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1、精选优质文档-倾情为你奉上审计准则的经济后果分析审计准则的经济后果分析内容简介：一、审计准则的经济后果观 经济后果观最先 应用 于会计准则。1978年，Zeff在 经济后果 学说兴起中指出：会计准则的经济后果，是指各种财富的转移是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分割，而这种 社会性后果 的表现是会计 论文格式论文范文毕业论文一、审计准则的经济后果观 经济后果观最先 应用 于会计准则。1978年，Zeff在“经济后果”学说兴起中指出：会计准则的经济后果，是指各种财富的转移是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分割，而这种“社会性后果”的表现是会计报告对 企业 、政府、工会、投资人、债权人决策
2、行为的影响，更具体的表现就是一个公司会计政策的选择对其市场价值产生的影响。换言之，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同集团的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损。我们认为，审计准则具有和会计准则同样的性质，审计准则同样具有经济后果。具体表现在：1.对政府与监管者而言：当政府作为一名投资者时，他与其他普通投资者一样希望经过审计的财务报表等信息是恰当的、可靠的，这些信息都是在公认的审计准则审计下披露出来的，能够以此来进行投资决策等；当政府作为一名监管者时，他希望经过审计的信息能够满足社会各界的要求，同时公司披露的信息经过审计后能够达到政府监管的要求，比
3、如经过审计的会计信息能够服从政府的税法、经过审计的会计信息有利于国家实施宏观经济计划和调控需要等。 对普通投资者与债权人而言：他们要求企业提供的会计信息是相关的、可靠的以及同时具有可比性。可是，如果仅仅是要求由这些公司来保证其所提供的会计信息是相关的、可靠的，这多少会让投资者与债权人难以相信，唯一的办法就是由独立的第三方对这些会计信息进行审计，以合理的确保这些会计信息是相关的、可靠的。 3.对审计师而言：审计师对企业财务报表是否符合“公认会计原则”进行审计，以审查财务报表的可靠性、真实性与公允性。可是由于审计师的理性经济人假设，他可能为了追求自身利益最大化而损害其他相关者的利益，为了确保审计师
4、的行为与其他利益相关者相一致，这就需要一个公认的审计准则来对其行为进行规范。同时，审计师从事的活动是一项高风险的活动，为了保护自己以减少面临 法律 诉讼的概率以及符合成本效率原则，同时也为了弥补社会各界对审计师的期望差距，审计师同样需要一项公认的审计准则对其业务活动进行指导以及保护其自身利益。 4.对企业而言：一般来说，相对于以上三者，企业管理当局最不需要审计准则，这样企业就可以随意滥用会计准则，随意披露虚假信息而外部利益相关者却不知道。可是，在现今这个各个利益方相互交织的社会里，企业不可能完全依靠自己来获得不断 发展 ，企业需要外部资金，需要赢得外部利益者的青睐，这就注定了企业不可能经常性的
5、滥用会计准则以及随意披露虚假信息，而为了让外部利益者相信其所披露的信息是相关与可靠的，企业就需要审计师对这些信息进行审计，而这些都是由审计准则来规范的。同时，企业也需要获得其他企业的信息，因此企业也希望其他企业披露的信息同样符合“公认会计审计准则”。 二、审计准则经济后果的具体行为表现 1.审计准则经济后果的博弈原因分析：潜在利润 根据新制度经济学理论，对于制度的需求是因为在当前状态下，行为主体无法获得潜在利益。国内一些学者认为，审计准则能够有效地降低审计业务中的交易费用，从而使利益相关者获得由交易带来的潜在收益。“从制度需求理论上说，通过适用的审计准则，使显露在现存制度安排结构之外的利润内在
