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1、第十一章 长期资产（二）本章复习引导本章历年来也是本书重点测试的内容之一。本章集中讲解的是三个问题：长期投资、无形资产、其他资产。长期投资主要是围绕着长期投资的取得、计息、处置等过程进行的会计核算，这部分内容历年来到是考试的重点和热点，考生应当给予充分的重视。无形资产这一块在历年的考试中所占的比重都比较低，可以说是本章的次要的内容。其它资产主要是从基本了解的角度把握即可。本章大纲要求应了解的内容长期投资的特点和内容无形资产的概念、特征和内容应熟悉的内容长期投资减值准备的核算其他资产的内容及核算应掌握的内容长期投资初始投资成本的确定长期债权投资的核算长期股权投资的核算无形资产的核算重点难点导学本
2、章的重点内容主要集中在以下几个方面：（1）4种控制类型中实质重于形式原则的运用，主要是控制和重大影响的几种特殊情形。（2）相关费用的具体内容，主要是注意与长期投资所发生的评估，审计，咨询等费用相区别。（3）资本公积准备科目的核算内容，资本公积转增资本的相关要求和相关处理。（4）长期投资减值准备的计提应该符合的相关规定。减值准备计提可以根据得以判断的标准（有市价和无市价）。（5）无形资产取得时的实际成本的确定（6）其他资产的核算范围，可以做作一般了解。本章的难点主要集中在以下几个方面：（1）长期股权投资初始成本的确定（其中包括支付的已宣告但是尚未领取的现金股利的处理）。（2）成本法和权益法核算时
3、，两种方法要对比加以学习。（3）成本法改为权益法核算时应该改用追溯调整的方法进行，这是本章的重中之中，也可以说是这门考试的一个重点内容，具体的计算思路和方法，应该结合我们讲解的例题加以理解计处理。（4）长期债权投资的溢价和折价的摊销的会计处理。而本章第二节和第三节内容没有什么难点。系统知识讲解第一节 长期投资的核算一、 初始投资成本的确定1通常情况以支付现金取得的长期债权投资，按实际支付的全部价款(其中包括税金、手续费等相关费用)，减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。税费的处理a如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，冲减投资收益，不计入初始投资成本
4、；b如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。2通过债务重组和非货币性交易等方式取得的长期债权投资。二、 长期债券投资(一) 长期债券溢折价的确定和摊销1长期债券投资溢价或折价的计算：公式：债券投资溢价或折价=(债券初始投资成本-相关费用-应收利息)-债券面值说明：a.“债券初始投资成本”是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额(如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用)；b.“相关费用”是指构成债券初始投资成本的费用；c.“应收利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的
5、尚未到付息期的债券利息。2.溢价或折价时摊销a.直线法b.实际利率法(二) 长期债权投资利息的处理项目到期一次还本付息的债权投资分期付息、到期还本的债权投资基本原则按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益(假如不考虑溢价或折价摊销)会计处理确认应计未收利息增加投资的账面价值借：长期债权投资(应计利息) 贷：投资收益（债券利息收入）作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。借：应收利息 贷：投资收益债券利息收入实际收到长期债权投资利息冲减长期债权投资的账面价值借：银行存款 贷：长期债权投资(应计利息)冲减已计的应收利息借：银行存款 贷：应收利息(三) 长期债权投
6、资的处置1处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额，确认为当期投资损益。2处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。3部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。三、 长期股权投资(一) 长期股权投资初始投资成本的确定1基本原则长期股权投资在取得时，应当按初始投资成本入账。2方法以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成
7、本。通过债务重组和非货币性交易等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定，参见中级会计实务(二)。通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。(二) 长期股权投资核算的成本法1 成本法概念成本法是指投资按成本计价的方法。即：长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。2 适用范围对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时采用。3 账务处理(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资
8、成本增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资贷：银行存款(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生累积净利润的部分，作为清算股利，即作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。投资年度的利润或现金股利的处理a投资企业投资当年分得的利润或现金股利，作为初始投资成本的收回。b.如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则该部分应作为投资企业投资年度的投资收
9、益。投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额说明：第一个公式中的“(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)”，实际上判断所发放的现金股利中有没有在投资以前形成的，如果有，乘以“投资企业的持股比例”，就是投资企业不
10、应确认的“投资收益”，故而应从初始投资成本中减去。“投资企业当年获得的利润或现金股利”包含两个部分，其一是“应冲减初始投资成本的金额”，即投资以前年度形成的份额，其二才是应确认的“当期”的投资收益，扣除前者，即得后者。(三) 长期股权投资核算的权益法1 权益法概念权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2 适用范围投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响采用。3 权益法的账务处理I原则：长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期
