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1、精选优质文档-倾情为你奉上建筑企业会计实操 第一章 建筑企业会计概述第一节 建筑企业业务概述一、建筑企业的概念：建筑企业（又称施工企业或建安企业），是指依照国家有关法律法规取得相关的、有效的经营资质，自主经营、自负盈亏、独立核算，从事建筑商品生产和经营及提供相关劳务，具有法人地位的经济组织。建筑企业国际上通称承包商（国内通常把搞工程的老板俗称为包工头），按承包工程能力分为工程总承包企业、施工承包企业和专项分包企业三类。（一）工程总承包企业指从事工程建设项目全过程承包活动的智力密集型企业。它应当具备的能力是：工程勘察设计、工程施工管理、材料设备采购、工程技术开发应用及工程建设咨询等。比如：中国建
2、筑工程总公司就是中国建筑业唯一具有房屋建筑工程施工总承包、公路工程施工总承包、市政公用工程施工总承包三个特级资质的企业。（二）施工承包企业指从事工程建设项目施工阶段承包活动的企业。它应具备的能力是：工程施工承包与施工管理。（三）专项分包企业指从事工程建设项目施工阶段专项分包和承包限额以下小型工程活动的企业。它应当具备的能力是：在工程总承包企业和施工承包企业的管理下进行专项工程分包，对限额以下小型工程实行施工承包与施工管理。限额以下小型工程的范围，由省、自治区、直辖市人民政府建设行政主管部门确定。二、建筑企业经营特点：建筑企业经营特点主要由建筑产品的特点所决定。与其他工业产品相比较，建筑产品具有
3、体积庞大、复杂多样、整体难分、不易移动等特点，从而使建筑施工企业除具有一般工业生产的基本特性外，还具有如主要特点：（一） 生产的流动性。1、施工地点：施工机构随着建筑物或构筑物坐落位置变化而整个转移生产地点；2、作业不固定：在一个工程的施工过程中施工人员和各种机械、电气设备随着施工部位的不同而沿着施工对象上下左右流动，不断转移操作场所。（二）产品形式的多样性。建筑物因其所处的自然条件和用途的不同，工程的结构、造型和材料亦不同，施工方法必将随之变化，很难实现标准化。（三）施工技术的复杂性。建筑施工常需要根据建筑结构情况进行多工种配合作业，多单位（土石方、土建、吊装、安装、运输等）交叉配合施工，所
4、用的物资和设备种类繁多，因而施工组织和施工技术管理的要求较高。（四）露天和高处作业多。建筑产品的体形庞大、生产周期长，施工多在露天和高处进行，常常受到自然气候条件的影响。（五）机械化程度低。目前我国建筑施工机械化程度还很低，仍要依靠大量的手工操作。第二节 建筑企业会计核算概述一、建筑企业会计核算的特点：（一）建筑企业会计核算的概念：建筑企业会计核算是以货币作为主要计量方式，对建筑企业的生产经营活动进行连续、系统、全面的记录和核算，并据以编制会计报表，分析和检查经济活动情况。（二）建筑企业会计核算的特点：我们知道任何企业的会计核算，都是围绕着企业的经济活动而展开的，建筑企业会计核算也不例外，而建
5、筑企业会计核算的特点，自然而然的取决于建筑企业经营特点。具体特点如下： 1、分级管理与核算。由于建筑企业具有生产周期长、施工地点分散、流动性较大等独有的特点，决定其会计核算工作必须结合生产特点，采用分级管理与分级核算的方法，这样可以有效避免企业对财务进行集中核算而造成的施工生产脱离于会计核算，也避免了会计闭门造车与实际生产脱钩的现象发生，在实际工作中主要采取“总、分公司核算方式”和“备用金报账核算方式”（1）总、分公司核算方式：很多企业由于业务规模的不断扩大，加之国家税收征收管理的需要，在营业地设立分公司成为公司发展的必然趋势，所以在会计核算上采用分级管理和核算模式，总公司和分公司独立核算 ，
6、明晰资金往来。这种方式适用于异地经济业务较多，营业地相对固定和成熟，工程周期较长（一般超过一年以上），规模较大的企业。（2）备用金报账核算方式：是指在营业地不设立分公司的情况下，公司委派专人负责进行管理，施工现场所用资金采用拨付备用金的方式，然后根据业务量大小定期或不定期的进行备用金报账核销的方式。通常这种方式适用于异地经济业务较少、较小，工程周期较短（一般半年以内），规模较小的企业。无论使用哪种方法，都要求企业对每个项目进行单独的成本管理和控制。2、建筑施工过程中使用的周转材料（模板、架设材料等）的计提摊销，采用近似固定资产的核算办法，通常使用年限按生产周期计算。3、单独设立“机械作业”科目
7、，汇集使用施工机械发生的各项费用，按各个工程项目使用的机械台班数量（或完成产量）分别摊销，并计入成本。4、由于生产周期长和产品的单件性，采用“中间结算”办法，按月向发包人结算“已完施工部分”（假定产品）价款（即工程进度款拨付方式）。二、建筑企业会计科目的设置和会计科目表：（一）会计科目的设置：设置原则：（1）全面性原则会计科目作为对会计要素具体内容进行分类核算，科目的设置应能保证对各会计要素做全面地反映，形成一个完整的体系。（2）合法性原则合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。中国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的
