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1、精选优质文档-倾情为你奉上课 堂 教 学 教 案课 题第四章 存货课时课型教学目的通过本章的学习，学生应重点掌握存货的计价与核算；了解存货的概念与分类、自制和委托加工存货的核算、其他存货的核算及存货盘盈、盘亏的核算。教学重点难 点1、材料按计划成本计价和实际成本计价的会计处理 ；2、商品存货的核算；3、存货跌价损失的会计处理。教学方法教 学 步 骤1导入 2新授 3小节 4作业 5课后记备 注 第一节 存货的概念及范围一、存货的概念存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。主要包括：原
2、材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品和商品等。注意：属于包装物的有四方面：生产领用；随同商品出售不单独计价；随同商品出售单独计价；出租或出借。同时，明确不属于包装物核算范围的：1各种包装材料作“原材料”核算；2用于储存和保管材料的包装物视其价值大小，分别作为“固定资产”和“低值易耗品”；3单独列为商品产品的自制包装物作“库存商品”核算。二、存货的范围企业的存货，主要包括以下三类有形资产：在正常经营中持有以备出售的存货产成品、商品等。为最终出售正处于生产加工中的各种物品在产品、半成品等。将在生产或提供劳务过程中消耗的存货原材料、燃料、包装物等。注意：代销商品属于委托方存
3、货，但也作为受托方存货进行核算的管理 。但在实际工作中，受托方也将代销商品列入“资产负债表”中的“存货”项目反映（与代销商品教 学 步 骤备 注款作为一项负债相对应）。在途商品作为购货方存货。（理解三种表现：销货方已确认为销售，但尚未发货；购货方已收到商品，但尚未收到销货方结算发票；购货方已付款，但尚未到达验收入库。）购货约定下，不确认存货。为建造固定资产等各项工程而储备的材料物资，不核算能作为存货核算。特种储备及按国家指令专项储备的资产，不能作为存货核算。第二节 取得存货的核算一存货的入账价值存货入账价值的确定，是存货核算的一个重要内容。其入账价值确定的总原则是：按照取得时的实际成本入账。但
4、在具体确定时，应根据不同情况分别加以确定。（一）购入的存货实际成本=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中合理损耗+入库前的整理选费+税金+其他费用注：在确定采购成本时，还应注意区分以下情况，并分别处理：采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应归属于存货采购费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应作为待处理财产损溢进行核算。采购人员的差旅费，计入管理费用。商品流通企业，按进价+规定税金作为实际成本；其他全部计入当
5、期费用，作营业费用处理。（二）自制的存货实际成本=制造过程中各项实际支出（三）委托外单位加工完成的存货实际成本=耗用原材料或半成品+加工费+运输保险等费用+税金（四）投资者投入的存货实际成本=投资各方确认的价值（五）接受捐赠的存货实际成本=凭据金额+相关税费或=同类或类似存货市场价格+相关税费或=预计未来现金流量现值（解释：1捐赠方提供有凭据的，按其金额加上相关税费作为实际成本；2捐赠方未提供有关凭据的，按下列顺序确定：第一、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；第二、同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐赠存货的预计未来现金
6、流量现值，作为实际成本。）（六）盘盈的存货实际成本=同类或类似存货的市场价格（七）通过债务重组和非货币性交易等方式取得的存货1通过非货币性交易换入的存货企业通过非货币性交易取得的存货(包括以投资换入的存货、以存货换入的存货、以固定资产换入的存货、以无形资产换入的存货等)，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。如果涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应确认的收益+应
7、支付的相关税费-补价确认收益的基本公式：应确认的收益=(1-换出资产账面价值换出资产公允价值)补价【例1】甲公司以一台不需用的设备与B企业的一批原材料相交换。换出设备的账面原值20000元，已提折旧5400元，设备公允价值为15000元。B企业原购进材料成本10000元(未计提跌价准备)，进项税额1700元，公允价值和计税价格均为11700元。甲公司收到B企业支付的补价3300元，并支付设备清理费500元。甲公司换入的材料作为原材料核算，并取得B企业开具的增值税专用发票。分析：甲公司以固定资产换入存货，属于非货币性交易，并涉及收取补价。因而，在确定换入存货入账价值时，先需计算应确认的收益。换入
8、原材料应确认的收益=1-(20000-5400)150003300=88元换入原材料的入账价值=(20000-5400)-1700+88+500-3300=10188元支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费+补价【例2】甲公司以一台不需用的设备与B企业的一批原材料相交换。换出设备的账面原值20000元，已提折旧5400元，设备公允价值为15000元。B企业原购进材料成本14000元(未计提跌价准备)，进项税额2380元，公允价值和计税价格均为16380元。甲