6、化，即潜在利润内在化是审计准则需求产生的基本原因”。 审计准则的潜在利润是指实行这项审计准则所获得的潜在收入减去遵循这项审计准则所增加的成本，即审计准则给社会带来的预期正值收益。由于审计准则经济后果所带来的潜在利润，相关利益各方才更有动力去参与博弈过程。潜在利润影响审计准则的博弈过程是这样的：首先经过会计职业界、社会公众、政府机构的辩论和 研究 ，一项公认审计准则得以形成，达到暂时的均衡状态。随着外部经济、法律及技术环境的变化，现存准则安排之外的潜在利润会逐渐显露出来，于是又会引起新一轮的博弈，以达到新的均衡状态。正是相关利益者对审计准则潜在利润的不断追求，才使得审计准则由低层次向高层次不断逼
7、近，同时审计准则也得到了不断的完善。 审计准则经济后果的博弈过程分析：相关利益集团之间的互相博弈 Ro A.Chandler曾经指出，将审计准则仅作为技术性标准的观点如今已经受到越来越多的质疑。国外已有不少审计学者指出，审计准则的制定实际上是一种 政治 过程。如，Ro A.Chandler研究了英国审计实务委员会颁布审计指南：审计报告样本的过程中就有着各方所发生的利益冲突和妥协。MEnroe and Martens则研究了美国AICPA出台SASNo.69的过程中，反映了利益各方是如何表达并维护自己利益的。以上研究都表明，审计准则的制定过程是相关利益者的博弈过程，审计准则是博弈过程的均衡解，其
8、实质是利益各方所达成的契约，这一点是我们理解审计准则制定的经济后果观的关键。 由于审计准则具有 经济 后果，不同利益集团往往都会想方设法利用自己的优势来对审计准则的制定施加 影响 ，因为准则一旦制定，将造成不同利益集团之间实际的财富分配。由上述潜在利润对审计准则博弈的影响过程可以看出，审计准则的均衡解只是一个静态的纳什均衡，一旦审计准则的潜在利润显露出来，相关利益各方就会力争获得潜在利润的最大一部分，无论对政府还是普通投资者与债权人、 企业 、审计师来讲都是一样的，他们会更有动力去追逐潜在利润，并不断通过各种途径去对审计准则的制定施加影响，以使审计准则能最终体现出自己的利益。这也就可以解释为什
9、么在 中国 等政府利益占统治地位的国家里，审计准则更多的倾向于维护国家利益，以满足国有投资者、政府征税以及宏观调控的需要；以及在美国等私人利益占统治地位的国家里，审计准则更多的从维护投资者权益角度出发，强调为他们评价企业经营业绩以及据此作出的投资决策提供鉴证服务，确保 会计 报表的真实、公允。当然，审计准则对于会计师事务所和注册会计师利益的影响是最直接的，不仅影响着注册会计师的 法律 责任，还影响着注册会计师在执业过程中所必须实施的审计程序，及会计师事务所的成本和收益。正因如此，一些大型事务所，如国际知名的“ 四大”国际会计公司，力求使自己所开发或者采用的审计程序能够成为通行的标准，从而减少培
10、训员工的成本以及相关的法律成本。因此为了使自己的利益能够在审计准则中得到反映并最大可能的追逐潜在利润，利益各方会不遗余力的参与审计准则制定的博弈。 三、从经济后果观来看我国审计准则制定的不足 1.中美审计准则制定机构利益代表比较 我国审计准则制定机构代表性不足的思考 首先，我国 现代 审计还时间不长，而真正意思上的审计业务从1996年“脱钩改制”以来才只有十年，因此 目前 审计职业界还没有能力来曾担审计准则的制定这项工作。其次，在我国当前国有经济占主导地位的情况下，政府倾向于维护国有资本的利益，就算职业界有制定准则的能力，政府也可能不会放权。因此，由财政部下属的中国注册会计师协会这样一个半官方
11、性质的机构来制定审计准则就更可能符合各利益相关者的要求。当然，准则制定机构中政府利益代表占多数的情况下，其制定的准则可能在某些方面有失偏颇，如其制定的审计准则可能在最大程度维护国有资本利益的同时而忽视了其他利益者的利益。 四、结论及建议 主要 参考 文献 ：中国注册会计师协会：中国注册会计师协会审计准则委员会暂行规则，2016.萧英达：比较审计学，中国财政经济出版社1991年版。张龙平：注册会计师审计控制系统研究，东北财经大学出版社1994年版。刘明辉：独立审计准则研究，东北财经大学出版社1997年版。MEnroe，J.and Martens，S.1998.An examination of