8、可比性。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定，对于国家统一会计制度规定的会计科目。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。（3）相关性原则相关性原则，是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。根据企业会计准则的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调，相关联。（4）清晰性原则会计科目作为对会计要素
9、分类核算的项目，要求简单明确，字义相符，通俗易懂。同时，企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所反映的内容重叠的现象，也要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。（5）简要实用原则在合法性的基础上，企业应当根据组织形式、所处行业、经营内容、业务种类等自身特点，设置符合企业需要的会计科目。会计科目设置应该简单明了通俗易懂。突出重点，对不重要的信息进行合并或删减。要尽量使读者一目了然，便于理解。（二）建筑施工企业的会计科目：现行的建筑施工企业会计科目的设置，是由财政部依据企业会计准则（自2007年1月1日起施行，2014年修订）和小企业会计准则（自201
10、3年1月1日起施行）制定的。我们进行归纳整理如下表：建筑施工企业会计科目表类别企业会计准则小企业会计准则序号代码科目名称序号代码科目名称一、资产类11001库存现金11001库存现金21002银行存款21002银行存款31012其他货币资金31009其他货币资金41101交易性金融资产41101短期投资51121应收票据51121应收票据61122应收账款61122应收账款71123预付账款71123预付账款81131应收股利81131应收股利91132应收利息91132应收利息101221其他应收款101221其他应收款111225内部往来111225内部往来121226备用金121226备
11、用金131231坏账准备141401材料采购151402在途物资131402在途物资161403原材料141403原材料171404材料成本差异181405库存商品151405库存商品191408委托加工物资161408委托加工物资201411周转材料171411周转材料211471存货跌价准备221501持有至到期投资181501长期债券投资231502持有至到期投资减值准备241503可供出售金融资产251511长期股权投资261512长期股权投资减值准备271521投资性房地产281531长期应收款191531长期应收款291532未实现融资收益301601固定资产201601固定资产3
12、11602累计折旧211602累计折旧321603固定资产减值准备331604在建工程221604在建工程341605工程物资231605工程物资351606固定资产清理241606固定资产清理361607在建工程减值准备371608工程物资减值准备381616临时设施251616临时设施391617临时设施摊销261617临时设施摊销401618临时设施清理271618临时设施清理411619临时设施减值准备421701无形资产281701无形资产431702累计摊销291702累计摊销441703无形资产减值准备451711商誉461801长期待摊费用301801长期待摊费用471811递
13、延所得税资产481901待处理财产损益311901待处理财产损益二、负债类492001短期借款322001短期借款502101交易性金融负债512201应付票据332201应付票据522202应付账款342202应付账款532203预收账款352203预收账款542211应付职工薪酬362211应付职工薪酬552221应交税费372221应交税费562231应付利息382231应付利息572232应付股利392232应付利润582241其他应付款402241其他应付款592801预计负债602401递延收益412401递延收益612501长期借款422501长期借款622502应付债券6327
14、01长期应付款432701长期应付款642702未确认融资费用652711专项应付款442711专项应付款662901递延所得税负债三、共同类673101衍生工具683201套期工具693202被套期项目四、所有者权益704001实收资本453001实收资本714002资本公积463002资本公积724101盈余公积473101盈余公积734103本年利润483103本年利润744104利润分配493104利润分配754201库存股五、成本类765101施工间接费用775201劳务成本504201劳务成本785301研发支出514301研发支出795401工程施工524401工程施工80540
