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1、成本会计学人大出版社 第五版授课对象：会计学2008-3班2010年3月6日35课前寄语一、课程简介本课程主要讲授成本核算和成本管理二、教材简介三、与其他主干课关系四、学习方法五、注意事项（课堂纪律、讲授方式、作业、练习、考试）第一章 总论主要内容：成本的涵义、成本会计的对象、成本会计的职能与任务、成本会计的工作组织一、相关基本概念成本、费用与支出成本、费用、支出之间的关系资本性支出所得税支出收益性支出营业外支出利润分配支出按受益期摊提费用 （长期投资支出除外）生产性支出销售性支出管理性支出筹资性支出营业费用管理费用直接材料财务费用制造费用按一定产品直接人工生产费用期间费用生产费用产品成本不表
2、现为费用如股利分配支出表现为费用按纳税所得计算缴纳的税金支出不表现或转化为费用与生产经营无直接关系的各项支出归集二、关于成本（一）我国经济理论界对成本概念的界定1、政治经济学中的观点W=c+v+m（1）是商品经济的产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。（2）就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。（3）成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。2、成本的经济实质（理论成本）企业在生产过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为
3、自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。（物化劳动和活劳动消耗）3、实际成本与理论成本的差异（1）在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。 例如废品损失、季节性停工损失等（2）理论成本是就生产经营中所发生的全部劳动耗费而言的，即是一个“全部成本”的概念。实际工作中的成本具体表现为产品的制造成本和期间费用完全成本产品成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用营业费用对应原“车间经费”对应原“企业管理费”对应原“销售费用”（3）理论成本主要是针对商品产品成本而言的。实际工作中的成本已超越了这一范畴（二）财务会计对成本的界定1、我
4、国财政部2000年制定并颁发的企业会计制度第99条中：成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、我国企业会计准则（2006）基本准则第33条规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（三）管理会计对成本的界定1、计划与决策中的成本概念相关成本与无关成本 差别成本 机会成本 重置成本（现时成本） 沉没成本2、成本习性是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的
5、依存关系 固定成本和变动成本，此外还有混合成本 成本业务量变动成本成本业务量固定成本成本业务量半固定成本成本业务量半变动成本成本业务量曲线变动成本成本业务量延期变动成本2、成本控制与业绩评价中的基本概念可控成本与不可控成本可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好坏的影响。不可控成本是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本。3、战略管理的成本概念价值链成本（四）成本的作用1、是补偿生产耗费的尺度2、是综合反映企业工作质量的重要指标3、是制定产品价格的一项重要因素4、是企业进行决策的重要依据三、成本会计对象（一）工业企业成本会计对象物化劳动耗费和活劳动耗费举
6、简单例子说明具体耗费的内容产品生产成本和期间费用（二）各行业的共同内容生产经营业务成本和期间费用（三）财务成本与管理成本四、成本会计的职能与任务（一）职能反映与监督1、成本核算（基础）2、成本分析（对计划完成与否的原因进行的检查）3、成本预测（是成本决策的前提）4、成本决策（成本预测的结果）5、成本计划（成本决策所确定目标的具体化）6、成本控制（对成本计划实施进行的监督）7、成本考核（实现成本计划的手段）（二）任务P7（略）五、成本会计的工作组织（一）成本会计工作组织的原则 1、成本会计工作必须与技术相结合 2、成本会计工作必须与经济责任制相结合 3、成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之
7、上（二）成本会计机构 1、成本会计机构内部的组织分工 （1）按成本会计的职能分工 （2）按成本会计的对象分工 2、成本会计工作的组织形式 （1）集中工作方式（优缺点） （2）分散工作方式（优缺点）（三）成本会计人员（四）成本会计制度 中华人民共和国会计法企业会计准则 企业会计制度（统一） 企业内部成本会计制度 中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则16个具体准则 38个新增 / 修改的具体准则会计制度 分行业企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度分行业会计核算办法其他相关法规六、成本会计的产生与发展（一）早期成本会计阶段（1880-1920年）成本会计起源
