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1、精选优质文档-倾情为你奉上战略成本管理新发展战略成本管理是一个企业发展的核心，而当前蓝海战略又是战略管理的新发展，其在核心理念、战略动向、市场范围、战略目标等方面对战略成本管理都有所突破。蓝海战略对传统战略管理会计也产生了重要的影响，蓝海战略与管理会计相结合同时也对战略成本管理有所完善，基于蓝海的战略成本管理将成为未来管理会计研究的重要领域和发展的重要方向。一、蓝海战略的提出战略成本管理的思想起源于20世纪50年代，相对完善的理论则形成于80年代。它首先由英国学者从理论分析角度提出，之后美国学者发展了这一观点。1993年Jhon K.Shank等结合波特的战略理论出版了战略成本管理一书，使战略
2、成本管理更加具体化。战略成本管理自1993年被提出以来，备受各方关注，并已成为新的成本管理方法与模式。战略成本管理通过利用战略性成本信息进行战略选择，在不同战略选择下组织成本管理，将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业等整个价值链中的成本动因进行分析，为战略管理提供信息服务。战略成本对传统成本管理作出了实质性的转变，在一定程度上适应了科学进步和经济的发展需要。然而，目前科技高度发展，企业生产力大大提高，厂家向市场提供的产品和服务也是前所未有的纷繁复杂；同时，随着全球化趋势日益加快，国家和地区间贸易壁垒被拆除，有关产品和价格的不稳定，使得情况更加复杂。因此，韩国学者W.
3、钱.金和美国学者勒妮莫博涅在蓝海战略一书中提出,企业要立于不败之地，就要超越产业价值，开创一个全新的市场，对战略成本管理作出本质的突破。他们基于对跨度达100多年，涉及30多个产业的150个战略行动的研究，认为市场可分为“红海”和“蓝海”，“红海”代表已知的市场空间，“蓝海”代表未知的市场空间。企业如果要赢得明天，是不能仅靠与对手竞争的，还要开创“蓝海”蕴含庞大需求的新市场空间，以走上获利性增长之路。换句话说，所谓的“蓝海战略”就是企业从关注并超越竞争对手（摆脱“红海”），转为向买方提供价值飞跃，从而开启巨大的潜在需求，重建市场和产业边界（开创“蓝海”）。二、蓝海战略对战略成本管理的突破性进展
4、蓝海战略很大程度上反映了在当今的商业现实和竞争态势下，全球的企业界对追求新的战略手段以实现获利性增长的强烈渴望。蓝海战略基于重建主义的战略观点来构建市场结构和产业结构，它与波特提出的竞争战略有本质区别：蓝海战略突破了成本因素，着重改变现有市场，其主要注重价值创新而非价值创造，将市场由供给方转为市场需求方，开拓无人竞争的市场空间。同时追求标新立异与成本领先，通过创造新元素来提高买方价值。总而言之，基于蓝海战略的战略成本管理实现了全方位的突破。（一）核心理念的突破。传统战略成本管理将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。它把
5、企业内部结构和外部环境综合起来，使企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间。价值链不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系统链，企业不过是整个价值创造作业全部链节中的一部分，一个链节。因而，企业应通过进行价值链分析，包括进行产业（行业）价值链、企业价值链、竞争对手价值链、价值链与成本的分析，科学设置价值链，优化组合价值链，增加顾客价值或减少成本，为客户创造价值。基于蓝海战略，其核心理念是超越竞争，跳出竞争链条，以价值创新为基石，对“价值”和“创新”同样重视。企业在开创蓝海时，不是把精力放在打败竞争对手上，而应放在全力为买方和企业自身创造价值飞跃上，给顾客
6、带业新的价值和低成本。（二）战略动向的突破。基于蓝海战略的战略成本管理，不是以竞争对手为标杆，而是应用价值创新给顾客带来新的价值，全力为买方和企业自身创造价值。同时价值创新改变了波特式竞争战略在差异化和成本领先二者之间的权衡取舍，开创者同时追求“差异化和成本”，把成本与差异化作为价值创新的立足点，同时也是战略管理发展的基石。当一个企业的行动既避开了高投入的成本结构同时又给买方提供了较高的效用价值，那么这个交汇区就可以视作为价值创新的形成。如图1所示：放文尾图1！由图可见，相交区是低成本与买方价值提升的共同结果。企业通过剔除和减少产业竞争所比拼的元素因而节省了成本，又通过产业增加和创造产业未曾提
