内容与品种法、分批法、分步法等具体产品成本核算程序的设计要点；阐述作业成本核算程序的设计内容。预备知识如果同学们对成本会计中的相关内容淡忘了，这里为大家提供了：费用支出界限与标准，产品成本项目设置原则、内容，要素费用分配方法、报表设计等内容，本章引例2009年，财政部组织驻各地财政监察专员办事处对78户企业2008年会计信息质量进行了检查，部分企业存在的问题是： 某企业多计期间费用
2、2581万元。 某企业少计成本5192万元。 某企业虚列成本549万元。 某企业在未按照合同约定完成用地手续的情况下，将在“其他应收款”科目核算的借款转入“开发成本”科目核算，多计开发成本6502万元；预付账款没有按期结转成本，截至2008年末少计开发成本14499万元。 某企业多计成本费用601万元。 某企业在进行前期差错更正时未追溯调整以前年度损益，虚减2008年度运输成本3987万元。这些问题的出现，意味着企业成本费用核算不规范，成本费用内部控制未发挥应有的作用，企业应设计完善的生产成本核算系统以提高会计信息质量。o本章内容oooo知识点1：生产活动与成本核算学习目标同学们学习了本知识点
3、能够说出成本核算与资产计价的关系，能够描述成本流程与产品成本核算程序，能够理解成本核算的规范体系。学习任务现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。答：财政部 2006 年 12 月 4 日正式颁布新的企业财务通则，要求我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。新企业财务通则第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制
4、、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。 2007 年 3 月 16 日颁布于 2008 年 1 月 1 日实施中华人民共和国企业所得税法，2007年 11 月 28 日，国务院通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例，实施条例自 2008年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施。企业所得税法第二章应纳税所得额的第 17
5、条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。 知识点2：产品成本核算基础设计学习目标同学们学习了本知识点的内容，主要能够说出产品成本核算基础设计的内容，能够对要素费用归集、分配、核算等进行制度设计。学习任务企业会计准则第1号存货第五条规定“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”；第六条“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费
6、以及其他可归属于存货采购成本的费用”。对于通过加工而取得的产成品存货而言，这里的“存货的采购成本”是指什么？是成本核算的一项基础工作吗？通过仔细研读题目所提供资料的内容，并比较内部会计控制规范存货以及企业内部控制规范应用指引存货，可知该公司作为一家大型生产性企业，其存货的内控制度是不健全的，主要体现在以下几方面： 一、存货的内容有缺失，缺少其他方式取得存货的控制，比如接受投资取得的存货、通过货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货的控制制度。 二、缺少岗位分工与授权批准的有关内容，应增加： （一）应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，包括计划部门、采购部门、销售部
7、门、财务部门等，比如：仓储、保管部门应当明确各岗位在值班轮班、入库检查、货物调运、出入库登记、仓场清理、安全保卫、情况记录等各方面的职责任务，并定期或不定期地进行检查。 （二）要确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务不相容岗位至少包括: 1计划与审批； 2存货的采购、验收与付款; 3存货的保管与清查; 4存货的销售与收款; 5存货处置的申请与审批、审批与执行; 6存货业务的审批、执行与相关会计记录。 单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。 （三）应当配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。要以岗位说明书或组织管理程序的方式加以
8、明确和规范。 （四）应当建立存货业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。对于审批人超越授权范围审批的存货业务经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （五）应当制定科学规范的存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存货业务全过程得到
9、有效控制。 三、要建立存货的取得、验收与入库控制流程。 文中只规定了存货业务的会计处理程序，其流程也不清晰，控制不完善。比如：文中提到首先由供货单位将存货购买发票和运输提货单函寄业务部门；业务部门根据有关存货购买通知单和合同编制存货验收单，一式四联，将发票、提货单、验收单给财会部门，这种处理是不正确的，验收必须是根据实物验收，而不能根据购买通知单和合同编制验收单。 需要补充以下控制内容： （一）应当根据存货的不同取得方式，采取相应的控制方法实施有效控制，确保存货取得真实、合理、透明。比如：单位接受投资者投入的存货，其实有价值和质量状况应当经过评估和检查，并与单位筹资合同或协议的约定相一致；单位
10、取得的存货为对方单位抵顶债务的，该类存货的取得应经过单位有关部门和人员审核批准，其实有价值和质量状况应当符合双方约定。 （二）应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化。应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控制预算外或计划外采购。应当根据预算有关规定，结合本单位的业务特点编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算，并按照预算对实际执行情况予以考核。 （三）应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对于验收合格的存货，应当及时办理入库手续。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门和人员应当立即向有关部门报告;有关部