12、the auditing standards promulgation proess involving SAS No.69，Joural of Aounting and Publi Poli，17：126.内容简介：编辑。关键词：大股东控制 中小股东 独立审计 委托模式 摘要：独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。所有者为了用最低的成本监督经营者，采取的 方法 就是由信息的非知情者 所有者委托注册 会计 师对信 论文格式论文范文毕业论文编辑。关键词：大股东控制 中小股东 独立审计 委托模式 摘要：独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。所有者为了用最
13、低的成本监督经营者，采取的 方法 就是由信息的非知情者所有者委托注册 会计 师对信息的知情者经营者进行审计。当前，大股东控制在 目前 中国 的上市公司中具有普遍性。在大股东控制下的公司治理结构中，由于大股东掌握着公司的经营权，是公司财务信息的知情者，公司的主要矛盾已经不是所有者和经营者的矛盾，而是大股东和中小股东的矛盾了。由财务信息的知情者大股东掌握对注册会计师的聘用权是中国上市公司会计信息失真的主要原因。在大股东控制下的公司治理结构中，如果我们仍然沿用传统的独立审计委托模式，则显然是不合适了。因此，在大股东控制下的公司治理结构中，对注册会计师的聘用权必须回归到财务信息的非知情股东中小股东手中
14、，才有可能保证独立审计的有效。一、传统的两权分离条件下独立审计委托模式从 经济 学的角度看，在两权分离条件下，独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。经营者是 企业 财务信息的知情者，而所有者是企业财务信息的非知情者。所有者为了用最低的成本监督经营者，采取的方法就是由所有者委托注册会计师对经营者进行审计。传统的两权分离条件下的审计制度安排，是建立在企业经营委托代理关系的委托方和受托方是确定的基础上。这种委托方和受托方都清晰明确的前提条件是：投资者的人数有限且相对固定，投资者之间在对经营者实施监督和激励时容易达成一致。作为委托方的投资人和作为受托方的经营者有明确的委托代理协议
15、或合同条款，投资者对经营者的监督在时间上和空间上不受限制且容易做到。建立在这些条件基础上才形成了传统的审计制度安排模式，即在企业财务报表审计业务的委托关系中，投资者是委托人、外部审计师是审计人、经营者是被审计人，三者身份明确，并构建起环环相扣，严密闭合的审计三种人关系。作为审计人的注册会计师是超然独立于作为委托人的所有者和作为被审计人的经营者之外的，从而保证注册会计师客观公证的发表审计意见。这种关系体现在公司法中，世界上具有代表性的美国、德国和日本的公司法都将审计委托权作为股东大会的权限之一。可见，在传统的两权分离条件下独立审计委托模式中，独立审计是为了解决所有者对经营者的监督 问题 。二、大
16、股东控制下的传统独立审计委托模式的缺陷通过对中国现在上市公司治理结构的 分析 ，笔者发现，大股东控制在目前中国的上市公司中具有普遍性。在股权高度分散的公司治理结构中，公司存在的最主要的问题是内部人控制问题,是股东对内部人怎样进行有效的监督和约束的问题，内部人控制的仅仅是经营管理权。而大股东控制问题，是中小股东对大股东怎样进行有效的监督和约束的问题，大股东不仅控制公司的经营管理权，而且还控制了股东大会的表决权、董事会经营权、经理层管理权和监事会监督权等权利。在大股东控制下的公司治理结构中，按照现行的股东大会表决机制，大股东往往亲自或通过其代理人掌握或控制着公司的经营权和对注册会计师的聘用权。大股
17、东集信息的知情者和聘用注册会计师的权力于一体。由此可见，在大股东控制下的公司治理结构中，公司的主要矛盾已经不是所有者和经营者的矛盾，而是大股东和中小股东的矛盾了。从独立审计的产生我们知道，独立审计是为了解决所有者对经营者的监督问题，并不是为了解决中小股东对大股东的监督问题。在大股东控制下的公司治理结构中，如果我们仍然沿用传统的两权分离条件下独立审计委托模式，则显然是不合适了。目前，根据我国 法律 的规定，对注册会计师的聘任权仍然是由股东大会（或董事会）掌握。当前，在我国，由于大股东直接或间接地掌控了独立审计的委托权，对注册会计师的取舍有着决定作用。当会计舞弊是出于大股东的某些意图时，大多数注册