8、于英国，后来传入美国和其他国家（19世纪中后期的美国，钢铁大王安德鲁卡内基利用成本报表管理公司）仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本建立间接费用的分配方法1885年，梅特卡夫所著制造成本被称为第一本成本会计著作美英成立了专门的成本会计组织（二）近代成本会计（19211945年）20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现成本会计应用
9、范围更加广泛和深入成本会计形成了完全独立的学科（三）现代成本会计（1945今）成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计加强事前成本控制，实行最优化控制美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算（四）当代成本会计的发展趋势 企业外部环境变化给成本会计带来的冲击作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）的产生 管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响适时制（JIT）全面质
10、量管理（TQM）战略管理基准管理和持续改进限制理论（TQC） 成本企划（TC ）第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求 （一）算管结合，算为管用 （二）正确划分各种费用界限1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限2、正确划分生产费用与期间费用的界限3、正确划分各个月份的费用4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品与在产品的费用界限贯彻受益原则何者受益何者负担费用（成本计算对象）何时受益何时负担费用（权责发生制）贯彻受益原则除此之外，成本核算还体现了历史成本原则、客观性原则、重要性原则、及时性原则、一贯性原则的要求。（三）正确确定财产物资的计价和价值结
11、转的方法（四）做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作4、制定和修订厂内计划价格（1）内部转移的材料物资等应以当时的市场价格为内部结算价格（2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，或双方议价作为内部结算价格（3）生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以以标准成本或计划成本作为内部结算价格（4）在原有成本的基础上加上合理利润作为内部结算价格（五）选择适当的成本计算方法二、费用的分类（一）按经济内容分类（二）按经济用途分类原材料（直接材料） 燃料及动力职工薪酬（直接人工） 制造费用非生产经营管理费用 生产费用生产经
12、营管理费用期间费用成本项目（三）按与生产工艺的关系 直接生产费用和间接生产费用（四）按计入产品成本的方式 直接计入费用（直接费用）和间接计入费用（间接费用）三、产品成本核算的一般程序（一）各要素费用的分配生产费用发生后按经济用途的不同进行划分，分别计入生产成本和期间费用（二）待摊费用和预提费用的分配根据实际摊销和预提情况分别计入生产成本和期间费用（三）辅助生产制造费用的分配 辅助生产的制造费用的分配计入各辅助生产车间的生产成本（四）辅助生产费用的分配 辅助生产成本转入产品成本和期间费用的过程（五）基本生产制造费用的分配 将基本生产车间的制造费用分配计入产品成本的过程（六）废品损失和停工损失的分
13、配1、单独核算2、不单独核算（七）完工产品和在产品间的费用分配（八）期间费用的结转三、产品成本核算的账户设置第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配本章内容:各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算第一节 各要素费用的分配主要内容材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配包装物、低值易耗品的摊销原材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配其他薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用的核算税金费用的核算其他费用的分配一、概述（一）各项费用计入产品成本明细账的方法1、基本生产车间
14、的直接生产费用（1）单设成本项目对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应直接记入该种产品成本明细账的成本项目； 对于直接用于几种产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用， 应分配后记入各该种产品成本明细账的成本项目。（2）未单设成本项目对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）但没有专设成本项目，应先记入“制造费用”明细账，转入或分配转入生产成本明细账中的“制造费用”项目。2、基本生产车间的间接生产费用间接用于产品生产的各项费用，应先记入“制造费用”明细账，转入或分配转入生产成本明细账中的“制造费用”项目。3、辅助生产车间的生产费用（1）单设制
15、造费用成本项目与基本生产成本的归集一样（2）不单设制造费用成本项目均计入费用项目，再分配4、其他略（二）间接计入费用的分配 1、分配方法适当（1）分配标准与分配对象关系密切（2）分配资料比较容易取得，计算比较简便 2、分配标准（1）成果类（2）消耗类（3）定额类（三）基本账务处理1、根据原始凭证编制各种费用分配表2、根据费用分配表编制记账凭证，据以登记有关总账和明细账（1）直接用于产品生产并专设成本项目的费用，应借记“基本生产成本”；（2）直接用于辅助生产并专设成本项目的费用，应借记“辅助生产成本”；（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用，借记“制造费用”；（4）用于产品销售的费