11、股权投资的账面价值。II股权投资差额的处理(1)概念：指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。（2）公式：股权投资差额=初始投资成本投资时被投资单位所有者权益投资持股比例（3）摊销原则：股权投资差额应在一定的期限内平均摊销，摊销金额计入摊销当期的损益。(4)会计处理投资时借：长期股权投资(投资成本)贷：银行存款借：长期股权投资(股权投资差额)贷：长期股权投资(投资成本)摊销股权投资差额借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资(股权投资差额)III被投资单位实现净损益的处理原则在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均引起所有者权益
12、的变动，因此，长期股权投资的账面价值需要作相应的调整。具体而言：(1)属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值(“损益调整”明细科目)。(3)属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，
13、并确认为当期投资损失。投资企业在具体确认被投资单位净亏损时，还应注意以下几个问题：第一，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值减记至零为限。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。第二，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减，可以冲至损益调整明细科目出现负数，但不能冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目，此时损益调整明细科目会出现负数。第三，确认被投资单位发生的净亏损使得长期股权投资账面价值减为零的，或者确认被投资单位发生的净亏损而长期股权投资账面价值减至
14、投资成本(即“投资成本”明细科目的余额)以下的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。在累积计算股权投资的摊销期限时，不应包括暂停摊销的期间。但在按投资合同确定的投资期限摊销时，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。(4)投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资(持股)比例未发生变动，应在年度终了时，按年度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资(持股)比例发生变动，应
15、分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益。如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润或净亏损数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。(5)投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。IV.投资单位实现净损益的处理(1)投资时借：长期股权投资(投资成本)贷：银行存款(2)确认损益借：长期股权投资(损益调整)贷：投资收益股权投资收益(3)宣告分派股利借：应收股利贷：长期股权投资(损益调整)(4)确认亏损借：投资收
16、益股权投资损失贷：长期股权投资H企业(损益调整)(以账面价值减记至零为限)(5) 确认亏损后恢复“长期股权投资”科目账面价值借：长期股权投资 (损益调整)贷：投资收益股权投资收益V被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理(1)因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，增资扩股等原因而增加的资本(或股本)溢价,产生外币资本折算差额,拨款转人其资本公积,投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资(股权投资准备)，并增加资本公积(股权投资准备)。(2)投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整
17、前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理。如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。(3)被投资单位发生以下业务,投资企业不需要做账务处理。提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时从净利润中提取职工奖励及福利基金时以资本公积、盈余公积等转增资本(或股本)以
18、盈余公积弥补亏损(四) 成本法与权益法的转换1 权益法转为成本法投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。2 成本法转为权益法长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。四、 长期股权投资的处置1处置长期股权投资时，所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益；应同时结转已计提的减值准备；原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积其他资
19、本公积”科目。2部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本；按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目；按比例结转尚未摊销的股权投资差额。第五节 长期投资减值五、 长期投资减值概述如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，则应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。以下情况，企业应对相关的长期投资计提减值准备：1对于有市价的长期投资市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营
20、的迹象。2对于无市价的长期投资影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。六、 长期投资减值的核算1核算原则长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。计提的长期投资减值准备，直接计入当期损益。已确认损失的长期投资的价值又