9、公司支付给B企业补价1380元，并支付设备清理费500元。甲公司换入的材料作为原材料核算，并取得B企业开具的增值税专用发票。分析：甲公司以固定资产换入存货，属于非货币性交易，并涉及支付补价。换入原材料的入账价值=(20000-5400)-2380+500+1380=14100元2接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入的存货企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额+应支付的相关税费如涉及补价的，按以下
10、规定确定受让存货的实际成本：收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。实际成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额-补价+应支付的相关税费支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。实际成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额+支付的补价+应支付的相关税费二、取得存货按实际成本核算（一）原材料的核算主要设置“在途物资”、“原材料”科目。1购入原材料的核算收料、付款或承兑汇票同时完成： 借：原材料 应交税金-应交增值税 贷：银行存款(应付票据、其他货币资金等)先付款
11、或承兑汇票、后收料：付款时：借：在途物资 应交税金-应交增值税 贷：银行存款(应付票据、其他货币资金等)收料时：借：原材料 贷：在途物资先收料、后付款。先不作处理；月末按暂估价，借：“原材料”、贷：“应付账款暂估应付账款”；下月初用红字冲回。预付款方式购料。（预付；购料；补付或收回差额）2自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算自制原材料：在完工验收入库时，按其实际成本，借：“原材料”、贷“生产成本”。投资者投入原材料： 借：原材料 （确认价值） 应交税金（进项税额） （增值税） 贷：实收资本（股本） （确定的出资额） 资本公积 (差额)【例3】C公司接受投资人投入原材料，双方确认价值25000
12、元，市场价格26000元，增值税税率17%，按其所占比例计算的出资额为29000元。 借：原材料 25000 应交税金-应交增值税(2600017%) 4420 贷：实收资本 29000 资本公积-资本溢价 420接受捐赠原材料：企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本入账，通过“待转资产价值”科目核算；期末，按税法规定确定的入账价值，计算缴纳所得税；其差额计入资本公积。具体处理分下面几种情况： 接受捐赠时，收到增值税专用发票，其应交的所得税按不含税价格计算： 【例4】某公司接受捐赠材料一批，专用发票注明的价款50000元，税额为8500元，以存款支付运费500元，所得税税率33%。借：原材料
13、50500 应交税金应交增值税（进项税额） 8500 贷：待转资产价值 58500 银行存款 500期末： 借：待转资产价值 58500 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 42000 应交税金-应交所得税（5万33%） 16500接受捐赠时，未收到增值税专用发票，其应交的所得税按含税价格计算： 【例5】某公司接受捐赠材料一批，同类资产市价58500元(含税)，以存款支付运费500元，所得税税率33%。借：原材料 59000 贷：待转资产价值 58500 银行存款 500期末：借：待转资产价值 58500 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 39195应交税金-应交所得税 19305注：修改后
14、不再区分外商投资企业接受捐赠。（二）委托加工物资的核算设置“委托加工物资”科目。主要核算内容包括：拨付加工；支付加工费用、税金；收回等。1拨付加工物资借：委托加工物资 （实际成本） 贷：原材料或库存商品 （实际成本）2支付加工税、费 借：委托加工物资 应交税金（进项税额） 贷：银行存款等注：对于支付的增值税，如果是一般纳税人加工物资并用于应交增值税项目，同时取得专用发票，其增值税应单独作为进项税额进行核算但如果加工物资是用于非应税项目、免税项目；未按规定取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本。3交纳消费税对于需要交纳消费税的加工物资，由受托方
15、代收代交；同时按下列情况分别处理：凡加工物资收回后直接用于销售的，委托方应将其代收代交的消费税计入加工物资成本。即：借记“委托加工物资”科目。凡加工物资收回后直接用于连续生产应税消费品，其代收代交的消费税准予扣除，不计入加工物资成本。即：记入“应交税金”科目借方，待以后销售时抵扣。4加工收回 借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资见教材P49例。(三)包装物和低值易耗品的核算比照原材料核算处理。三、取得存货按计划成本核算设置“物资采购”、“材料成本差异”科目。购入时： 借：物资采购应交税金（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等月末，汇总结转计划成本及成本差异： 借：原材料 贷：物资采购 超支数