7、供的元素提升了买方价值，这种双向的推进，同时实现了企业与买方的价值、利益，可达到双赢目的。价值创新使企业摆脱竞争进入无人争抢的市场空间，打破了价值与成本间的权衡取舍关系。（三）市场范围的突破。传统战略管理会计的市场范围既定，企业面临着的是如何通过标新立异、成本领先或目标聚集占领某一部分市场，守住或扩大市场份额。传统战略成本管理虽然将成本管理的范围向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析以及产品的设计和发展阶段，向后延伸到顾客的使用、维修及处置，但是它始终停留在现有市场之中。而蓝海战略的市场范围不确定，它要求重建市场边界，通过跨越他择性产业、战略集团、买方群体、互补性产品和服务、产业
8、的功能和情感导向，甚至跨越时间，冲击充满竞争的现有边界而开创蓝海，构建新的市场空间。重建会带来全系统的变化，从而带来战略的转变，而重组则是为系统活动找到新的解决方案以强化战略定位。把企业从一种硬碰硬的竞争模式中解脱出来，不再是跟着市场、产业动向来调整自身战略，而是主动出击，重新界定市场，开创市场。（四）战略目标的突破。战略管理目标是企业通过战略管理活动所要实现的结果。传统战略管理会计的战略目标是通过获得长期的竞争优势，促使企业在越来越激烈的竞争中立于不败之地，在日趋饱和的市场空间中占有一席之地，企业志在对某一领域的不断改善和完善。而蓝海战略的战略目标是通过价值创新给顾客同时带来新价值和低成本，
9、超越产业竞争，开创新市场，将非客户群体发展为客户，从而创造竞争优势，使企业立于不败之地。 20、邱永红 股权分置改革中的若干法律问题研究（下）载中国民商法律网2005-11-18访问 21、贾存斗新规出台 管理层收购资金瓶颈难突破 2005-11-18访问 22、特变电工: 典型“双MBO”载中国股权激励网 2005-11-18访问 23、大型国企管理层收购一律叫停载现代快报 2005-11-18访问 注释:1 讨论MBO 必首先提到杠杆收购(Leveraged Buyouts ,简称LBO)。杠杆收购是指其他公司、合伙人组织、个人或机构投资人等外部人或目标公司的管理层这样的内部人利用所融资本
10、购买目标公司的股份,从而改变公司所有层结构、相应的控制权格局以及公司资产结构的一种金融工具。当运用杠杆收购的主体是目标公司的经理层时,称其为MBO 。（参见王毅敏、封铁英、段兴民.国有企业MBO的制度分析（J）载预测2004年第4期） MBO（管理层收购）与股权分置改革中的股权激励是有区别的， MBO的目的是取得对上市公司的控股权，而股权激励只是拿出上市公司的一小部分股权来对管理层或员工进行激励。目前MBO的最大问题是程序上不规范、不透明，以及有暗箱操作行为，而股权分置改革中的股权激励计划，则是公开透明的（参见邱永红 ：股权分置改革中的若干法律问题研究（下）载中国民商法律网2005-11-18
11、访问），对不透明的MBO的限制，是本文的重点。 2 转引自李明璋、胡剑：用信托解决方案化解MBO困局.(N)载中国证券报2002年11月12日 3 王毅敏、封铁英、段兴民.国有企业MBO的制度分析（J）载预测2004年第4期 4 MBO后公司治理结构使用范围又有一定限制。首先，它适用于所有者严重缺位的企业；其次，企业发展具有显著的人力资本特征；第三，企业具有较大的成本下降、提高经营利润的潜力空间和能力；第四，公司具有稳定的现金流和良好的资本结构，承债和偿债能力都必须较强；第五，MBO或的产权结构实际上不适合上市公司，即使在国外，如果目标公司是上市公司，实施MBO后往往要退市。（黄耀华、周其凤中
12、国企业管理层收购（MBO）运作实务（M）广州：广东经济出版社2003年版 第80页） 5 中国国有企业占用了约70的资源，却只贡献了GDP的1/3，亏损也无人负责，因为都是国有产权。 6 符启林主编证券法学（M）北京：中国金融出版社2003年版 第219页 7 这是典型的双MBO，参见特变电工: 典型“双MBO”载中国股权激励网2005-11-18访问 8 中国当前一些所谓“MBO”实际上已经不再是“原种MBO”，而是发生了“基因突变”，从MBO到MBI(Ins)再到MS(Steal)I、OSI（Official Steal Ins）,国有资产大量流失，最后成为权利资本的盛宴、成为洗钱工具。（
13、参见李华振 警惕“MBO突变”灾难.（J）载中国经济周刊2004年第25期） 9 参阅张建伟 法与金融学：寻求金融法变革的理论基础.（J） 载当代法学研究2004年第2期 10 参见崔清泉 王波MBO及其相关问题研究.（J）载技术经济2004年第5期 11 转引自崔剑、张智、牛雪峰：我国上市公司治理结构问题分析.（N）载投资与证券2002年3月1日 参见万国华 证券法前沿问题研究（M）天津：天津人民出版社2002年版 第141页 12 而西方国家在MBO之时，一般都有比较完备的立法。体现在其国有股减持的过程中。（参阅王开国等著中国证券市场前沿问题研究（M）上海：上海人民出版社2003年版 第5