15、2工程结算534402工程结算815403机械作业544403机械作业六、损益类826001主营业务收入555101主营业务收入836051其他业务收入565051其他业务收入846101公允价值变动损益856111投资收益575111投资收益866301营业外收入585301营业外收入876401主营业务成本595401主营业务成本886402其他业务成本605402其他业务成本896403营业税金及附加615403营业税金及附加906601销售费用625601销售费用916602管理费用635602管理费用926603财务费用645603财务费用936701资产减值损失946711营业外支
16、出655711营业外支出956801所得税费用665801所得税费用966901以前年度损益调整建筑施工企业有一定的特殊性，与生产型企业存在很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。我们将在第二章（建筑企业会计的核算）的章节里做详细的介绍。第二章 建筑企业税收的计算第一节 建筑企业税收的概述一、建筑企业税收的含义及特点：（一）建筑企业税收含义：建筑企业税收是指所有从事建筑生产和劳务的单位和个人，依照国家有关的税收政策，根据自身的经营情况向国家税务机关或代征代缴机关申报缴纳一定税费的一种形式。这里所指的单位包括：企业、行政、事业、社会团体、军队等存在应税业务的单位；
17、个人包括：个体工商户和自然人。（二）建筑业行业特点对税收产生的影响是多方面的，具体表现在：1、税源变动不易把握由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。2、所得税管理难度较大建筑业常出现单件产品开发时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效开发项目的流动性，也给个人所得税的征收和管理造成更大不便。3、税务稽查工作复杂建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，甚至
18、使用假发票。建筑业材料票使用增值税发票，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。二、建筑企业税收体系建筑行业所涉及的税费主要有营业税（营改增后征收增值税）、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、个人所得税、企业所得税、房产税、土地使用税等。第二节 营业税一、营业税的含义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。二、建筑业营业税的征收对象及计税依据：1、以总承包人或分包人工程承包的实际营业额进行征收；2、总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款
19、后的余额为营业额；建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。三、建筑业营业税的征收地点：纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人承包的工程跨省（自治区、直辖市）的，向其机构所在地税务机关申报纳税。四、税率及计税方法：（一）建筑业营业税税率为3%；（二）计税方法： 营业税应纳税额=计税营业额适用税率（3%）计税营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。五、 申报征收方式： 按征收时间分为即时征收和按月汇总（一次）申报的征收方式
20、（一）即时征收：即在应税劳务发生时，向当地税务机关申请开具建安企业统一发票时，直接缴纳税费的方式。适用于异地经营和会计核算不健全不具备开票资格的小规模企业。（二）按月汇总（一次）申报：即在税收申报期（通常为每月1日至15日）内，对上月所发生的应税劳务进行汇总申报，并据此缴纳税费的方式。适用于具备自行开票资格的中大型企业或会计核算较健全的小规模企业。（应注意的是：申报数据中不再包含已开票缴纳税费的应税劳务，避免重复缴税。）六、税收优惠：(1)自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。(2)自2013年8月1日起，以1个季 度 为 纳 税 期
21、 限 的 营 业 税 纳 税 人中，季度营业额不超过6万元(含6万元)的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。(3)自2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，纳税人既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元(按季纳税6万元)的，暂免征收营业税。第三节 企业所得税一、企业所得税的含义：企业所得税是对所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象是纳税