16、：借：材料成本差异 贷：物资采购 节约数：相反。物资采购 原材料购入的实际成本 入库的计划成本 入库的计划成本 发出的计划成本结转节约差 结转超支差余额：在途存货 余额：库存存货 实际成本 计划成本 材料成本差异 增加的超支差 增加的节约差 发出存货应负 担的成本差异 节约 红字 超支 蓝字 余额：库存存货 余额：库存存货 应摊超支差 应摊节约差存货收发的账务处理举一简单例子：购入A材料，实际成本4200元，以银行汇票支付。(注：增值税略)A材料到达验收入库，计划成本4000元。购入B材料，实际成本2000元，以存款支付，材料未到。产品耗用材料1600元。月末计算并结转差异入库材料成本月末计算
17、并分摊发出材料的成本差异 物资采购 原材料4200 4000 余额：1000 2000 4000 1600200余额：2000 余额：3400 材料成本差异 余额：50 80 200 余额：差异率=(50+200)(1000+4000)=5%发出材料应摊差异=16005%=80元注：包装物、低值易耗品、委托加工物资等产生的差异，也在“材料成本差异”科目中核算。第三节 发出存货的核算一、发出存货按实际成本核算（一）计价方法存货计价方法的不同选择，会对企业产生影响，主要有：第一、对企业损益计算有直接影响。具体有：期末存货计价低 发出存货计价高 当期收益减少期末存货计价高 发出存货计价低 当期收益增
18、加期初存货计价低 发出存货计价低 当期收益增加期初存货计价高 发出存货计价高 当期收益减少(上述结论只是在通常情况下的表现)第二、对资产负责表有关项目计算有直接影响。如：存货项目、流动资产总额、所有者权益项目等。第三、对计算所得税有一定影响。在按实际成本计价下发出存货的计价方法主要有以下几种：1先进先出法2后进先出法注：此方法下发出存货的实际成本，更接近近期成本水平。3加权平均法注：在确定加权平均单价后，通常先计算期末结存存货成本，然后倒挤计算本期发出存货成本（避免小数影响）。4移动加权平均法5个别计价法上述方法一经确定，不得随意变更。（二）领用原材料的核算 借：生产成本、制造费用、管理费用、
19、营业费用在建工程应付福利费等 贷：原材料应交税金（进项税额转出）（三）发出包装物的核算1生产领用包装物2随同商品出售的包装物 借：营业费用 （不单独计价） 其他业务支出 （单独计价） 贷：包装物3出租、出借包装物第一次领用包装物：借：营业费用（出借）其他业务支出（出租）贷：包装物 注：一次领用数额较大，可通过“待摊费用”或“长期等到摊费用”科目核算。收到出租包装物租金借：银行存款贷：其他业务收入收到出租、出借包装物押金收到时：借：银行存款贷：其他应付款退还时：作相反分录。对逾期未退还包装物而没收的押金：借：其他应付款贷：应交税金（销项税额）其他业务收入如果属于包装应税消费品的包装物押金被没收，
20、则还应计算消费税。借：其他业务支出贷：应交税金应交消费税对逾期未退还包装物没收的加收押金：借：其他应付款贷：应交税金应交增值税应交消费税贷：营业外收入逾期包装物押金没收收入出租、出借包装物报废按其残值：借： 原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用 （出借）注：出租、出借包装物可采用五五摊销法、净值摊销法等。 在上述方法下，包装物应设置5个明细科目：库存已用、库存未用、出租、出借和包装物摊销。（四）领用低值易耗品的核算1在一次摊销法下领用时：报废时（有残值）：2在分次摊销法下：注：通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目核算。 在低值易耗品发生毁损，不能再使用时，应将其价值全部转入当期成本费用。二
21、、发出存货按计划成本计价（一）材料成本差异的分配及分录熟悉计算公式；明确处理分录（二）商品流通企业发出存货的计价1毛利率法毛利率法，是根据本期销售净额和上期实际或计划毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出和期末结存存货成本的一种方法。销售收入上期毛利率或本期计划毛利率=销售毛利销售收入销售毛利=销售成本注：此方法主要在每季度的第一、二月份采用，第三月应采用其他方法进行调整。2售价金额核算法采用此方法，平时商品购、销、存均按售价记账；售价与进价的差额，通过“商品进销差价”科目核算；月末，计算已售商品应分摊的进销差价，据以调整销售成本。购进：借：物资采购 （进价） 应交税金 贷：银行存款 借：库存
22、商品 （售价） 贷：物资采购 （进价） 商品进销差价 （差额）销售：借：银行存款 贷：应交税金 主营业务收入 （售价）同时：借：主营业务成本 （售价） 贷：库存商品 （售价）月末：计算应分摊的商品进销差价公式：分录：借：主营业务成本 （差价） 贷：商品进销差价 （差价）第四节 存货的期末计价为了真实反映企业存货价值，根据现行会计制度规定，期末存货应按成本与可变现净值孰低法加以确定。一、成本与可变现净值孰低法概述(一)含义及基本内容成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。具体来讲，在期末，当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当成本高于可变现净值时
23、，期末存货按可变现净值计价。 按可变现净值计价成本 可变现净值 按成本计价在理解时，应注意以下问题：1“成本”，是指存货的历史成本。2“可变现净值”，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。(二)可变现净值的确定可变现净值=估计售价 - 估计完工成本 - 销售所必须的估计费用1确定可变现净值应考虑的主要因素以取得的可靠证据为基础。在确定存货可变现净值时，应取得对可变现净值有直接影响的确凿证据。包括产品的市场销售价格、同类或类似产品的市价以及供、销方有关资料。考虑持有存货的目的。持有存货的目的主要有：持有以备出售(包括：合同约定的存货和合同未约定的