18、会计师无法独立、客观、公正地对财务报表发表审计意见。根据笔者的调查分析，大部分造成严重后果的会计舞弊都源自于大股东的授意。因此，笔者认为，由财务信息的知情者大股东掌握对注册会计师的聘用权是中国上市公司会计信息失真的主要原因。既然大股东和会计舞弊有着千丝万缕的联系，那么由大股东来控制独立审计的委托权显然不合适。另外，在资本市场公开发行股票的上市公司，其所有者是一批经常变动的股东，并且股东人数成千上万，虽然法律赋予股东大会选择、委托注册会计师的权力，但很难落到实处。所以，在传统的注册会计师审计委托模式中，由所有者行使委托注册会计师审计的权力也变得不现实了。因此，笔者认为，在大股东控制下的公司治理结
19、构中，对注册会计师的聘任权必须回归到财务信息的非知情股东中小股东手中，才有可能保证独立审计的有效。三、中小股东掌握独立审计委托权的可行性公司治理结构是一种对公司进行管理和控制的体系，是公司股东会、董事会、监事会、经理层,以及他们之间相互制约的机制。由于我国现有法律无法有效约束公司的幕后操控者大股东, 因此有必要设计一整套相互关联的法律制约机制来约束大股东。如何对大股东权力滥用进行有效制约呢?笔者认为, 要解决这一问题, 需要在公司治理中形成符合我国国情的权力制衡结构。基本思路如下：经营管理决策权与监督权分开，这是权力制衡的基本要求。由大股东掌握公司的经营管理决策权，中小股东掌握公司的监督权，这
20、种思路源于独立审计的起源。16世纪意大利出现了合伙制企业，尽管当时的合伙人都是出资者，但并不是所有的合伙人都参与企业的经营管理，出现了所有权与经营权的分离。那些不参与企业经营管理的人怎样监督参与企业经营管理的人就成了一个问题。当时解决问题的办法是：由不参与企业经营管理的人聘请注册会计师对参与经营管理的人进行审计，这就是独立审计的起源。沿着这个思路，笔者认为：股东大会的表决权、董事会的产生仍然遵循资本多数决原则，经理层也仍然由董事会聘任，这就 自然 使得大股东掌握了公司的经营管理决策权。但监督权必须要由中小股东掌握，那么它应当怎样产生呢？在回答这个问题之前，我们先来对大股东掌握的权力进行分析。虽
21、然大股东掌握着股东大会的表决权，但股东大会的每一次表决，都是在公开、中小股东知情的情况下进行的，这时大股东的实际利益还没有得到，或者说中小股东的实际损失还没有发生，中小股东完全可以用脚投票来规避这个风险。由于中小股东不参与公司的经营管理，所以，在董事会、经理层与中小股东之间却存在着信息不对称，存在着内部人控制的问题。因此，制度安排中主要是要解决中小股东监督大股东控制的董事会、经理层的问题。笔者设想，监督权仍然由监事会掌握，但监事会的成员由中小股东选举产生。监事会不对股东大会负责，而对中小股东负责。监事会除了具有现行公司法规定的职权外，还应具有以下职权：1、聘请或解聘会计师事务所的权利。现行制度
22、安排中，会计师事务所由董事会聘任，同时董事会又是被审计人员，这种审计委托人与被审人员合一的状态，破坏了审计关系中三方（审计委托人、被审计人员和审计人员）有序的平衡关系，使独立审计的作用大打折扣。因此，必须剥夺董事会对会计师事务所的控制权。由于大股东实际控制了公司的经营管理权，同时又控制了股东大会、董事会和经理层，为了避免大股东既是审计委托人，又是被审计人员，会计师事务所聘请或解聘的权利必须由中小股东选举产生的监事会掌握。 2、独立董事任免权。由于监事只能列席董事会,对决策并无表决权,因此中小股东的监督权只是一种事后监督，具有较为显著的被动性特点。为了弥补这个不足，必须引入独立董事制度。独立董事
23、的监督作用主要体现在董事会的决策过程中,这是一种事前和事中的监督。由于独立董事作为董事会的成员享有普通董事的所有权力,对董事会的决策享有表决权,并享有一些法定的特别职权。如重大关联交易的认可权；对上市公司的重大事项有发表独立意见的权力等等。这些职权确立了独立董事在监控大股东、监控上市公司及其关联 企业 、高管人员薪酬等方面的重要作用,使其可以监督公司高管人员是否串通损害股东利益,监控控股股东是否损害公司的利益。但是，独立董事实现这些权利的一个前提条件是自身必须具有“独立性”。由于独立董事所监督的是大股东及其所控制的董事会和经理层，因此这里的“独立性”主要是指与大股东的独立。根据关于在上市公司建