22、人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。二、 建筑业企业所得税的征收对象及计税依据： 三、企业所得税的征收地点：四、税率及计税方法：五、申报征收方式：六、税收优惠：第四节 个人所得税股息、红利个人所得税第五节 其他税费一、城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城镇的维护和建设，扩大和稳定城镇建设的资金来源，对在城镇从事工商经营，并交纳消费税、增值税和营业税的单位和个人征收的一种税。计算公式为：城市维护建设税应纳税额=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）适用税率适用税率根据纳税人所在地不同，税率
23、不同。纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城或镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、在县城或镇的，税率为1%。二、 教育费附加：教育费附加是国家为了发展教育事业，扩大地方教育经费资金来源而征收的一种附加费。计算公式：应交教育费附加费额=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）征收率（3%）三、 地方教育附加费：地方教育附加是指根据国家有关规定，为实施“科教兴省”战略，增加地方教育的资金投入，促进本各省、自治区、直辖市教育事业发展，开征的一项地方政府性基金。该收入主要用于各地方的教育经费的投入补充。计算公式：应交地方教育附加费=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）征收率（2%）四
24、、 印花税： 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用和领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税，属于行为税。建筑企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利和许可证照等方面都要涉及印花税问题，其使用的印花税税率分别为工程承包合同和购销合同的0.3%、借款合同的0.05%。五、江海（河湖）堤防费六、资源税： 以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。七、房产税：房产税是以房屋为征收对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税依
25、照房产原值一次性扣减10%-30%后的余额计算缴纳，具体检出幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。计算公式：从价计税： 应纳税额=房产原值（1-30%）1.2%从租计税： 应纳税额=房产租金12%个人出租住房：应纳税额=房产租金4%企业应交房产税应在“应交税费-应交房产税”明细账户核算。例：某建筑公司自有房屋原值5000万元，其中：原值4000万元的房屋自用，1000万元的房屋对外出租，每年收入租金300万元。税务机关核定按原值一次扣除30%后的余额计税。会计分录如下：计算房产税=（1-
26、30%）1.2%+12%=借：管理费用-房产税 贷：应交税费-应交应交房产税 八、土地使用税：土地使用税是指在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收的一种税。由于土地使用税只在县城以上城市征收，因此也称城镇土地使用税。其税额标准采用地区幅度差别定额税率，按大城市、中等城市、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定，每平方米在0.6-30元。土地使用税按年计算，分期缴纳。计算公式：应纳税额=占用土地面积（平方米）所占用土地对应的等级税额标准例：某建筑公司实际占用土地面积10000平方米，经税务核定，该土地年税额为7元/平
27、方米。会计分录如下：借：管理费用-土地使用税 70000 贷：应交税费-应交土地使用税 70000第六节、外出经营税收管理办法 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函2010156号）的规定如下： 一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发200828号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发
28、200828号文件规定的办法预缴企业所得税。三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发200828号文件规定计算总、分支机
29、构应缴纳的税款。五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。第七节 税收筹划降低应税营业额的途径：一、根据税法规定，建筑施工企业从事建设、修缮和装饰工程作业，无论怎样结算，营业额中均包含工程所用原材料及其他物资和动力价款。也就是说，无论是包工包料工程还是包工不包料功臣，营业额均包括工程所用的原材料及其他动力的价款。这时候将甲供材情况变成“己”供材，是建筑企业降低营业税的重要手段之一。一方面建筑施工企业与材料供应商建立长期合作关系，能拿