24、存货)，如：商品、产品；在生产或提供劳务中被耗用，如原材料。这些存货的目的不同，其可变现净值的计算也就不一样。2可变现净值中估计售价的确定公式中可变现净值的计算，其主要因素是估计售价的确定。存货的估计售价应以资产负债表日为基准，但如果当月存货价格变动较大时，应以当月存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为估计售价的基础。在具体确定估计售价时，还应按以下原则进行：为执行销售或劳务合同而持有的存货，应当以商品合同价格作为可变现净值的计量基础。理解时注意：条件：合同订购数量大于或等于企业持有的存货数量，不含小于部分。特殊情况：持有合同规定的标的物的原材料，其可变现净值也以合同价格
25、作为计量基础。企业持有存货数量超过销售合同订购数量，超过部分存货的可变现净值应以商品的一般销售价格作为计量基础。没有合同约定的存货，其可变现净值应以商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。(三) 材料存货的期末计量期末，对于材料存货的计量，应根据材料的不同用途分别加以确定计算可变现净值：1对于用于生产而持有的材料，应当与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，按以下原则处理：对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。2对于用于出售的材料，应当将材料成
26、本与材料本身的估计售价确定的可变现净值相对比确定。【例9】2002年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价-估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元） 因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。二、成本与可变现净值孰低法的应用企业应当在每期末重新确定存货的可变现净值，当存在下列情况之一者，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价准备（P63）： 市价持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望
27、； 使用原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价时，通常可采用以下三种方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法。这三种方法的主要区别是：对比的范围不同。见教材P64。根据现行会计制度规定，我国通常采用单项比较法；(特殊)但对某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难于区分的可合并讲师成本与可变现净值；对数
28、量多、单价低的存货，可采用分类比较法。三、成本与可变现净值孰低法的账务处理1成本低于可变现净值：不作账务处理，仍按期末存货账面价值（成本）列示于资产负债表中的“存货”项目内。2可变现净值低于成本期末，按可变现净值低于成本的差额数计算确定出来，与“存货跌价准备”科目余额对比，当：应提数 “存货跌价准备”余额（已提数） 按差额补提应提数 “存货跌价准备”余额（已提数） 按差额冲减同时应注意：当已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复时，应按恢复增加的数额冲减跌价准备，但其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限（明细科目余额）。例：见教材P65。四、存货的转销根据企业会计制度规定
29、，当存货发生下列一项或若干项情况时，应将存货的账面价值全部转入当期损益（P66）：1已霉烂变质的存货；2已过期且无转让价值的存货；3生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值的存货；4其他足以证明无使用价值和转让价值的存货。发生时：借：管理费用计提的存货跌价准备 存货跌价准备 贷：库存商品等第五节 存货盘存和清查一、存货盘存了解存货数量的确定方法。1定期盘存法（实地盘存法）2永续盘存法明确两种方法在内容上的不同。二、存货清查1处理规定。发生账实不符，应在期末前查明原因，按照管理权限，经董事会等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕；如果期末未查明原因的，应先处理，并在报表附注中说明，其后批准处理金
30、额与其已处理金额不一致的，按差额调整报表有关项目的年初数。2处理分录：盘盈：冲管理费用盘亏：扣除赔款、残值后计入管理费用；非常损失计入营业外支出本章内容小结： 存货的概念、计价、分类； 存货购入与发出的核算，尤其材料日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算； 存货的盘盈、盘亏的核算。本章参考文献1中华人民共和国财政部企业会计制度2001经济科学出版社，2001年版2中华人民共和国财政部企业会计准则2001经济科学出版社，2001年版3财政部会计司企业会计制度讲解中国财政经济出版社，2001年版4刘永泽、陈立军中级财务会计东北财经大学出版社，2004年版5财政部注册会计师考试委员会办公室会计中国财政经济出版社，2005年版专心-专注-专业