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1、精品名师归纳总结我国消费税的特点二征税环节具有 单一性三平均税率水平比较高且税负差异大四征收方法具有 灵敏性纳税环节差异第一节纳税义务人与征税范畴【学问点 1】纳税义务人一、纳税义务人一般规定在我国境内 生产 、 托付加工 和进口 条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。二、纳税义务人特殊规定1. 批发 卷烟的单位。2. 零售 金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。【学问点 2】单一环节缴纳消费税一、单一纳税环节应税消费品纳税环节次数征税环节金银首饰、钻石及钻石饰品单环节纳税零售 环节纳，其他环节不纳卷烟双环节 纳税生产、托付加工、进口+批发环节其他应税消费品单环节纳税生产、托付加工
2、、进口纳，其他环节不纳一征收范畴具有 选择性二、生产环节征收消费税的说明1. 一般：生产销售、生产自用2. 视为生产行为：1将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的。2将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。三、托付加工应税消费品由托付方供应原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分帮忙材料加工的应税消费品，属于托付加工应税消费品。由受托方供应原材料或其他情形的依据自制产品征税。托付加工的应税消费品收回后，再连续用于生产应税消费品销售的，其托付加工环节缴纳的消费 税款可以扣除。四、进口应税消费品由海关代征可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结五、零售环节
3、只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求： 要素 规定注释金银首饰仅限于金可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结征税 基、银基合金首饰以范畴 及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰税率 5%计税依据不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税10%。在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税5%可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结不含增值税的销售额含税销售额 1 17%一般规定【学问点 3】双纳税环节缴纳消费税1.
4、 正常缴纳消费税：生产、托付加工、进口环节2. 加征消费税批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税要素规定在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结纳税人计税依据税额运算纳税的点 1纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 2纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税批发销售的全部牌号规格的卷烟，按其销售额不含增值税和销售量征收消费税复合计税应纳消费税 =销售额不含增值税11%+销售数量 250 元/ 箱 1纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 2卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在运算纳
5、税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款卷烟批发企业的机构所在的，总机构与分支机构不在同一的区的，由总机构申报纳税可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结其次节税目与税率【学问点 1】消费税税目税目 15 个税率说明一、烟1. 每标准箱 150 元，每条 0.6 元，每支 0.003 元。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1. 卷烟1甲类卷烟56%加 0.003 元/ 支生产环节2乙类卷烟36%加 0.003 元/ 支生产环节3批发环节11%加 0.005元/ 支每箱 =250 条，每标准条200 支2. 甲类卷烟，即 每标准条 调拨价格在 70 元不含增值税以上含70 元
6、的卷烟。乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70 元不含增值税 以下的。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2. 雪茄烟36%3. 烟丝30%二、酒1. 酒精不再征收消费税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1. 白酒20%加 0.5 元/500 克或 500 毫升2. 黄酒240 元/ 吨3. 啤酒1甲类啤酒250 元/ 吨2乙类啤酒220 元/ 吨4. 其他酒10%2. 甲类啤酒，指每吨出厂价含包装物及包装物押金 3000 元含 3000 元，不含增值税。乙类啤酒是指每吨出厂价含包装物及包装物押金3000 元。3. 包装物押金 不包括 重复使用的塑料 周转箱的押金。一个
7、包括，一个不包括4. 果啤属于啤酒，按啤酒 征收消费税。5. 对饮食业、商业、消遣业举办的啤酒屋啤酒 坊利用 啤酒生产设备生产 的啤酒应当征收消费税。6. 葡萄酒，属于 “其他酒” 子目。7. 配制酒的子类目和税率适用：1以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度 38 度的配制酒。2以发酵酒为酒基，酒精度 20 度的配制酒。 前两类，按 “其他酒” 10%适用税率征收消费税。3其他配制酒， 按“白酒” 适用 20%税率加 0.5元/500 克或 500 毫升征收消费税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结三、高档扮装品15%1. 自 2021