16、用，借记“销售费用”；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用”；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程”；（7）利息费用计入“财务费用”；（8）税金计入“管理费用”。二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。其日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：收料凭证按
17、收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。 (2)按计划成本计价进行材料发出的核算特点：材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。设立“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”等总账科目。材料成本差异的分配通过以下公式进行：（二）原材料费用的分配1、用于产品生产的主要材料构成产品实体的分配标准：重量体积定额定额消耗量=材料消耗定额实际产量定额费用=材料消耗定额材
18、料单价实际产量 =定额消耗量材料单价2、用于产品生产的辅助材料（1）用于某种产品，有助于产品成形的大额辅助材料直接计入“基本生产成本”中的“直接材料”成本项目（2）用于几种产品，有助于产品成形的大额辅助材料分配后计入“基本生产成本”中的“直接材料”项目，分配方法与主要材料一样在分配的时候，按原材料、主要材料耗用量、产量、定额消耗量、定额费用（3）用于产品生产，有助于产品成形的小额辅助材料或机物料消耗一般计入基本生产车间的“制造费用”明细账中的“辅助材料”、“机物料消耗”费用项目3、用于辅助生产的材料或辅助材料计入“辅助生产成本”中的“直接材料”成本项目4、行政管理部门、专设销售部门计入“管理费
19、用”中的“其他”；“销售费用”中的“包装费”、“其他”5、构建固定资产的材料计入“在建工程”借：基本生产成本（辅助生产成本，制造费用，管理费用，财务费用） 贷：原材料练习题：课本P75,练习题1甲产品：A材料的定额消耗量为10100=1000千克 定额费用为10002=2000元 B材料的定额消耗量为5100=500千克 定额费用为5003=1500元定额费用总额为2000+1500=3500元乙产品：A材料的定额消耗量为4200=800千克 定额费用为8002=1600元 B材料的定额消耗量为6200=1200千克 定额费用为12003=3600元定额消耗费用总额为1600+3600=520
20、0元实际消耗材料费用为17822+17173=3564+5151=8715元分配率为8715（3500+5200）=1.0017甲产品分得1.00173500=3505.95乙产品分得1.00175200=5209.05（三）燃料费用的分配燃料费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。但在燃料费用比重较大，与动力费用一起专门设立“直接燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”科目，并将燃料费用单独进行分配。事项成本项目的设置处理办法用于某种产品生产的单设“直接燃料及动力”“基本生产成本”的“直接燃料及动力”不单设“直接燃料及动力”“基本生产成本”的“直接材料”用于几种产品生产
21、的单设“直接燃料及动力”分配计入“基本生产成本”的“直接燃料及动力”不单设“直接燃料及动力”分配“基本生产成本”的“直接材料”用于辅助生产的单设“直接燃料及动力”“辅助生产成本”的“直接燃料及动力”不单设“直接燃料及动力”“辅助生产成本”的“直接材料”用于行政管理部门设“其他”费用项目“管理费用”用于专设销售部门设“其他”费用项目“销售费用”直接用于基本生产和辅助生产的燃料但没单设“直接燃料及动力”成本项目的，计入“直接材料”成本项目；不设“燃料”科目的可核算在“原材料”科目下。（四）包装物的领用与摊销1、包装物的用途及发出时借方科目包装物用途借方科目生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的
22、包装物 基本生产成本随同产品出售不单独计价的包装物销售费用随同产品出售单独计价的包装物其他业务成本出租的包装物其他业务成本出借的包装物销售费用2、出租、出借包装物的摊销（1）一次转销法（2）五五摊销法 经济业务账务处理发出借：包装物出租（借）包装物 借：其他业务成本（出租） 贷：包装物库存未用包装物 销售费用（出借） 贷：包装物包装物摊销 退回借：包装物库存已用包装物 贷：包装物出租（借）包装物报废借：其他业务成本（出租） 借：包装物包装物摊销 销售费用（出借） 贷：包装物库存已用包装物 贷：包装物包装物摊销（五）低值易耗品的领用与摊销1、低值易耗品的用途及发出时借方科目低值易耗品用途借方科目
23、用于产品生产的低值易耗品 制造费用组织和管理生产经营活动的低值易耗品管理费用用于产品销售的低值易耗品销售费用2、低值易耗品的摊销（1）一次转销法（2）五五摊销法“在库低值易耗品”“在用低值易耗品” “低值易耗品摊销” 经济业务账务处理发出借：低值易耗品在用低值易耗品 借：管理、销售、制造费用 贷：低值易耗品在库低值易耗品 贷：低值易耗品低值易耗品摊销报废借：管理、销售、制造费用 借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品三、外购动力费用的分配（一）分配动力用途分配办法直接用于生产以生产工时、机器工时、定额等标准分配直接用于生产（照明、动力）一般装有
