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1、精选优质文档-倾情为你奉上浅议谨慎性原则在会计实务中的运用 摘要：谨慎性原则又称稳健性原则，其对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种“适度”态度，一方面充分估计风险和损失，另一方面也反映可靠的未来收入，使会计信息使用者、决策者对当前经济状况的优劣做出合理估计，在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位。本文简述了谨慎性原则在会计中的应用和实施过程中出现的问题，并对公司如何正确运用提出建议。关键词：谨慎性原则；会计实务；确认在西方会计中，谨慎性原则又称稳健原则，又称保守主义，“指在资产评价及损益取决时，如果有两种以上的方法或金额可供选择时，会计人员应选择对本期净资产及损益较为不利
2、的方法或金额”。我国对谨慎性原则的运用，主要是依据西方会计理论中的稳健原则。企业要在世界大市场中生存就必须采取谨慎的经营策略，以增强抵御风险的能力。谨慎性原则在企业的发展过程中的影响将越来越深刻。回顾其发展历程，分析其运用情况，找出目前存在的问题，提出解决问题的方法是企业应率先考虑的。 一、谨慎性原则在会计中的运用新制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象,进一步扩大了谨慎性原则的实用范围。有应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这八项减值准备。在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大。这样
3、就能使会计更加真实地反映资产的有效价值,增强企业抵御风险的能力。例如：XX建筑有限公司2009年对XX地产股份有限公司的应收账款实际发生坏账损失30万元。确认坏账损失时，XX建筑有限公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 贷：应收账款 1收入确认与谨慎性原则 收入准则对商品销售收入劳务收入的确定规定了以下原则(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制(3)收入的金额能够可靠计(4)相关的经济利益很可能流入企业(5)相关的已发生或将发生 的成本能够可靠地计量以上五个条件必须同时满足才能确认收入任何一个条件没
4、有满足，即使收到货款也不确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。2.加速折旧 我国不少企业的折旧率水平较低，不能适应企业技术更新、发展 生产的内在要求。为此新会计制度允许企业采用加速折旧法训提折旧。因为：一 、许多 固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大。为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧；二 、因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期内收回等等。因此，允许一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年 数总和法中选定一种方法，是完全必要的。例如：XX纺织厂一台织布机的原价元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000
5、元。按双倍余额递减法计提折旧，前两年的折旧额计算如下：年折旧率=2/540%=40000(元)第一年应提的折旧额=（-40000）40%=24000(元)第二年应提的折旧额=（-40000-24000）40%=14400(元)3或有事项在或有事项的会计处理中，对能够可靠计量且很可能导致经济利益流出企业的现时义务要确认为预计负债，同时确认相应的费用；而对能够可靠计量且很可能导致经济利益流入企业的资源，则只能认定为或有资产，只有当“很可能“变为”基本确定“时才能确认为资产，并确认相关收益。在会计报告披露中，预计负债、或有负责必须披露 ，而或有资产通常不应当披露。这充分体现了谨慎性原则。4.递延所得
6、税资产企业会计准则规定，企业在确认递延所得税资产时，应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记“递延所得税资产”的账面价值。这是对谨慎性原则的应用。5计提资产减值准备谨慎性原则是对历史性计价原则的参正。根据历史性计价原则，虽然可能会存在记账简单和验证性等优，但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现，历史成计价原则已不能完全满足会计信息相关性的需要，所以要求企业立当定期对资产计提减值；隹备，既是谨慎性原则的体现，又是企业经管理的
7、需要。新准则中资产减值准备的计提基本上包括了资产负责表上的所有非现金类资产，不仅规定计提存货跌价准备、固定资、无形资产、商誉、金融资产减值准备等，还把资产组计提减值准备。而且，明确规定长期资产减值准备一经计提不得冲回，避免了企业用此调节利润。二、谨慎性原则实施过程中存在的问题1过度谨慎合理的谨慎有助于披露正确的会计信息，但若过度使用“谨慎”或 “保守”原则将可能造成会计报表的歪曲。谨慎性原则在我国运用之初的主要目标是为了增强企业的抗风险能力，以及对一些不确定事项的处理的能力。但谨慎和保守并非会计追求的目标。如果会计人员盲目追求谨慎，则必然会脱离会计的主要目标，导致其提供的会计信息不具备相应的质