8、 年 10 月 1 日起，取消对一般美容、修可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结四、宝贵首饰及珠宝玉石1. 金银首饰、 铂金首饰和钻石及钻 石饰品2. 其他宝贵首饰和珠宝玉石5%零售环节纳税10%生产、进口、托付加工提货环节纳税饰类扮装品征收消费税，将“扮装品”税目名称 更名为“高档扮装品”，包括高档美容、修饰类 扮装品、高档护肤类扮装品和成套扮装品，即生 产进口环节销售完税价格不含增值税在 10 元/ 毫升克或 15 元/ 片张及以上的美容、修饰类扮装品和护肤类扮装品。2. 不包括：舞台、戏剧、影视演员扮装用的上妆油、卸装油、油彩 。3. 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税
9、。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结五、鞭炮、焰火15%鞭炮焰火中不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。六、成品油航空煤油暂缓征收。变压器油、导热类油等绝缘可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1. 汽油1.52 元/ 升2. 柴油1.2 0元/ 升3. 航空煤油1.2 0元/ 升4. 石脑油1.52 元/ 升5. 溶剂油1.52 元/ 升6. 润滑油1.52 元/ 升7. 燃料油1.2 0元/ 升油类产品不征收消费税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结七、小汽车包括： 1用于各类乘用车最多9 座、中轻可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1.
10、乘用车型商用客车 10 23 座。 2改装车：排量小可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1气缸容量在 1.0 含1.0 升以下的于 1.5 含的乘用车底盘改装、改制的属于乘用1%车。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结21.0 以上至 1.5 含1.5 升3%31.5 以上至 2.0 含2.0 升5%42.0 以上至 2.5 含2.5 升9%52.5 以上至 3.0 含1.5 升12%63.0 以上至 4.0 含4.0 升25%74.0 升以上40%2. 中轻型商用客车含驾驶员座5%位在内的座位数 23座不包括： 1电动汽车不属于本税目征收范畴。2车身长度大于 7 米含
11、、座位 10 23 座含。 3沙滩车、雪的车、卡丁车、高尔夫车。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结八、摩托车包括 2 轮和 3 轮可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1. 气缸容量在 250毫升只这一个容量2. 气缸容量在 250毫升的以上的3%10%不包括： 1最大设计车速不超过50Km h，发动机气缸总工作容量不超过50ml 的三轮摩托车不征收消费税。2气缸容量 250 毫升不含以下的小排量摩托车消费税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结九、高尔夫球及球具10%包括 高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包袋。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范畴
12、。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结十、高档手表20%高档手表是指销售价格不含增值税每只在10000元含以上的各类手表。十一、游艇10%长度大于 8 米小于 90 米，主要用于水上运动和休闲消遣等非营利活动的各类机动艇。十二、 木制一次5%性筷子十三、实木的板5%十四、电池4%包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、铅蓄电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。十五、涂料4%【学问点 2】税率一、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至 56%。二、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄
13、酒、成品油。啤酒单位税额说明每吨出厂价格在3000 元以上的250 元/ 吨出厂价含包装物及包装物押金, 包装物押每吨出厂价格不足3000 元的220 元/ 吨金不包括重复使用的塑料周转箱的押金消遣业和饮食业自制的250 元/ 吨三、白酒、卷烟 2 种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结应税消费品环节定额税率比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结生产、托付加工、进口卷烟150 元/ 箱0.6 元/ 条0.003 元/ 支56%每条价格 70 元36%每条价格 70 元可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结