21、得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。2长期投资减值的账务处理程序：设置“长期投资减值准备”科目，核算企业计提的长期投资减值准备；期末，将企业长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，提取准备时借：投资收益计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备3如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，在已计提的减值准备的范围内转回借：长期投资减值准备贷：投资收益计提的长期投资减值准备4.处理长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。第二节 无形资产一、 无形资产的概念及分类1 概念无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持
22、有的、没有实物形态的非货币性长期资产。2 内容：专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权商誉二、 无形资产的确认和计量(一) 无形资产确认的条件企业能够控制该无形资产产生的经济利益。产生的经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量(二) 无形资产的计量1购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。2投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。3企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以
23、下规定确定受让的无形资产的实际成本：1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。4通过非货币性交易等方式取得的无形资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；2.支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。5企业接受捐赠的无形资产(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加
24、上应支付的相关税费确定；(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。6企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。三、 无形资产的账务处理(一) 无形资产的取得1 购入的无形资产借：无形资产贷：银行存款2 投资者投入的无形资产般情况下，投资者以无形资产向企业投资时，企业应按投资各方确认的价值借：无形资产贷：实收
25、资本股本为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值借：无形资产贷：实收资本股本3 接受捐赠的无形资产借：无形资产（确定的实际成本）贷：递延税款（未来应交的所得税）资本公积（确定的价值减去未来应交所得税后的差额）银行存款（应支付的相关税费）应交税金4 自行开发的无形资产企业自行开发并按法律程序中清取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产贷：银行存款企业在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，借：管理费用贷：银行存款(二) 无形资产的摊销1 摊销原则无形资产
26、应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。2 摊销年限的确定合同规定了受益年限但法律没有规定时效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应赶超过受益年限和有效年限两者之中较短者合同没有规定受益年限，法律也没行规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。无形资产的摊销期限经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将该变更作为会计估计变更处理；否则，应视作滥用会计估计变更，视同重大会
27、计差错处理。3 会计处理无形资产摊销时借：管理费用无形资产摊销贷：无形资产(三) 无形资产的处置1 出售无形资产借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（或借：营业外支出）应交税金2 出租无形资产时：取得转让收入时：借：银行存款贷：其他业务收入发生与转让有关的各种费用时：借：其他业务支出 贷：银行存款3 无形资产转销A原则当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：(1)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；(2)某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；(3)其他足以证明某项无形资产已经丧失厂
28、使用价值和转让价值的情形。B核算企业转销某项无形资产时，应按该转入当期损益，借：管理费用（无形资产的全部账面价值）贷：无形资产(四) 无形资产减值1 计提减值准备的范围：（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其成为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。2 确定可收回金额无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：(1)无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税
29、费后的余额；(2)预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。3 计提减值准备的账务处理计提减值准备时借：营业外支出贷：无形资产减值准备4 已确认减值损失的转回（1）原则：只有以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能已经全部消失或部分消失时，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额，（2）在已计提范围内转回时分录借：无形资产减值准备贷： 营业外支出第三节 其他资产1 长期待摊费用长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销，大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下，一次大修理
30、前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。2 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额， 从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。3 除购置和建造固定资产以外， 所有筹建期间所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等， 先在长期待摊费用中归集， 待企业外开始生产经营的当月起一