8、量特征。2谨慎性原则的运用程度不均衡如制度未对计提各项减值准备的比例作出明确的规定及具体可操作性的方法，这就使不同的企业在处理相同或相似情况时由于采用的比例存在较大差异，导致企业问会计信息缺乏可比性。另外 ，除了上市公司外，大部分小型企业是忽略谨慎性原则的。 3谨慎性原则运用同样会给企业带来调节费用、操纵利润的空间有些企业故意低估资产或者收益、高估负债或者费用，故意低估资产或者收益不够、高估负债或者费用不够，这都会扭曲企业实际的财务状况和经营成果 ，成为了企业操纵利润的工具。比如：企业可能在某一会计年度期末对固定资产可变现净值作过低估计，从而减少当期会计利润。4会计人员职业素质制约了谨慎性原则
9、的应用目前，企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质，而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。三、正确运用谨慎性原则的建议笔者认为，企业是否采用谨慎性原则，管理部门无法做出硬性规定，而只能做出定性要求，因为企业情况千差万别，如何制订恰当的会计政策和进行合适的会计估计，影响的因素很多不是国家政策所能面面俱到的，只能靠企业自己把握、外部会计师监督。而且，一旦会计政策和会计估计确定，就不能随意变动。因此，笔者认为应该从以几个方面在会计实务中去规范谨慎性原则的运用。1将谨慎原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来谨慎性原则的运用首先
10、是体现在对不确定事项进行判断的态度；其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择 ，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则有关的会影响投资人和债权人等信息使用者决策的信息都应在财务报告中作出恰当陈述，使与企业有利害关系者能准确地把握企业的财务状况和经营成果。2努力提高会计人员的职业判断能力任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体会计人员。企业如何选择适合 自己的谨 慎性的会计政策，如何使会计报表提供的信息真实可靠，都要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业 判断。恰当的运用谨慎性原则
11、有利于如实地反映企业资产状况，实现 资本保全，否则就有可能成为企业操纵利润的工具，因此把握好谨慎 性的尺度非常关键，而制度和准则中谨慎性原则选择性的范围不断扩大，这要求会计人员必须拥有较高的职业判断力，力求实事求是、 诚信为本，避免造成主观随意性。因此，会计人员应认真学习、贯彻会计法和有关 财经法规，要积极投身会计工作实践，提高专业胜任能力和职业判断水平，客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。3加强审计监督充分发挥独立审计的外部监督作用。为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益 的考虑不用或滥用谨慎性原则。应加强 以独立审计为核心的外部监督体系。确保会计信息的公允
12、性和谨慎性原则的合理运用。4完善会计监督机制，强化内在约束机制企业会计制度规定：“如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质，调整金额 ，以及对企业财务状况、经营成果的影响。”这在一定程度上对企业滥用谨慎性原则是一种制约。谨慎性原则在实际操作中有较强的倾向性和主观随意性。因此，为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，把谨慎性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则。还应当强化企业内在约束机制，使谨慎性原则得到正确的理解与运用。综上所述，随着我国市场经济的不断发展和
13、完善，加之会计准则国际趋同的不断推进，我国企业会计准则在不断吸收国际会计准则中合理科学方法的同时，结合我国具体情况，在达到真实反映企业经营和财务状况目的要求下，对谨慎性的要求变得更加强烈，谨慎性原则也必将得到充分的运用。我们企业在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求,真正做到用好用活。一方面要加强自身会计人员的职业判断能力，另一方面要防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益、故意抬高负债或费用。基于以上原因,我们在应用谨慎性原则时一定要谨慎,这样,就要求企业必须努力提高会计人员的素质,讲究良好的职业道德,加强企业在会计核算中的专业判断,对会计交易或事项做出谨慎性的处理。参考文献：1 郭永清.企业会计制度.东北财经大学出版社,2005.7.1.2 蔡维灿.管理会计.北京理工大学出版社.2010.7.5.3 高利芳会计稳健性计量方法述评财会月刊.2008（4）4，5-9 . 4 财政部会计司编写组企业会计准则讲解2006人民出版社5 闫静.浅析会计谨慎性原则财经界2010 14, 1-16 杜学当.论谨慎性原则在会计实务中的运用新乡学院学报2010 4，2-37 黄晓钰.谨慎性原则在会计领域中的应用. 科学与财富.2010 7，3-4 8 阚晓春.论资产减值的确认与计量经济技术协作信息2010 25,8-10专心-专注-专业