30、到比较优惠的价格，从而降低计入营业税计税依据的原材料的价值，从而达到节税目的。另一方面，施工企业的原材料具有一定的重复使用的可能，施工企业可以一物多用或者在多项工程中重复使用，也可以降低工程材料、物资等价款，从而减少应计税营业额，达到降低营业额的目的。 二、根据税法规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中应该包括设备的价款。安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供及其设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到降低营业税的目的。 三、如果工程承包公司与施工单位签订建筑安
31、装工程承包合同，无论其是否参与施工，对其取得的全部收入，应按“建筑业”税目3%的税率征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，仅作为建设单位与建设施工企业的中介人，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5%的税率征收营业税。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己使用建筑业较低的税率进行税收筹划有极大的意义，也有足够的空间。第三章 建筑企业会计的核算方法一、 投标保证金的核算1、投标保证金的含义： 投标保证金是指在招标投标活动中，投标人随投标文件一同递交给招标人的一定形式、一定金额的投标责任担保。其主要保证投标人在递交投标文件后不得撤销投
32、标文件，中标后不得无正当理由不与招标人订立合同，在签订合同时不得向招标人提出附加条件、或者不按照招标文件要求提交履约保证金，否则，招标人有权不予返还其递交的投标保证金。2、 投标保证金的账务处理：投标保证金通过“其他应收款”账户进行核算例如我司支付投标保证金：借：其他应收款-存出保证金-XX公司贷：银行存款我司收回投标保证金：借：银行存款贷：其他应收款-存出保证金-XX公司如果保证金收不回来则：借：营业外支出贷：其他应收款-存出保证金-XX公司二、 建筑施工企业成本的核算 建筑施工企业的主要任务是将众多的建筑材料通过建筑器具、建筑机械辅以人工的施工流程在地面、水面上建造安装为工程。建筑施工企业
33、的成本核算主要是建筑材料的采购、领用，建筑器具、建筑机械的价值分摊，以及工程施工成本的归集与分配。成本核算结果将集中体现在资产负债表上的存货项目，而存货的核算主要涉及原材料、周转材料、工程施工、机械作业等会计科目。这里主要介绍建筑企业不同于一般工业企业的会计科目，工程施工、工程结算与机械作业。（一） 工程施工的会计核算1、 工程成本项目的内容 工程成本项目是施工企业在生产经营过程中，为完成一定数量的建筑工程和安装工程所发生的费用总和。具体包括以下内容：（1）人工费、（2）材料费、（3）机械费、（4）间接费（指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等组织和管理施工生产活动所产生的支出）。 上述成
34、本项目中的材料费和人工费，均直接计入工程施工项目中的具体工程项目下的合同成本明细科目。机械费，一般通过“机械作业”科目进行归集，再按照一定的方法转入“工程施工”科目。间接费，首先在“工程施工”科目中的“合同成本”项目下进行归集，之后按照一定的方法转入“工程施工”科目中具体工程项目下的合同成本明细科目。2、 工程施工的会计核算 （1）工程施工：该科目核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。在工程施工科目下设置“XX工程项目”，再分别设置“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”三级专栏进行明细核算。（2）工程结算：该科目核算施工企业向甲方（被施工企业）办理工程结算和金额。一般依据工程进度进行结算
35、或依据工程合同确定付款时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。合同完工时，应将“工程施工”科目余额与相关合同的“工程结算”科目余额对冲，其明细科目依据工程项目的名称进行设置。（3）机械作业：该科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。施工企业成本核算的流程：为了更清晰地说明以上几个项目的应用，我们通过以下不同会计核算类型进行详细解说：核算类型会计处理企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等直接费用借：工程施工-xx工程项目（合同成本）贷