14、50页） 13 另外还有公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第15号上市公司股东持股变动报告书(标志着MBO将进入强制信息披露阶段)、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第16号上市公司收购报告书、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第17号要约收购报告书、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第18号被收购公司董事会报告书和公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第19号豁免要约收购申请文件。其中的问题是，对信息披露的内容应采“列举加兜底条款”模式。“5个配套文件”对管理层及员工收购应披露的内容做了详尽地列举，不足之处在于，无法调整列举范围外新出现的情况。（参见肖强 论MBO应
15、建立强制信息披露制度.（J） 载贵州法学2005年第9期） 14 徐明、李明良证券市场组织与行为的法律规范（M）北京：商务印书馆2002年版 第479页 15 如果公开出来的信息是失真的，那就失去了公开的意义，等于没有公开，甚至比不公开还要糟，所以必须强制公开并追究公开失真的法律责任来进行监督。（朱锦清 证券法学（M） 北京：北京大学出版社2004年版 第68页） 16 黄耀华、周其凤中国企业管理层收购（MBO）运作实务（M）广州：广东经济出版社2003年版 第119页 17 黄耀华、周其凤中国企业管理层收购（MBO）运作实务（M）广州：广东经济出版社2003年版 第121页 18 从而造成许
16、多噪音（noise），掩盖了真实、重要的信息，这也是制度的异化。 19 参见 胡铭 公司治理结构研究（M）北京：中国财政经济出版社2002年版 第299300页 对于会计信息，从会计师的角度来考虑，会计师要审核已披露会计信息的真实性、准确性，应根据现行披露的有关要求，运用职业判断，关注企业的会计信息披露是否充分等（参见鲁桐主编 公司治理改革：中国与世界（M）北京：经济管理出版社2002年版 第324325页）。对会计信息披露问题的对策，途径有：（一）完善会计信息披露制度体系、统一会计信息披露内容、突出抓好会计信息的真实性（二）使配套的具体的会计规则科学化（三）切实提高注册会计师的审计服务质量（
17、四）加强证券监管力度（五）培养投资者良好素质（参见 胡铭 公司治理结构研究（M）北京：中国财政经济出版社2002年版 第301305页） 20 王建刚 朱雷管理层收购:融资、定价、风险防范与信息披露.（J）载财贸研究2004年第4期 21 2005年4月14日，国务院国有资产监管委、财政部企业国有产权向管理层转让暂行规定出台, 国有资产监管机构已建立或政府已经明确国有资产保值增值的行为主体和责任主体的地区，可以探索中小型国有及国有控股企业的国有产权向管理层转让，大型国有及国有控股企业的国有产权不向管理层转让，其所属从事该大型企业主营业务的重要全资或控股企业的国有产权也不向管理层转让。（参见大型
18、国企管理层收购一律叫停载现代快报2005-11-18访问） 这预示着，一旦我国完善了国企激励机制，将来无论中小企业，还是大型企业，都会在合法合规的程序下，由高度专业化的评审机构、中介机构操作，进行管理层收购。到那时，管理层收购就变成了一种自发的市场行为。（贾存斗新规出台 管理层收购资金瓶颈难突破 2005-11-18访问） 22参见邹光灿、史中辉、韩养杰我国企业管理层收购的“后MBO时代”及其监管.（J）载现代管理科学2004年第8期 23 黄耀华、周其凤中国企业管理层收购（MBO）运作实务（M）广州：广东经济出版社2003年版 第119页 24 梁能 主编公司治理结构：中国的实践和美国的经验（M）北京：中国人民大学出版社2000年版 第140页 25 参阅肖强 论MBO应建立强制信息披露制度.（J） 载贵州法学2005年第9期 26 王建刚 朱雷管理层收购:融资、定价、风险防范与信息披露.（J）载财贸研究2004年第4期 27 民事赔偿的归结点是要被告承担赔偿责任从而使受损害方自身的经济利益不受侵害或得到补偿。（李有星公司规范运作法律研究（M）杭州：浙江大学出版社2001年版 第492页）弥补受害市场主体的损失以保障其合法权益，符合证券立法的根本宗旨，用市场主体监督的方式能提高证 专心-专注-专业