14、批发1 元/ 条 250 元/ 箱11%2021-5-10起白酒生产、托付加工、进口每斤 0.5 元20%四、从高适用税率征收消费税，有两种情形：1. 纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额。2. 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的即使分别核算也从高税率。第三节计税依据【学问点 1】销售额的确定三种计税方法计税公式从价定率计税应纳税额销售额比例税率 从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量单位税额复合计税白酒、卷烟应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额一、销售额的一般规定一销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 。全部价款中 包含消费税税额 ，但
15、不包括增值税税额 。价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额1增值税税率或征收率二包装物1. 包装物 连同产品销售 包装物交消费税 。2. 只是收取 押金收取 酒类 产品的包装物押金除外 ，且单独核算又 未过期 的， 此项押金就不应并入 应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退仍的和已收取1 年以上 的押金，应并入应税消费品的销售额，依据料税消费品的适用率征收消费税。3. 对酒类产品生产企业销售酒类产品黄酒、 啤酒除外 而收取的包装物押金， 无论押金是否返仍与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中， 依酒类产品的适用税率征收消费税。押金种类收取时，未
16、逾期逾期时可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结一般应税消费品的包装物押金酒类产品包装物押金除啤酒、黄酒外不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税、消费税 押金需换算为不含税价缴纳增值税，缴纳消费税押金需换算为不含税价不再缴纳增值税、消费税只缴纳增值税 ，不缴纳消费税 因可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税二、销售额的特殊规定为从量征收可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结一纳税人通过自设 非独立 核算门市部销售的自产应税消费品，应当依据 门市部对外销售额或销售数量 征收消费税。二纳税人用于 换取生产资料和消费资料、投资入股和抵
17、偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 为依据运算消费税。【提示 1】只有三种情形换、投、抵。【提示 2】同时缴纳的增值税无此规定，按平均价格 。三酒类关联企业间关联交易消费税处理可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结白酒生产企业向商业销售单位收取的 “ 品牌使用费 ”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分， 因此， 不管企业实行何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。四兼营不同税率应税消费品的税务处理1. 纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额。2. 将不同税率应税消费品组成成套消费品销
18、售的即使分别核算从高税率。五金银首饰的特殊计税依据可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结计金银首饰与其他产品税组成成套消费品销售依金银首饰连同包装物据销售具带料加工的金银首饰体规以旧换新含翻新改定制销售金银首饰按销售额全额征收消费税无论包装是否单独计价， 也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，依据组成计税价格运算纳税按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结【学问点 2】销售数量规定1. 销售应税消费品的，为应税消费品的
19、销售数量 。2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 。3. 托付加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品数量。4. 进口的应税消费品，为海关核定 的应税消费品的进口数量。【学问点 3】从价从量复合运算方法应纳税额 =应税消费品的销售数量定额税率+应税销售额比例税率应税销售额和应税销售数量的确定同前。第四节应纳税额的运算【学问点 1】生产销售环节应纳消费税的运算一、直接对外销售应纳消费税的运算计税方法计税依据适用范畴计税公式可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1. 从价定率计税2. 从量定额计税3. 复合计税销售额销售数量销售额、销售数量除列举项目之外的应税消费品
20、列举 3 种：啤酒、黄酒、成品油列举 2 种：白酒、卷烟应纳税额销售额比例税率应纳税额销售数量单位税额应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结二、自产自用应纳消费税的运算1. 用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税2. 用于其它方面：于移送使用时缴消费税本企业连续生产非应税消费品。在建工程、治理部门、非生产机构。赠送、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面。自产自用应税消费品的用途消费税税务处理增值税税务处理可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1. 用于本企业连续生产应税消费品2. 用于连续生产非应税消费品3. 用于其他方面：