24、立独立董事制度的指导意见,我国上市公司董事会、监事会、单独或者合并持有上市公司已发行股份1 %以上的股东提出独立董事候选人,经 中国 证监会审核后,由股东大会选举产生。但在大股东控制股权结构下，独立董事实质上是由大股东决定的。而且上市公司独立董事的津贴标准由董事会制定,由股东大会审议通过,在我国大股东控制董事会、股东大会情况下,独立董事薪酬的多少实质上也是由大股东决定的。这一独立董事产生程序及其薪酬决定模式都严重动摇了独立董事的独立地位,使独立董事在履行职能的时候,很可能只会迎合董事会中的大股东的口味从而丧失其独立性、客观性和公正性。由此可见，我国现行独立董事制度不能保证独立董事与大股东的独立
25、，独立董事制度没有发挥应有的作用。为了避免大股东既是独立董事委托人，又是被监督人员，独立董事聘请或解聘的权利必须由中小股东选举产生的监事会掌握。中小股东掌握监事会这样一种制度安排，有以下几方面的作用：首先，它确保了大股东对经营管理决策权的控制。这符合股权资本多数决原则，能够调动广大投资者的积极性；其次，它能确保中小股东对大股东的监督。中小股东通过其控制的独立董事对董事会的决策过程进行监督，通过其聘任的 会计 师事务所对经营管理层的财务进行监督；最后，由于大股东的牵制，可以有效防止内部人控制 问题 的出现。从上面的论述可知，在大股东控制下的公司治理结构中，中小股东掌握监事会这样一种制度安排，可以
26、使中小股东从制度上对大股东进行监督。但如何定义中小股东？具体的监督权应如何组织实施呢？根据我国新公司法的规定，控股股东，是指其持有的股份占股份有限公司股本总额百分之五十以上的股东；持有股份的比例虽然不足百分之五十，但依其持有的股份所享有的表决权已足以对股东大会的决议产生重大 影响 的股东。笔者认为，可以将持有股份在一定比例以下，不参加公司董事会、高管层的股东界定为中小股东。在监督权的具体组织实施上，笔者建议在中小股东控制的监事会中设立审计委员会。审计委员会的主要职责是代表中小股东担任独立审计的委托人，而大股东对经营者的监督仍然由内部审计部门来完成。具体运作模式如下：1、人员遴选。在股东大会日，
27、从到会的中、小股东中依据其所持股份比例的多少自动生成中小股东代表57人，另随机选定中小股东代表24人。 2、工作概要。股东大会结束后，审计委员会举行审计大会，并邀请相关会计师事务所参加。当天，审计委员会选定24家会计师事务所作为参加竞标的会计师事务所代表。第二天，举行审计竞标会，最终选定审计人，并签署审计业务约定书。3、领导体制及权利保障。审计委员会属于真正代表中小股东利益的独立机构，其审计监督权应通过公司法等 法律 形式予以明确。上述模式操作方便，执行成本低廉，确保了中小股东的审计委托人地位注册会计师可以毫无顾忌、名正言顺地为保护中小股东的利益而努力。同时，由于大股东要依赖内部审计部门对经营
28、者进行监控，内部审计必定会在大股东的推动下得到 发展 。 参考 文献 ：谢世飞.对完善我国上市公司制衡机制的思考. 经济 师.201X（8）内容简介：会计 电算化创新了传统的会计 理论 和实务，改变了会计组织结构和业务程序，传统的审计手段滞后于电算化的会计要求，手工审计已不能适应 现代 电算化会计，因此，开展电算化审计势在必行。 一、实施电算化审计的必要性 电 论文格式论文范文毕业论文会计 电算化创新了传统的会计 理论 和实务，改变了会计组织结构和业务程序，传统的审计手段滞后于电算化的会计要求，手工审计已不能适应 现代 电算化会计，因此，开展电算化审计势在必行。 一、实施电算化审计的必要性 电
29、算化会计是会计 发展 的必然趋势，由于电算化会计与手工会计无论在会计基础，还是在会计工作 方法 等方面都存在着很大差别，因此，传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应，必须进行改变、补充和完善。会计电算化对审计的 影响 ，大体表现在以下几个方面：1、审计人员变化的需要。实现会计电算化后，由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多元，审计人员只依靠原有的知识和技能，无法胜任会计电算化信息系统的审计。 2、审计 内容 变化的需要。在会计电算化的条件下，审计的 经济 监督职能并没有改变，但由于电算化的特点，审计的内容要发生相应的变化。在会计电算化信息系统中，由于会计事项由电算