31、次计入开4 如果长期待摊费用的项目不能使以后会计期间受益的， 应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益5 核算企业发生的长期待摊费用借：长期待摊费用贷：有关科目摊销时，按每期应摊销的金额，借：制造费用营业费用管理费用贷：长期待摊费用考场指点迷津（1）采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回冲减投资的账面价值。（2）采用成本法和权益法核
32、算的适用范围，除了教材上给出的情形外，还有很多例外情形，考生可以参见注册会计师（会计）教材和企业会计准则相关内容理解透彻。（3）股利发放时的会计处理问题是本章的重点，也是考场上十分容易混淆和出错的地方,为了使考生明确区别相关账务处理的特点，我们结合上一章的短期投资相关内容给出以下基本的归纳：短期投资持有期间获得的现金股利或利息,除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外,其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回,冲减短期投资账面价值。短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不冲减短期投资的账面价值。
33、已到付息期但尚未领取的债券利息作为应收利息单独核算,不增加投资的账面价值。实际收到长期债权投资利息冲减已计的应收利息。借:银行存款 贷:应收利息。按期计提利息,计提的利息按债权面值以及适用的利率计算,并计入当期投资收益，增加投资的账面价值，实际收到长期债权投资利息，冲减长期债权投资的账面价值。借:银行存款 贷:长期债权投资(应计利息)长期股权投资成本法核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。长期股权投资成本法核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，如果是被投资单位在接受投资前产生的累计净利润的分配额，则作为初始投资成本的收回冲减投资的账面价值
34、。长期股权投资权益法核算时，宣告分派股利时，冲减长期股权投资的账面价值。这里借:应收股利 贷:长期股权投资(损益调整)。（4）商誉的理解和核算，只有在涉及到企业整体时才可以得到确认，也才需要进行会计处理。(5)无形资产确认的条件，不符合无形资产确认要求和无形资产定义的，不得确认无形资产入账。(6)如何确认对自行开发的无形资产进行计价，入账价值所包括的范围，这些都可能出1-2分的选择判断题。(7)无形资产摊销年限的确定，遵循谨慎性原则；出售无形资产时的会计处理，主要是还需要交相关税费；长期待摊费用的核算范围容易出选择题。本章知识链接1长期股权投资的相关内容与本书第14章的相关内容结合起来复习，这
35、实际上是一个问题的两个方面。尤其是实收资本和资本公积是两张的连接点。2长期债券投资的相关内容可以与本书的第13章长期负债结合起来复习，实际上也是一个问题的两个方面。考试时也会结合起来考查，这是考试的一个特点，考生应该给予重视。4长期股权投资有成本法改为权益法核算时，现在的处理思路实际上由未来适用法改为了追溯调整法，这是会计政策变更，可以结合第16章的相关内容进行复习。典型试题评析 类别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年3324247112001年2224488142002年11123659(一) 单项选择题2002单选12.在用权益法核算长期股权
36、投资时,如果被投资企业由于外币折算原因引起所有者权益的增加,投资企业在会计处理上应借记“长期股权投资”账户,贷记“( )”账户。A.资本公积B.投资收益C.营业外收入D.实收资本标准答案:A依据:财务与会计教材:在权益法核算时,如果被投资单位由于接受捐赠、资产评估发生增值以及外币折算等原因引起所有者权益的增加,投资企业也应按投资比例计算分享的份额,并调整长期股权投资和资本公积的账面价值。会计处理上,应根据计算的享有份额,借记“长期股权投资股票投资(投资准备)”科目,贷记“资本公积投资准备”科目。考核目的:要求考生全面掌握长期股权投资采用权益法核算的账务处理。2002单选13.某公司于2000年
37、1且l日以303000元购入甲公司同日发行的2年期、一次还本付息、年利率为11%、面值为300000元的公司债券,作为长期债券投资。债券折、溢价采用直线法摊销,则该公司2000年度该项投资应计的投资收益为( )元。A.31500B.33000C.33330D.34500标准答案:A依据:财务与会计教材:本期应计的投资收益等于本期应计利息加上本期摊销的债券折价或减去本期摊销的债券溢价。考核目的:要求考生掌握长期债券投资各期投资收益的确定,以及债券折溢价的摊销方法。2002单选14.企业在对转让无形资产所有权进行会计处理时,所应结转的转让成本为( )。A.该项无形资产的购入成本B.合同规定的转让价
38、格C.该项无形资产的账面价值D.该项无形资产的评估值标准答案:C依据:财务与会计教材:如果转让的是无形资产的所有权,其转让成本应按该项资产转让时的账面摊余价值,从“无形资产”科目转入“其他业务支出”科目。考核目的:要求考生掌握无形资产转让的会计处理。2001单选13.某公司于2000年1且l日以303000元购入甲公司同日发行的2年期、一次还本付息、年利率为11%、面值为300000元的公司债券,作为长期债券投资。债券折、溢价采用直线法摊销,则该公司2000年度该项投资应计的投资收益为( )元。A.31500B.33000C.33330D.34500标准答案:A依据:财务与会计教材:本期应计的
39、投资收益等于本期应计利息加上本期摊销的债券折价或减去本期摊销的债券溢价。考核目的:要求考生掌握长期债券投资各期投资收益的确定,以及债券折溢价的摊销方法。2000多选48下列计算确定长期债券投资各项投资收益的公式，正确的有（ ）。A某期投资收益=该期应计利息+该期溢价摊销额B某期投资收益=该期应计利息该期溢价摊销额C某期投资收益=该期应计利息该期折价摊销额D某期投资收益=该期应计利息该期折价摊销额E某期投资收益=该期应计利息标准答案：B、C、E依据：按面值购入的债券，各期的债券票面应计利息（按债券面值、票面利率和本期实际债券持有时间计算），就等于该期的债券投资收益。企业购入债券如果是按溢价或折价
40、购入的，即以当期的票面应计利息减去当期应分摊的溢价额或加上当期应分摊的折价额作为当期利息收入，贷记“投资收益”科目。本题考核目的：通过本题要求考生掌握长期债券投资各期投资收益的确定。(二) 多项选择题2002多选49.长期股权投资会计处理的成本法与权益法的主要区别在于( )。A.成本法按成本入账,权益法按市价人账B.成本法下,在收到现金股利时确认投资收益；权益法下,在被投资单位宣告发放现金股利时按应分得部分冲减投资账面价值C.成本法下,长期股权投资账面价值一般保持不变；权益法下,长期股权投资的账面价值随被投资单位的所有者权益的变动而变动D.成本法下,期末按成本计价；权益法下,期末按市价计价E.