11、门应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理。 （四）财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收和入库证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量与金额。对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账。 （五）存货管理部门应当设置实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货的类别、编号、名称、规格、型号、计量单位、数量、单价等内容，并定期与财会部门核对。对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独记录，避免与本单位存货相混淆。 四、仓储与保管控制 （一）应当根据销售计划、生产计划、采购计划、资金筹措计划等制定仓储计划，合理确定库存存货的结构和数量。 （二）应当建立存货
12、限制接触制度。 （三）应当建立生产部门对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制制度，包括根据生产特点、工艺流程等对转入、转出存货的品种、数量等进行的登记，以及对在生产过程中废弃的存货的登记。 （四）应当建立存货的分类管理制度，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。 （五）应当按照国家有关法律法规要求，结合存货的具体特征，建立、健全存货的防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施，并建立相应的责任追究机制。 （六）应当建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各
13、类存货进行实地清查和盘点，及时发现并掌握存货的灭失、损坏、变质和长期积压等情况。存货发生盘盈、盘亏的，应查明原因，分清责任，并及时报告有关部门。 （七）应当建立存货的信息化管理制度，创新工作方式，确保相关信息及时传递，提高存货运营效率。 （八）应当建立健全存货成本会计核算系统，正确计算和结转存货成本。 五、领用、发出与处置控制 （一）内部各业务部门因生产、管理、基本建设等需要领用原材料等存货的，应当履行审批手续，填制领料凭证。对外捐赠存货，应当履行审批手续，签订捐赠协议，捐赠对象应当明确，捐赠方式应当合理，捐赠程序应当可监督检查。单位运用存货进行对外投资，应当履行审批手续，并与投资合同或协议等
14、核对一致。 （二）应当建立销售存货的控制制度。 （三）应当建立存货处置环节的控制制度，明确存货处置的范围、标准、程序、审批权限和责任，应当组织相关部门或人员对存货的处置方式、处置价格等进行审核，重点审核处置方式是否适当，处置价格是否合理，处置价款是否及时、足额收取并入账。 （四）应当建立健全存货取得、验收、入库、保管、领用、发出及处置等各环节凭证、资料的保管制度，并定期与财会部门核对，发现问题，及时处理。知识点3：具体产品成本核算程序设计学习目标学习了本知识点，同学们能够设计具体产品成本核算程序，并能对多种成本核算程序综合使用进行设计。学习任务某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程中生产出A
15、产品、B产品与C半成品三种，C半成品还需要进一步加工才能销售。A产品、B产品与C半成品是联产品，其成本核算方式如下图所示：要求：根据上述成本核算方式设计A产品、B产品与C产品成本核算程序。2015-04-29 11:35 A产品标准产量=601=60 B产品标准产量=102=20 C产品标准产量=153=45材料费用分配表产品名称产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际甲800900160150155乙20001800908580 借：生产成本基本生产成本(A产品) 19200 (B产品) 6400 (C产品) 14400 贷：原材料 40000知识点4: 作业成本核算制度设计学习目标同学
16、们学习了本知识点后，能够说出传统成本核算与作业成本核算的不同；能够设计作业成本核算的制度。学习任务某企业生产A、B和C三种电子产品。产品A生产工艺最简单，年销售12000件；产品B生产工艺相对复杂，年销售24000件；产品C最复杂，年销售4800件。公司设有一个基本生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。（1）该企业以直接人工工时为基础分配制造费用，传统成本核算法计算完工产品成本见下表所示。产品成本计算表（传统成本核算法） 单位：元成本项目A产品B产品C产品以直接人工工时为基础的制造费用分配率=/ =26.4直接材料
17、（元）96000直接人工（元）制造费用（元）合计产量（件）12000240004800单位产品成本207302126（2）该企业准备采用作业成本法。具体核算内容如下表所示。制造费用金额（元）年作业量成本动因单位作业成本A产品B产品C产品作业量作业成本作业量作业成本作业量作业成本装配64500机器小时（小时）22.56150003750012000材料采购30000定单张数（张）818001440072005760021000物料处理15000材料移动（次数）4810505040045009450起动准备360022500准备次数（次数）0.1615002406000960150002400质量
18、控制30000检验小时（小时）16.8460001200012000产品包装15000包装次数（次数）20600120004500900009900工程处理60000处理时间（小时）14150002700018000管理直接人工（小时）3.44450001200041280合计（3）作业成本法与传统成本核算法计算结果的比较如下表所示：项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用成本合计直接材料直接人工制造费用成本合计A产品（12000件）传统505899207作业505873.44181.44差异额000025.5625.56差异率0014.09%0034.80%14.09%B产品（24000件