24、电表，根据度数分配例题P35,3-6（二）核算在实际工作中，一般通过“应付账款”科目核算，即在付款时先作为暂付款处理；月末按外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用科目。1、单独设置“直接燃料及动力”成本项目外购动力的用途计入的科目直接用于某种产品生产的直接计入“基本生产成本”中的“直接燃料及动力”直接用于多种产品生产的分配计入“基本生产成本”中的“直接燃料及动力”直接用于辅助生产的计入“辅助生产成本”中的“直接燃料及动力”用于基本生产的照明用电计入“制造费用”用于辅助生产的照明用电计入“辅助生产成本”中的“制造费用”项目用于管理和销售用计入“管理费用”、“销售费用”2、不单独设置“直接燃料
25、及动力”成本项目只能计入“制造费用”科目练习题：练习册P27，第6题四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容及核算项目核算工资支付借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款分配借：相关成本费用 贷：应付职工薪酬工资结转代扣款借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款结转代扣所得税借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费职工福利 支付借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款 分配社会保险费、住房公积金 员工负担部分：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款企业负担部分：借：相关费用 贷：应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）实际缴纳时：借：其他应付款 应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）贷：银行存款工会经费和职工教育经费 计
26、提借：相关成本费用 贷：应付职工薪酬工会经费（职工教育经费）使用 借：应付职工薪酬工会经费(职工教育经费) 贷：银行存款辞退福利 计提：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利支付借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款（二）职工薪酬分配的基本原理职工薪酬的用途计入的科目直接用于某种产品生产的计入“基本生产成本”的“直接人工”直接用于多种产品生产的分配计入“基本生产成本”的“直接人工”用于辅助生产的计入“辅助生产成本”的“直接人工”生产车间的管理人员和技术人员计入“制造费用”中的“职工薪酬”项目应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入“在建工程”和“无形资产”辞退福利计入“管理费用”其他计入“管理
27、费用”、“销售费用”（三）基本工资（工资、奖金、津贴、补贴）的计算1、工资的内容（1）工资 计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。计件工资：是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。（2）奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 A.生产奖 （a）超产奖（b）质量奖（c）安全奖（d）年终奖 B.节约奖 C.劳动竞赛奖 D.其它奖金（3）津贴：是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原因支付给职工的津贴。A.补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴。（a）高温作业的临时补贴（b）冷库低温津贴（c）夜班津贴（d）终班津贴（e）班长津贴B.保健津贴C.年工性津贴D.其
28、它津贴（4）补贴：为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。2、工资的计算（1）计时工资计算思路：其一，根据实际出勤计算应发工资 其二，根据全勤总额扣除缺勤工资计算关键：出勤日数和日工资率（2）计件工资个人计件工资集体计件工资（四）其他薪酬的计算与分配 取决于工资的计算与分配五、固定资产折旧费用的分配折旧费用一般应按固定资产使用的车间，部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账科目和所属明细账科目的借方。六、利息费用的分配 短期借款的利息分月预提计入“应付利息”和“财务费用” 长期借款的利息一年计算一次计入“长期借款”和“财务费用”七、税金的分配 借：管理费用/待摊费用 贷：银行
29、存款/应交税金八、其他费用第二节 辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务） 2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务） 二、辅助生产费用分配的核算例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假设供电车间每度电的计划成本为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位成本为5.50元。要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用