21、赠送、 赞助、集资、 广告、样品、嘉奖、职工福利等注：“”代表不缴纳消费税。“”代表要缴纳消费税3. 计税依据有同类消费品的销售价格的，依据纳税人生产的同类消费品的销售价格运算纳税。特殊 1：假如当月同类消费品各期销售价格高低不同 ，应按销售数量 加权平均运算 。特殊 2：假如当月无销售或者当月未完结，应依据同类消费品上月或者最近月份的销售价格运算纳税。4. 计税依据无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格成本利润消费税税额应纳消费税组成计税价格比例税率组价公式适用的情形：1对从价定率征收消费税的应税消费品组成计税价格 =成本 +利润 1- 消费税税率 = 成本 1+成本利润率 1
22、- 消费税税率应纳税额 =组成计税价格适用税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2对从量定额征收消费税的应税消费品消费税：从量征收与售价或组价无关。增值税：需组价时， 组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定 ，组价中应含消费税税金。3对复合计税方法征收消费税的应税消费品计税依据用途增值税消费税应税消费品不征增值税不征消费税非应税消费品不征增值税征收消费税组成计税价格成本利润自产自用数量定额税率1比例税率生产可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1换取生产资料和消费资料2抵偿债务3对外 投资1当月的平均价格2最近的平均价格3组成计税价格最高价可编辑资料 - -
23、 - 欢迎下载精品名师归纳总结1同类应税消费品当月的平均价1赞助、无偿赠送2同类应税消费品最近的平均价2集体福利 、个人消费、奖3组成计税价格 =成本 +利润 1- 消励、广告样品等费税税率或组成计税价格=成本 +利润 +自产自用数量定额税率1- 比例税率【学问点 2】托付加工环节应税消费品应纳消费税的运算一、托付加工应税消费品的概念托付加工应税消费品是指托付方供应原料 和主要材料， 受托方只收取加工费 和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下情形不属于托付加工应税消费品：由 受托方供应原材料 生产的应税消费品。贴牌受托方先将原材料 卖给托付方 ，再接受加工的应税消费品。由受托方 以托付方名义
24、购进 原材料生产的应税消费品。二、托付加工应税消费品消费税的缴纳1. 受托方加工完毕向托付方交货时，由受托方代收代缴 消费税。假如 受托方是个人 含个体工商户，托付方须在收回加工应税消费品后向所在的主管税务机关 缴纳消费税。2. 假如受托方没有代收代缴消费税，托付方应补交税款，补税的计税依据为：1已直接销售的：按 销售额 计税。2未销售或不能直接销售的：按组价计税托付加工业务的组价。托付方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人供应加工劳务可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税假如受托方是个体经营者，托付方须在收回加工应税消费品后向所
25、在的主管税务机关缴纳消费税可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结三、托付加工应税消费品应纳税额运算可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结代缴税款的依据及应纳税额的运算定量第一次序其次次序可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结受托方同类应税消费品从价定率材料成本 +加工费1- 消费税比例税率材料成本 +加工费 +托付加工数量定额税可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结的售价复合计税率 1- 消费税比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结以免税农产品为原料，材料成本的确定：受托方代收代缴消费税=组成计税价格消费税税率受托方应纳增值税 =加工费
26、 17%2复合征收组价公式为：组成计税价格材料成本加工费托付加工收回数量定额税率1比例税率四托付加工应税消费品收回1. 直接出售 不高于受托方的计税价格：不再缴纳 消费税。2. 加价出售 高于受托方的计税价格出售：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税 。【学问点 3】进口应税消费品应纳税额运算一、从价定率方法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格关税完税价格关税1消费税比例税率二、从量定额方法计税：三、复合方法计税： 消费税中 3 个组价：1. 生产环节：组价 成本 1消费税成本利润率/ 1消费税税率2. 托付加工环节代收代缴：组价材料成本加工费/ 1消费税税率3. 进口环
27、节：组价 关税完税价格关税/ 1消费税税率六个消费税组价公式自产自用从价定率成本 +利润 1- 消费税比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结自产自用复合计税成本 +利润+自产自用数量定额税率1- 消费税比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结托付加工从价定率材料成本 +加工费 1- 消费税比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结托付加工复合计税材料成本 +加工费 +托付加工数量定额税率1- 消费税比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结进口从价定率关税完税价格 +关税 1- 消费税比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师