19、）传统9080132302作业908091.81261.81差异额000040.1940.19差异率0043.78%15.35%0043.78%15.35%C产品（4800件）传统96000204066126作业960002040390.85差异额00-00-264.85-264.85差异率00-80.05%-67.76%00-80.05%-67.76%要求：试分析：作业成本核算与传统成本核算的主要区别；两种成本核算方法产生差异的原因。1.其区别主要体现在。(1)成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。(2)成本计算程序不同。与传统成本制度相比，作业成本制度要求
20、首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。(3)成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式:第一维是产品成本;第二维是作业成本;第三维是动因成本。作业成本产出的这三维成本信息，不仅消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业和经营过程。(4)费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在
21、作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。2.作业成本核算与传统成本核算的联系。(1)作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止状态，传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动态。两项内容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种
22、动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。(2)二者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料、费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。会计制度设计第三次形考作业完成情况包括第五章（知识点1、知识点2、知识点4共3次任务）和第六章（知识1任务1），已经完成4次任务 第五章 企业生产成本核算系统设计 知识点1：生产活动与成本核算 任务1：现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核
23、算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。 答：不认同此种说法。因为：(1)企业会计准则并不是与成本核算完全无关，成本核算也不仅仅是依赖会计实践进行的。产品生产意味着资产消耗，因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关系，资产的账面价值决定着成本费用水平。(2)企业会计准则第1号一存货第五条、第六条、第七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品损失等成本项目。(3)企业对生产成本
24、核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要设计到具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定的，比如成本核算的总分类账户体系的设置。 财政部 2006 年 12 月 4 日正式颁布新的企业财务通则，要求我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。新企业财务通则第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复
25、和环境保护等所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。2007 年 3 月 16 日颁布于 2008 年 1 月 1 日实施中华人民共和国企业所得税法，2007年 11 月 28 日，国务院通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例，实施条例自 2008年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施。企业所得税法第二章应纳税所得额的第 17条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规
26、的规定处理。 知识点2：产品成品核算基础设计 任务1：企业会计准则第1号存货第五条规定“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”；第六条“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。对于通过加工而取得的产成品存货而言，这里的“存货的采购成本”是指什么？是成本核算的一项基础工作吗？ 答：首先：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 存货的相关税费
27、是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计
28、入当期损益。是成本核算的一项基础工作。 成本核算的基础工作有： 1.定额的制定和修订。产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准。企业应当制定和修订先进而又可行的原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本。 2.材料物资的计量、收发、领退和盘点。为了进行成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 3.原始记录。为了进行成本核算和管理，对于生产过程中工时和动力的耗费，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应做出真实、完