41、两种方法遵循了不同的会计原则标准答案:B、C依据:财务与会计教材:长期股权投资的核算方法。考核目的:要求考生掌握长期股权投资核算的成本法与权益法的区别。2002多选50.下列各项中,属于开办费用的有( )。A.筹建期间购入的专利技术B.筹建期间的管理人员工资C.筹建期间发生的固定资产交付使用前的工程借款利息D.筹建期间试制产品的成本E.公司注册登记费标准答案:B、E依据:财务与会计教材:开办费是指企业在筹建期间发生的各项费用,包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等。考核目的:要求考生掌握开办费用的具体内容。2
42、001多选49.长期股权投资会计处理的成本法与权益法的主要区别在于( )。A.成本法按成本入账,权益法按市价人账B.成本法下,在收到现金股利时确认投资收益；权益法下,在被投资单位宣告发放现金股利时按应分得部分冲减投资账面价值C.成本法下,长期股权投资账面价值一般保持不变；权益法下,长期股权投资的账面价值随被投资单位的所有者权益的变动而变动D.成本法下,期末按成本计价；权益法下,期末按市价计价E.两种方法遵循了不同的会计原则标准答案:B、C依据:财务与会计教材:长期股权投资的核算方法。考核目的:要求考生掌握长期股权投资核算的成本法与权益法的区别。 2001单选12.在用权益法核算长期股权投资时,
43、如果被投资企业由于外币折算原因引起所有者权益的增加,投资企业在会计处理上应借记“长期股权投资”账户,贷记“( )”账户。A.资本公积B.投资收益C.营业外收入D.实收资本标准答案:A依据:财务与会计教材:在权益法核算时,如果被投资单位由于接受捐赠、资产评估发生增值以及外币折算等原因引起所有者权益的增加,投资企业也应按投资比例计算分享的份额,并调整长期股权投资和资本公积的账面价值。会计处理上,应根据计算的享有份额,借记“长期股权投资股票投资(投资准备)”科目,贷记“资本公积投资准备”科目。见教材第201页。考核目的:要求考生全面掌握长期股权投资采用权益法核算的账务处理。典型例题分析单选1山东股份
44、有限公司于2001年1月1日以面值购入上海第一百货股份有限公司于同年同日发生的一批5年朗企业债券，该企业债券的票面利率为10，每年付息一次，次年1月8日实际发放，到期一次还本。山东股份有限公司共购入面值为10万元的债券。请问2002年12月31日，山东股份有限公司对该批债券应作的账务处理为（ ）。A借：长期投资应计利息 10000贷：投资收益 10000B借：银行存款 10000贷：长期投资应计利息 10000C借：长期投资应计利息 30000贷：投资收益 30000D借：长期投资债券投资 10000贷：投资收益 10000答案：A分析：本题中山东股份有限公司所购入的上海第一百货股份有限公司发
45、行的债券的本息偿还方式为每年付息一次，到期一次还本。现在要求核算的具体日为2002年12月31日，那是购入债券后刚满第三年，刚好又是我国规定的会计期末。由于未到还本日，故只需计提利息，利息是每年支付一次，故前两年的利息已被支走，在2002年12月31日，山东股份有限公司对上海第一百货股份有限公司发行的那批债券投资只需计提一年的利息，按票面利率与所购面值计算，应是10000元。由于是以面值购入，不存在溢折价摊销，故“应计利息”可全部记入“投资收益”。如果当时就支取利息，则同时应作：借：银行存款贷：长期投资应计利息但是本题已声明利息支付日为次年1月8日，故本题的正确选项应为A。选项C在“应计利息”的计算上有误；选项D则是“长期投资”的明细科目有误。核算投资收益时，只有按权益法核算股票投资收投益时才会更改“长期投资”的账面价值。多选2.用权益法核算的,能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。A.转让长期股权投资B.被