36、：应付职工薪酬 原材料发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用借：工程施工（间接费用）贷：累计折旧 银行存款 机械作业企业发生机械作业支出时借：机械作业贷：原材料 应付职工薪酬 累积折旧会计期末或工程完工时借：工程施工（间接费用） 贷：机械作业会计期末，将间接费用分配计入有关合同成本借：工程施工-XX工程项目（合同成本） 贷：工程施工（间接费用）确认合同收入、合同费用时，同时计算合同毛利；收入大于成本时，借记“工程施工（合同毛利）”科目，收入小于成本时，贷记该科目借：主营业务成本工程施工-XX工程项目（合同毛利）贷：主营业务收入 工程施工-
37、XX工程项目（合同毛利）依据工程进度进行结算或依据工程合同确定付款时借：应收账款-XX公司 贷：工程结算-XX工程项目合同完工时，应将“工程施工”科目余额与相关合同的工程结算科目余额对冲借：工程结算-XX工程项目 贷：工程施工-XX工程项目（合同成本） 工程施工-XX工程项目（合同毛利）以上主营业务收入及成本将会在下面介绍到。三、 合同结算（一） 建造合同能够可靠地估计 合同收入与合同费用的确认方法：完工百分比法 该方法是根据完工进度确认合同收入和费用的方法。这类方法和企业的实际工程施工进度同步，运用这种方法确认合同收入和费用，充分体现了权责发生制的要求。完工百分比法的运用步骤：建造合同的类型
38、定义及举例确定建造合同的完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据已经发生的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定根据实际测定的完工进度确定根据完工百分比法确定和计量档期的合同收入和费用当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用注：完工进度是指累计完工进度注意事项：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 （2）在分包工程的工作量完成之前预付给
39、分包单位的款项。 例1： 青岛新天地工程有限公司于2011年5月开始承包青岛奥星房地产开发有限公司一项商品房的建筑工程，预计2013年8月完成。合同总造价1200万元，估计成本为800万元，最后实际工程总成本810万元。工程的成本投入情况表项目2011年2012年2013年本年度实际投入成本200300310累计发生的成本200500810估计应继续投入的成本6003000应收工程结算款项400400400当年实际收回的工程款350450400根据完工百分比法对每一年的成本、收入进行确认，依据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比（1）2011年末，工程进度计算如下：当年年
40、底的完工进度=200（200+600）100%=25%当期确认的合同收入=120025%=300万元当期确认的合同费用=80025%=200万元当期确认的合同毛利=300-200=100万元账务处理如下：2011年工程领用材料、发生人工费等累计发生的工程成本：借：工程施工-甲工程-合同成本200万贷：原材料/应付职工薪酬等 200万根据计算所得，2011年应确认的收入和毛利如下：借：主营业务成本 200万 工程施工-甲工程-合同毛利 100万 贷：主营业务收入 300万根据合同规定，2011年结算工程价款：借：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司 400万贷：工程结算-甲工程 400万2011
41、年收取工程价款时借：银行存款 350万贷：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司 350万（2）2012年末，工程进度计算如下：当年年底的完工进度=500（500+300）100%=62.5%当期确认的合同收入=120062.5%-300=450万元当期确认的合同费用=80062.5%-200=300万元当期确认的合同毛利=450-300=150万元2012年工程领用材料、发生人工费等累计发生的工程成本：借：工程施工-甲工程-合同成本300万贷：原材料/应付职工薪酬等 300万根据计算所得，2012年应确认的收入和毛利如下：借：主营业务成本 300万 工程施工-甲工程-合同毛利 150万 贷：主
42、营业务收入 450万根据合同规定，2012年结算工程价款：借：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司 400万贷：工程结算-甲工程 400万2012年收取工程价款时借：银行存款 450万贷：应收账款-青岛奥星房地产开发有限公司 450万（3）2013年末，工程进度计算如下：当期确认的合同收入=1200-300-450=450万元当期确认的合同费用=810-200-300=310元当期确认的合同毛利=450-310=140万元2013年工程领用材料、发生人工费等累计发生的工程成本：借：工程施工-甲工程-合同成本310万贷：原材料/应付职工薪酬等 310万根据计算所得，2013年应确认的收入和毛利如下：借：主营业务成本 310万 工程施工-甲工程-合同毛利 140万 贷：主营业务收入 450万