30、化按程序自动进行处理，诸如手工会计系统中因疏忽大意而引起的 计算 或过账错误的机会大大减少。但如果会计电算化系统的 应用 程序出错或被人为非法篡改，则电算化只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，错误的结果将不堪设想。会计电算化系统也可能被神不知鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量吞没 企业 的财物。 3、审计技术变化的需要。实现会计电算化以后，会计电算化信息系统与传统手工会计系统相比，在许多方面发生变化，必须采用新的审计技术方法才能适应这种变化。例如，传统的记账方法是每登记一笔账，便可以从账上看到相应一笔记录，而 电子 电算化却不能每登记一笔记录就打印一笔
31、记录，供工作人员阅读，一般是经过一个阶段，于一个月或一日打印一次。平时，记录输入到电算化以后，在尚未打印以前，若想看这些记录，只能凭借机器阅读，倘若想同时在几笔记录中对照查看，则很难做到。又如，传统的手工记账一般可以从字迹上辨认出登记人，从而明确责任，但是电算化只能提供统一模式的输出资料，没有记录人的笔迹，无法从记录上辨认登记人，这可以使在电算化的记录中建立、更新、消除一切资料而不留半点痕迹。 、审计标准和准则变化的影响。审计界已建立了一系列的审计标准和准则，如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。实现会计电算化以后，由于审计对象和审计线索发生了重大变化，审计的技术和手段
32、也相应地发生了变化，审计标准和准则也发生了相应的变化，对电算化会计的审计也提出了新的要求。 5、审计线索变化的需要。实施了会计电算化，审计线索会发生很大的变化，传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失。在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员进行审计时，可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。但在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，由存储会计信息的磁盘和磁带取而代之，因此，肉眼所见的线索减少。此外，从原始数据进入电算化，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由电算化按程序指令自动完成，
33、传统的审计线索在这里中断甚至消失。传统的查账方法，对电算化的会计主体已不完全适用。 6、 审计作业手段变化的需要。在手工会计系统的情况下，审计人员进行审计，一般都是手工操作。但是，在会计电算化信息系统的情况下，审计人员如果仍用手工操作的方式来进行审计，是很难达到其审计目标的。 二、如何加强 会计 电算化的审计 由于我国大部分审计人员对电算化会计系统并不太熟悉，也没有一套完整的电算化审计准则，大部分地区的审计工作仍停留在手工审计阶段，这种现状妨碍了我国会计电算化事业的健康 发展 ，应从以下方面提高电算化审计的质量：1、增加审计审核窗口。会计电算化系统的核心就是会计软件，会计软件程序质量的高低，直
34、接决定了会计电算化系统整体水平的高低，审计的重点是会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性，以及程序的纠错能力和容错能力，应增加审计审核窗口，可采用通过 计算 机审计的 方法 及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。同时，为了能够有效地审计电算化的会计主体，在电算化会计系统的设计和开发时，必须注意审计的要求，使系统在处理时留下新的审计线索，以便审计人员在电算化条件下也能跟踪审计线索，顺利完成审计任务。 2、提倡事前系统审计。在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查电算化系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。另外，当一个会计电算