29、整的记录。 4.厂内计划价格的制定和修订。在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务（如运输、修理等）制定厂内计划价格，作为内部结算和考虑的依据。厂内计划价格应该尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不作变更。 知识点4: 作业成本核算制度设计 任务1：某企业生产A、B和C三种电子产品。产品A生产工艺最简单，年销售12000件；产品B生产工艺相对复杂，年销售24000件；产品C最复杂，年销售4800件。公司设有一个基本生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗
30、及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。 要求：试分析：作业成本核算与传统成本核算的主要区别；两种成本核算方法产生差异的原因。 答：20世纪70年代以来，随着经济的发展和科技的进步，企业的内部环境和外部环境都发生了巨大变化，制造费用在产品总成本中所占比例大大提高，传统成本核算出现弊端，出现了作业成本法，又称ABC法。 一、作业成本法的产生 1.企业环境的变化。个性化服务要求企业放弃大批量生产，改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的柔性生产系统（FMS），以保证能在较短时间内生产出 不同的新产品，及时满足消费者多样化的需求。许多人工己被机器取代，制造费用大比例上升，而且制造费
31、用的结构和可归属性也彻底发生了改变。无论从提高产品成本计算的正确性看，还是从提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重点放在制造费用上。 2.传统成本核算出现弊端。传统的成本核算，以直接人工为主，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。在传统成本计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。这种缺陷在直接人工成本占主要地位或制造费用所占比例不高的情况下不会很突出，但在制造费用所占比例很高的情况下，传统成本核算的弊端就会日益突出。 随着经
32、营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资 源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。 如果继续沿用传统的会计系统，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，将会过高地估计高产量、低复杂度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂度产品的成本，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统的成本核算系统已不适用于自动化生产的要求。 3.解决传统成本核算弊端的基本途径是:(1)缩小制造费用的分配范围 由全厂或全车间改为由若干个“
33、作业”或“作业成本池”分别进行分配。 (2)增加分配标准由单标准（直接人工小时或机器工作小时）分配改为多标准分配，即按引起制造费用发生的多种“作业动因”进行分配。这种方法正是作业成本法下成本核算的方法，称之为作业成本核算。 二、作业成本法的基本原理 作业成本法包括作业成本计算和作业管理两个方面的内容。作业成本法的基本原理：生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作业联系在一起的。因此，作业成本计算法的成本计算程序，就是把各资源库成本分配给各作业， 再将各作业成本库成本分配给最终产品。这一过程可以分为以下三个步骤：1.确认和计量各种资源耗费。资源可以简单地区分为货币资源、材料资源
34、、动力资源等几类。有关各类资源耗费的信息可从企业的总分类账得到。作业成本计算法并不改变企业所耗资源的总额，作业成本计算法改变的只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额。 2.把资源分配到作业，开列作业成本单，归集成本池成本。这一步要做的工作包括以下几方面： （1）确认作业所包含的资源种类，也就是确认一作业所包含的成本要素（项目） （2）确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象（作业），据此计算出作业中该成本要素的成本额。开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。 3.选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本单。这一步骤
35、包括以下几个方面： （1）确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率。 （2）统计各产品所耗作业量（或作业动因数）。计算产品承担的制造费用，开列产品成本单。 三、作业成本核算与传统成本核算的比较 作业成本核算与传统成本核算既有区别又有联系 1. 其区别主要体现在。 (1)成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。 (2)成本计算程序不同。在传统成本核算制度下所有成本都分配到产品中去，成本计算程序如图1所示：图1 传统成本核算程序与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生
36、的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。作业成本计算程序如图2所示：图2 作业成本核算程序 (3)成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式第一维是产品成本第二维是作业成本第三维是动因成本。作业成本产出的这三维成本信息，不仅消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业和经营过程。 (4)费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业
37、成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。 2.作业成本核算与传统成本核算的联系。 (1)作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止状态，传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动态。两项内容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种动态的责任成本，