28、归纳总结进口复合计税关税完税价格 +关税 +进口数量定额税率1- 消费税比例税率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结【学问点 4】已纳消费税扣除的运算一、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定： 对外购已税消费品连续生产 应税消费品销售时， 可按当期生产领用数量 运算准予扣除外购 应税消费品已纳的消费税税款。1. 扣税范畴：在消费税 15 个税目中，除 酒葡萄酒例外、 小汽车 、高档手表 、游艇 、电池 、 涂料 外， 其余 9 个税目 有扣税规定：1外购已税烟丝生产的卷烟。2外购已税高档扮装品生产的高档扮装品。3外购已税 珠宝玉石 生产的 宝贵首饰及珠宝玉石 。4外购已税鞭炮焰火
29、生产的鞭炮焰火。5外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。6外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。7外购已税 实木的板 为原料生产的 实木的板 。8外购 汽油 、柴油 、石脑油 、燃料油 、 润滑油 用于连续生产应税成品油。9外购已税摩托车连续生产摩托车如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车。【说明 1】从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒 消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒 已纳消费税税款。【说明 2】一般扣税必需是同一税目， 即购入该税目的已税商品， 仍用于生产该税目的商品， 可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，就不能扣税
30、。首饰类除外2. 扣税运算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。实耗扣税法当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价买价均不含增值税3. 扣税环节：对于在 零售环节 缴纳消费税的 金银首饰含镶嵌首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税 不得扣除 。4. 外购应税消费品后销售：对自己不生产应税消费品， 而只是购进后再销售应税消费品的 工业企业 ，其销售的高档扮装品、鞭炮焰火和珠宝玉石， 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场， 而需进一步生产加
31、工的，应当征收消费税，同时答应扣除上述外购应税消费品的已纳税款。二、托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结税法规定： 对托付加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。扣税范畴、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同。消费税扣税总结1. 范畴： 8 项列举2. 方法： 领用扣税3. 环节： 生产环节【学问点 5】消费税出口退税的运算一、出口 免税并退税一 适用范畴： 有出口经营权的 外贸企业 购进应税消费品直接出口，以及外贸企业 受其他外贸企业托付 代理出口应税消费品。留意：外贸企业受 非生产
32、性的商贸企业 托付，代理出口应税消费品是不予退免税 的。二应退消费税的计税依据：1. 从价 定率计征消费税的： 为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额。2. 从量 定额计征消费税： 为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量。3. 复合 计征消费税：按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。二、出口 免税但不退税有出口经营权的 生产性企业 自营出口或生产企业托付外贸企业代理出口自产的应税消费品， 依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退仍消费税。三、出口 不免税也不退税除生产企业、 外贸企业外的其他企业 指 一般商贸企业 ，这类企业托付外贸企业代理出口应税消
33、费品一律不予退免税。出口业务中的增值税和消费税：生产企业出口业务中的增值税和消费税：外贸企业可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结第五节征收治理【学问点】征收治理一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限货款结算方式纳税义务发生时间赊销和分期收款方式销售合同规定 的收款日期的当天。 书面合同没有商定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。预收货款方式货物发出 的当天托收承付或托付银行收款发出应税消费品 并办妥托收手续 的当天其他收款方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税消费品移送使用 的当天托付加工应税消费品纳税人 提货 的当天进口应税消费品报关进口 的当天二、
34、纳税的点1. 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，应当 向纳税人机构所在的或者居住的的主管税务机关申报纳税。2. 托付加工业务，由 受托方向所在的 主管税务机关代收代缴消费税税款。特殊：托付个人加工 的应税消费品， 由托付方 向其机构所在的或者居住的主管税务机关申报纳税。3. 进口 的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关的 海关申报纳税。4. 纳税人到外县 市销售或托付外县 市代销 自产应税消费品的， 于应税消费品销售后， 向机构所在的或者居住的主管税务机关申报纳税。5. 纳税人销售的应税消费品，如因质量等缘由由购买者退回 时，经所在的主管税务机关审核批准后，可 退仍已征 收的消费税。可编辑资料 - - - 欢迎下载