35、化系统已经完成并投入使用后，要对它进行改进，这比在系统设计和开发阶段进行困难得多，代价也要昂贵得多，系统的处理是否合法合规，是否安全可靠，都与电算化系统的处理和控制功能有关，这是在传统的手工审计中所没有的。除了要对投入使用后的电算化会计信息系统审计外，应提倡在电算化系统的设计和开发阶段，审计人员要对系统进行事前和事中审计。 3、改变审查取证方法。随着电算化会计的 应用 和发展，对证据进行检验和审核的方法也必须相应的改变，这就需要：一是审计人员对会计电算化部门的内部管理制度、职责的划分情况进行审查和评价。二是审计人员的作业手段也应由手工操作向 电子 电算化转变，即审计人员应掌握电子电算化知识及其
36、应用技术，把电子电算化当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用。 4、提高审计人员素质。审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能，还需要熟悉有关的政策、法令依据以及其它的审计依据外，还应掌握一定的电子电算化知识和应用技术。此外，建议在审计组织中培养一批电算化审计的系统开发人员，从事设计和开发审计应用软件的工作，建立自己的电算化审计系统。 5、更新审计标准准则。为适应新形势发展的需要，应在原有的审计标准和准则的基础上，建立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则，如电算化审计人员培训会计电算化信息系统开发的审计准则、内部控制审计准则、审计应用软件标准等。 关键词：地方,审计,机
37、关内容 提要: 随着国家审计需求剧增，作为管理活动的国家审计本身也需要 科学 管理。由于我国国家审计职能的多重性和审计资源的有限性存在矛盾，加上审计 发展 新形势产生的客观要求，使作为审计计划管理首要环节的INTOSAI审计准则与我国国家审计准则的比较研究一、INTOSAI审计准则与我国国家审计准则的主要差异 一）审计准则的定位INTOSAI构建了一个审计准则框架（Auditing Standards Frameork），框架包括四个层次：第一个层次是利马宣言（ The Lima Delaration），是对公共部 关键词：审计,准则,国际中国 注册 会计 师协会在北京召开了中国独立审计准则制
38、定工作座谈会，陈毓圭秘书长主持会议并介绍了独立审计准则制定工作的有关情况，财政部部长助理冯淑萍出席会议并讲话。参加会议的代表有曾经和正在参与独立审 关键词：审计,准则,制定关键词：宏观经济学,论文经济全球化下国际经济冲突及其措施研究摘要：现阶段，随着世界经济一体化趋势逐渐加强，国际间的经济冲突也更为激烈，对国际政治形势产生了一定的影响。因此，为了缓和国际经济冲突，应该积极建设科学的国际经济体制，为经济冲突的有效解决创造相应的附送：专心-专注-专业审计办述职述廉工作报告审计办述职述廉工作报告201X年，我在局党组的正确领导下，在办公室人员的鼎力协助和全局同志的支持配合下，团结带领办公室全体同志认
39、真履行岗位职责，适时办会、认真办文、妥善办事，廉洁自律，谒诚服务，为贯彻上级决定，保持政令畅通，协调各方关系，创优执法环境，排解各种隐忧，构建和谐机关，宣传审计工作，促进全局各项任务的顺利完成做了一些有益的工作。现简要述职如下：一、 强化服务意识，确保政令畅通选择审计就选择了奉献，从事办公室工作就应搞好服务。及时准确地向上级机关和领导，提供可靠的信息资源，合理反映民意，准确传达并落实上级声音，保持上情下达，政令畅通，是办公室人员的基本职责。今年以来，我们适时组织收看了全省审计工作会议，筹办召开了全市审计系统党风廉政建设会议，及时下达全市审计工作计划，并向社会进行宣传报道。年内根据各科工作进度和
40、实际需要，先后协助有关科室召开了各种专业会议，协助有关科室组织全市审计人员进行政治业务培训，全年组织各类会议20多次，传递上级行文200多份，上报文件报告90多份，接待上级和有关方面检查考核指导20多次，200多人次。使上级审计机关、市委市政府和局党组的要求及时传达到审计人员，保证每项工作都做到有布置、有检查、有落实，有声有色，扎实有效，为每一个审计项目及时提供必要后勤保障服务，确保审计任务按时圆满完成。在进行各项接待时，本着有理有节有度，力求做到既执行标准，又体现热情，及时整理并提交大量被考核汇报资料的同时，积极协调有关领导和同志向前来考核、考察、参观的领导和同志们真实反映我局的工作情况，全
