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1、精选优质文档-倾情为你奉上第四章借贷记账法的应用第一节资产的核算 三、存货的核算（一）存货的分类和计价1.存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。为了加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。（1）存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。（2）存货按起存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。2.存货的入账价值企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（1）外购存货的成本外购存货的采购成本
2、一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。（2）加工存货的成本存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应按照签订的投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）盘盈存货的成本盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。此外，存货按来源还有委托加工的存货、接受捐赠的存货、债务重组取得的存货以及非货币性交换换入的存货等，应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值，本书不做介绍。3.存货发生的计价企业
3、会计准则规定，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。例426某企业的A材料在2008年4月1日的期初存货为400件，单价为20元，金额为8 000元。4月份A材料的收发情况如下：4月5日购入300件 单价22元 金额6 600元 8日购入200件 单价24元 金额4 800元14日发出350件20日购入400件 单价26元 金额10 400元22日购入200件 单价28元 金额5 600元27日发出500件30日发出450件（1）先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根
4、据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是；收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出法的原则计价，登记存货的发出成本和结存金额。须予以说明的是，假定先入库的先发出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和发生次序没有关系。例426按先进先出法计价，如表41所示。2008年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额400208 00045购入300226 60040030020228 0006 60048购入200244 8004003002002022248 0006 6004 800414发出350207 0
5、00503002002022241 0006 6004 800420购入4002610 40050300200400202224261 0006 6004 80010 400422购入200285 6005030020040020020222426281 0006 6004 80010 4005 600427发出503001502022241 0006 6003 600504002002426281 20010 4005 600430发出5040024261 20010 400200285 600430本期发生额及余额1 10027 4001 30029 800200285 6002008年4
6、月发出存货的成本（35020）（50203002215024）（502440026）29 800（元）月末结存存货成本8 00027 40029 8005 600（元）先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价。缺点是一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂。（2）全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法，其计算公式为：本期发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数量加
7、权平均单价或：期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本本期发出存货实际成本仍以例426为例，采用加权平均法计价如表42所示。表422008年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额400208 00045购入300226 60070048购入200244 800900414发出350550420购入4002610 400950422购入200285 6001 150427发出500650430发出450200430本期发生额及余额1 10027 4001 30023.6030 68020023.604 720本期发出存货实际成本1 30023.6
8、030 680（元）期末结存存货实际成本20023.604 720（元）采用全月一次加权平均法计算存货价值时，发出存货成本较为均衡，但与现价有一定差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现价；当市价下跌时，加权平均成本又会大于现价。（3）移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为：仍以例426为例，采用移动平均法计价如表43所示：表432008年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额40020
9、8 00040购人300226 60070020.8614 60048购入200244 80090021.5619 400414发出35021.567 54655021.5611 854420购入4002610 40095023.4322 254422购入200285 6001 15024.2227 854427发出50024.2212 11065024.2215 744430发出45024.2210 89920024.224 845430本期发生额及余额1 10027 4001 30030 55520024.224 8452008年4月发出存货的成本35021.5650024.2245024
10、.2230 555（元）月末结存成本8 00027 40030 5554 845（元）采用移动加权平均法计算的发出存货成本比较均衡，但同加权平均法一样，计算出来的存货价值与现行成本有一定差距，计算工作量较大。一般适用于品种简单，前后进价相差幅度大的存货。（4）个别计价法。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为：每批存货发出成本=每批存货发出数量该批存货实际进货单价采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次设置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，仓库部门应按库存购进批次分别堆放。个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，但工作量较大，使用于进货
11、批次少，能分清批次发货的品种。（二）原材料按实际成本计价的核算1.账户设置（1）“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。（2）“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。2.购入原材料的会计处理企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会
12、计处理上也有所不同。（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。例427某企业购入甲材料一批，增值税专用发票（简称专用发票，下同）上注明的货款为l00 000元，增值税为l7 000元。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。借：原材料一一甲材料l00 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款ll7 000（2）对于已经付款或已开出
13、、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。（3）对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。例430某企业
14、采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。借：原材料丙材料52 000贷：应付账款暂估应付账款52 000下月初用红字冲回：借：原材料丙材料贷：应付账款暂估应付账款 例431上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50 000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。借：原材料丙材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款58 500（4）采用预付贷款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等
15、，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。例432A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：借：预付账款B企业320 000贷：银行存款320 000例4-33承例432，A企业受到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元
16、，B企业代垫运费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应做如下会计分录：（1）材料验收入库时：借：原材料甲材料 405 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：预付账款B企业473 0000（2）补付货款时借：预付账款B企业153 000贷：银行存款153 0003.接受投资收到原材料的会计处理按照税法的规定，投资方开具增值税专用发票；接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按两者之和，贷记“实收资本”账户。例434A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为l00 000元，增值税专用发票上注明增
17、值税为l7 000元。应作如下会计分录：借：原材料100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：实收资本ll7 0004.发出材料的会计处理企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。企业平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。例435某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元，计508 000元。应根据
18、“发料凭证汇总表”作如下会计分录：借：生产成本500 000制造费用6 000管理费用2 000贷：原材料甲材料508 000综上所述，原材料按实际成本计价核算时，从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按实际成本计价。如果企业材料收发也无比较频繁，则按实际成本计价核算，工作量较大。所以，这种方法一般只使用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多，且具备材料计划成本资料的企业，应采用计划成本进行材料收发的核算。采用计划成本对原材料进行会计核算应设置“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”账户。“材料采购”账户核算购买材料的实际成本，“原材料”账户核算材料验收入库时企业制定的计划成本，
19、“材料成本差异”账户核算材料的实际成本和计划成本的差额。“材料成本差异”账户借方余额表示采购超支，“材料成本差异”账户贷方余额表示采购节约。【例题1】要求：根据以下经济业务编制会计分录（列明有关账户的明细科目）。上海东海贸易有限公司原材料按计划成本计价。资料：“原材料”账户60,000.00元（2000件甲材料），计划单位成本30.00元/件。上海东海贸易有限公司2月份发生如下经济业务：（1）向上海东风材料厂购入甲材料1 800件，单价32.00元/件，价款57,600.00元，增值税9,792.00元，运杂费200.00元，材料当即验收入库。货款尚未支付。【答案】借：材料采购甲材料57,80
20、0.00应交税费应交增值税（进项税额） 9,792.00贷：应付账款上海东风材料厂67,592.00借：原材料甲材料54,000.00材料成本差异 3,800.00贷：材料采购甲材料57,800.00（2）向杭州西湖电子元件厂采购600件甲材料，单价29.00元/件，价款17,400.00元，增值税2,958.00元，运杂费100.00元，材料尚未验收入库。货款用面值为25,000.00的银行汇票支付。【答案】借：材料采购甲材料 17,500.00应交税费应交增值税（进项税额）2,958.00贷：其他货币资金银行汇票20,458.00 （3）向南京豫丰材料厂采购800件甲材料，单价31.00元/件，价款24,800.00元，增值税4,216.00元，运杂费150.00元，材料当即验收入库。货款用面值为30,000.00的银行汇票支付。【例题】借：材料采购甲材料24,950.00应交税费应交增值税（进项税额） 4,216.00贷：其他货币资金银行汇票29,166.00借：原材料甲材料24,000.00材料成本差异 950.00贷：材料采购甲材料24,950.00专心-专注-专业