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1、精选优质文档-倾情为你奉上第1章主要内容【课前说明】 第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。【考点小结】清查 审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：其他应付款 营业外收入 盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用贷：待处理财产损溢银行存款余额调节表 单位：元项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000 加：银行已收，企业未收款 4800 000 加：企业已收，银行未收款 6000 000 减：银行已付，企业未付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 4
2、500 000 调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。（重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。（一）其他货币资金的内容（重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出
3、投资款等。1、银行汇票：收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准2、银行本票：银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月3、信用卡存款：单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户4、信用证保证金存款：5、存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金） 6、外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采
4、购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。第一节 小结应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。【知识点】应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（二）应收账款的账务处理1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款【知识点】预付账款预付账款是指企业
5、按照合同规定预付的款项。 企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。【知识点】其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【知识点】应收款项减值（
6、一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 （二）坏账准备的账务处理第二节 小结【知识点】交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产应设置的会计科目公允价值变动损益（假赚：涨价、跌价）投资收益（真赚，收益已经实现）【知识点】交易性金融资产的持有1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一
7、次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【知识点】交易性金融资产的出售（两步走）第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额（即记入“公允价值变动损益”）到“投资收益”借：公允价值变动损益贷：投资收益第三节 小结第一单元 复习及单元测试题讲解第一单元 小结1.存货的采购成本（价税费）2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法
8、分配的制造费用。3.存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。4.存货的成本，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（2）自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。5.下列费用不应
9、计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本【知识点】发出存货的计价方法1.个别计价法。按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于
10、一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品2.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3.月末一次加权平均法计算公式如下：（1）存货单位成本总成本总数量月初库存存货成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本
11、月各批进货数量之和）（2）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本（3）本月发出存货的成本总成本月末成本本月发出存货的数量存货单位成本（4）本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月购入存货的实际成本本月发出存货的实际成本4.移动加权平均法计算公式如下：本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本优点：采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。【知识点】原材料
12、按实际成本核算原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。1.科目设置：原材料、在途物资、应付账款、预付账款“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。2.账务处理（1）购入材料（4种情况）1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异第14讲计划成本法的账务处理2.账务处理（1）购入材料（3种情况）第15讲包装物及低值易耗品的核算【知识点】包装物的核算（一）包装物的内容包装物，是
13、指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入 “销售费用”科目；（促销）3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；销售收入记入“其他业务收入”（其他业务）；4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。【知识点】低值易耗品的核算（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具
14、等。（二）低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目。低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额（五五摊销法）。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”“周转材料低值易耗品在库”“周转材料低值易耗品摊销”【例题计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。
15、甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具借：周转材料低值易耗品在用100 000贷：周转材料低值易耗品在库100 000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000（3）第二次领用摊销其价值的一半借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000同时：借：周转材料低值易耗品摊销100 000贷：周转材料低值易耗品在用100 000委托加工物资的核算第17讲库存商品 毛利率法毛利率是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。销售净额商品销售收入销售退回和折让销
16、售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 计算公式如下：本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成
17、本对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。存货清查账务处理清查审批前审批后盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：管理费用 盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料 应交税费增（进出） 借：原材料（残料）其他应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢 存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用相关税费存货成本高于
18、其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。本节小结（二）持有至到期投资的账务处理持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资成本利息调整 应计利息 核算企业持有至到期投资的摊余成本。【知识点】持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益；若为可供出售金融资产，分录）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券
19、利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资成本 （面值）应收利息贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额）专心-专注-专业