41、面展示大家的劳动成果，我市审计工作受到上级来宾和前来交流考察人士的普遍好评。二、 创优工作环境，构建和谐机关一年来，我把与审计同仁并肩战斗二十多年的手足之情融入到为大家服务之中，任劳任怨干工作，诚心诚意搞服务，千方百计为职工排忧解难，同心协力构建和谐机关。根据领导安排，今年，我们主动与财政招标办和供应商联系，为县级审计机关配备电脑、拨付 金审工程 专项资金，进一步完善车辆管理，确保行车安全和领导公务用车的前提下，适时为科室和职工提供工作生活等方面的便利，真诚提供服务和帮助，努力营造团结友爱、诚信互助、和睦相处的和谐机关。三、 加强协调勾通，创优审计环境一年来我们充分利用对外交流服务这一平台，妥
42、善协调与各方的关系，提高审计效能，创优审计环境，树立审计形象。一是加强与有关部门的协调配合，拓展审计监督领域，扩大审计工作成果。二是强化审计宣传，扩大审计影响。今年在抓审计宣传工作中主要采取了五项措施：有效利用新闻媒体宣传审计成果;充分发挥信息宣传功能，激发广大干部职工反映审计动态、宣传审计工作的热情;主动占领宣传阵地，积极向社会、宣传、征订审计报刊，并向上级机关和领导同志赠阅审计资料;有效利用网络媒体，对*审计网站精心维护，及时更新，成功搭建起审计机关与社会沟通的桥梁;积极参与征文竞赛、理论研讨活动，利用各种机会宣传审计工作。市局分别被中国审计报社、中国时代经济出版社评为全国审计宣传暨发行工
43、作先进单位并应邀出席了表彰会议，被省审计厅评为通联工作先进单位。三是热情接待来访客人，转变工作作风，提高办事效率。根据省市政府安排，积极组织开展行政效能建设，认真落实首问负责制，及时办理群众来信来访，礼貌接待前来办事人员，从未让该办的事情在自己手中延误。四、加强内部管理，规范审计行为首先，规范自身行为，强化服务意识。根据效能建设要求和工作中发现的问题，我们多次召开会议，建立完善制度，明确岗位职责，规范自身行为，强化内部管理，先后制定出台了电话费管理办法、打印复印登记制度、办公用品登记制度、燃油管理制度等，在保证工作顺利开展的前提下不断强化内部管理;其次，主动协助各科，提升审计成果。凡各科需要配
44、合的工作，我们都不分份内份外，积极主动配合，及时提供人、财、物等保障，从不推萎扯皮。第三，强化档案管理，完善备考资料。五、坚持洁身自爱，清清白白做人始终坚持洁身自爱，不贪不占，清白做人，严格规范行为，带头执行党的各项纪律和廉政要求。一是注重学习，牢固构筑廉政建设和反腐败斗争思想防线。认真研读党的十七大报告、中纪委全会文件学习两个条例和党章、党规，做学习笔记五万字，准确领会党的路线方针政策的精神实质，真正从思想上增强党风廉政建设和反腐败斗争的自觉性;二是改进作风，力求做到民主、公开、公平、公正。主动开展批评和自我批评，充分依靠群众，广泛集中民智，财务收支主动接受上级审计机关组织的财务检查和监察室
45、审计监督，并针对审计中发现的问题认真进行整改，严格执行领导职务消费进行公示，实行财务公开，接受群众监督，坚持定点接待，杜绝奢侈浪费;三是严守纪律，主动规范自身行为。模范执行党的各项纪律和各级纪委出台的政策规定，将自己的行为严格控制在法律、法规、党纪、政纪的约束之中，建立在职工群众的监督之下，从不谋取职权以外的任何私利，从不收受任何形式的贿赂;四是警钟长鸣，把廉政建设作为本人政治生命和家庭生活安全的第一道防线，严格自律，不以职务之便贪占国家便宜，禁止任何形式的腐败和不正之风在身边发生。六、工作中存在的不足和努力方向回顾一年来的工作，虽然整天忙忙碌碌，尽心谒力，但由于能力和水平所限，与大家的要求还相差甚远，所有职工满意的地方都要是党组的正确领导和大家的支持、理解与配合的结果。在此我表示衷心的感谢!我本人性格爆燥，遇事不够冷静，说话办事不够周到，过去一年里可能对一些同志们有所得罪，在此向大家深表歉意。望大家在今后工作中一如既往地关心和帮助我，及时指出我的毛病和不足，以便更好地为大家服务。