38、其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。 (2)二者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计算的目 第六章 负债业务的会计制度设计 第六章 负债业务的会计制度设计o 学习目标同学们，在本章的学习中你会了解到短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等重要负债项目的内部控制应用实践，学完本章内容后你们能够运用已学知识设计出负债项目的会计制度。预备知识如果想设计出管理负债的会计制度，你需要能够准确说出负债要素的定义，能够熟练掌握各项负债的会计核算。否则请大家预习中级财务会计中负债业务的内容。本章引例2009年，财政部组织驻各地财政监察专员办事处对78
39、户企业的2008年会计信息质量进行了检查，部分企业存在的问题是： 某企业未披露支付履约保函金所形成的或有负债6744万元。 某企业多计负债188万元。 某企业虚列负债1318万元。 某企业将劳务保证金及代储工资结余存入关联单位，少计资产和负债1221万元。 某企业少计递延所得税负债926万元。这些问题的出现，意味着企业负债类业务会计核算不规范，相关内部控制不到位，企业应着力提高负债会计信息质量。o 本章内容 一、流动负债 ooooo 二、长期负债 oooo知识点1：短期借款 任务1：实例分析： 审计人员2014年1月份检查某企业“短期借款”明细账时发现有余额400 000元，是2013年8月1
40、日从某股份制银行借入的期限为10个月的临时借款，月利率为0.75%，到期一次还本付息。该企业除此笔借款外并无其他短期借款。检查该企业“预提费用预提借款利息”明细账时发现从2013年8月份到12月份预提短期借款利息的会计分录均为： 借：财务费用 6 000 贷：预提费用预提借款利息 6 000 截止2013年12月31日已经预提借款利息费用30 000元。会计人员解释说2013年把10个月的利息费用都计提完了，2014年就不需要再计提此笔短期借款利息了。 试分析：这样做是否符合要求？对企业损益有怎样的影响？ 答:这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么时候发生的费用要计提到当期，一年计提了要
41、到其它年份进行摊销。这种做法可以使企业经营状况不好时，能减少费用，维持一定的利润水平 会计分录如下： 借入时 借：银行存款 200 000 贷：短期借款某商业银行 200 000 每月计提利息时 借：财务费用利息 1000 （*0.5%） 贷：其他应付款应付利息 1000 提费用预提借款利息”明细账时发现从2013年8；截止2013年12月31日已经预提借款利息费用3；试分析：这样做是否符合要求？对企业损益有怎样的影；答:这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么；借：银行存款；贷：短期借款某商业银行每月计提利息；借：财务费用利息1000（*0.5；提费用预提借款利息”明细账时发现从2013
42、年8月份到12月份预提短期借款利息的会计分录均为： 借：财务费用 6 000 贷：预提费用预提借款利息 6 000 截止2013年12月31日已经预提借款利息费用30 000元。会计人员解释说2013年把10个月的利息费用都计提完了，2014年就不需要再计提此笔短期借款利息了。 试分析：这样做是否符合要求？对企业损益有怎样的影响？ 答:这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么时候发生的费用要计提到当期，一年计提了要到其它年份进行摊销。这种做法可以使企业经营状况不好时，能减少费用，维持一定的利润水平 会计分录如下： 借入时 借：银行存款 200 000 贷：短期借款某商业银行 200 000
43、 每月计提利息时 借：财务费用利息 1000 （*0.5%） 贷：其他应付款应付利息 1000 知识点2：交易性金融负债学习目标通过这个知识点的学习同学们需要掌握如何制定严密的交易性金融负债内部控制制度，进而学会设计交易性金融负债会计核算的制度。请同学们根据所学的交易性金融负债会计核算和内部控制的要点，试着解答如下学习任务：学习任务1. 请举实例说明交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点。交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点包括： （1）建立健全金融负债分类和重分类的内控制度。通常由董事会确定分类标准和相应的授权；在重分类时要对其合理性进行表决。管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分
44、类。不得随意重分类，重分类必须有充分证据以支持其合理性。 （2）公允价值计量模式选用要遵循谨慎性与适度选用原则，建立健全公允价值相关的决策体系。通常由管理层在综合考虑各项相关因素，比如市场状况、同业类似负债情况、估值技术的适用条件等的基础上，提供可靠计量公允价值的证据；董事会在审核管理层提交的相关证据基础上，对重要的负债项目采用公允价值计量做出决议。（3）按规定程序充分披露公允价值信息，包括确定方法（比如聘请专业中介机构评估按照评估值计量）、估值假设、主要参数等。知识点3：应付账款学习目标通过这个知识点的学习同学们需要掌握如何制定严密的应付账款内部控制制度，进而学会设计应付账款会计核算的制度。
45、请同学们根据所学的应付账款会计核算和内部控制的要点，试着解答如下学习任务：学习任务实例分析下述是一些对负债的情况： （1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。（4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。 知识点4：应付职工薪酬学习目标通过这个知识点的学习同学们需要掌握如何制定严密的应付职工薪酬内部控制制度，进而学会设计应付职工薪酬会计核算的制度。请同学们根据所学的应付职工薪酬会计核算和内部控制的要点，试着解答如下学习任务：学习任务据第一财经日报2010年6月24日报道，审计署发布的6家中央企业2008年度财务收支审计结果显示，财务处理不规范成为普遍问题。其中包括： 华电集团约70亿资本金未到位问题，即截至2009年5月，华电集团未经国