30、并进行账务处理。（一）直接分配法1、特点采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各项辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。2、计算分配率=待分配辅助生产费用/辅助车间对外提供的劳务量辅助车间以外的受益单位应负担的费用=单位成本该受益单位接受劳务量 供电车间费用分配如下：单位成本=3300/（220002000）=0.165元甲产品应负担费用=150000.165=2475元车间一般耗用=40000.165=660元管理部门应负担费用=10000.165=165元 蒸汽车间费用分配如下：单位成本=2700/（54040）=5.4元甲产
31、品应负担费用=4005.4=2160元车间一般耗用=605.4=324元管理部门应负担费用=405.4=216元3、账务处理借：基本生产成本甲产品 4635 制造费用984 管理费用381 贷：辅助生产成本供电车间3300 蒸汽车间27004、优点采用直接分配法，各辅助生产车间的待分配费用只对其以外的单位分配一次，计算工作简便。5、缺点由于各辅助生产车间包括的费用不全，因而分配结果不够正确。6、适用条件一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。（二）顺序分配法1、特点：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，
32、受益少的先分配，受益多的后分配。 （少 多）先分配车间的辅助生产费用在所有受益单位之间分配，后分配车间的辅助生产费用在除已分配过的辅助车间以外的受益单位之间分配。2、分配过程（1）确定受益顺序单位成本（分配率）=待分配费用劳务总量供电车间单位成本=330022000=0.15元蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元)蒸汽车间单位成本=2700540=5元 供电车间分配蒸汽费=405=200(元)结论：供电车间受益少，先分配费用（2）供电车间费用分配如下： 先分配单位成本=待分配费用劳务总量 单位成本=330022000=0.15元 蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元) 甲产
33、品应负担费用=150000.15=2250元 车间一般耗用=40000.15=600元 管理部门应负担费用=10000.15=150元（3）蒸汽车间费用分配如下： 后分配单位成本= 待分配费用+分配转入费用 劳务总量- 先分配车间受益数量 单位成本=（2700+300）（540-40）=6元 甲产品应负担费用=4006=2400元 车间一般耗用=606=360元 管理部门应负担费用=406=240元3、账务处理 借：辅助生产成本蒸汽车间 300 基本生产成本甲产品 4650 制造费用960 管理费用390 贷：辅助生产成本供电车间3300 蒸汽车间30004、优点 （1）各项费用只分配一次，简
34、化了费用的分配工作； （2）分配结果的正确性比直接分配法有所提高。5、缺点分配结果的正确性受影响，且分配工作量比直接分配法大。6、适用条件 各辅助生产车间相互提供劳务受益程度有明显顺序。（三）交互分配法1、特点进行两次分配：第一次：交互分配（对内）第二次：对外分配2、分配过程（1）交互分配交互分配单位成本（分配率）=待分配费用劳务总量供电车间单位成本=330022000=0.15元蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元)蒸汽车间单位成本=2700540=5元 供电车间分配蒸汽费=405=200(元)（2）对外分配 对外分配单位成本（分配率）待分配费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的
35、费用劳务总量- 辅助车间耗用数量 =3300+200-300供电车间对外分配率22000-2000 =0.16 基本生产甲产品负担电费=150000.16=2400(元)基本生产车间一般耗用电费=40000.16=640(元)管理部门耗用电费=10000.16=160(元)3300+200-300供电车间对外分配率22000-2000 =0.16 基本生产甲产品负担蒸汽费=4005.6=2240(元)基本生产一般耗用费用=605.6=336(元)管理部门耗用蒸汽费用=405.6=224(元)3、账务处理 (1)交互分配：借：辅助生产成本供电车间200 蒸汽车间300 贷：辅助生产成本供电车间3
36、00 蒸汽车间200(2)对外分配：借：基本生产成本甲产品4640 制造费用976 管理费用384 贷：辅助生产成本供电车间3200 蒸汽车间28004、优点 由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。5、缺点（1）由于各种辅助生产费用都要计算两个分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。（2）由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。6、适用条件 劳务生产种类较多和规模较大的企业。（四）代数分配法1、特点先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单
37、位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。2、分配过程设每度电单位成本为 x 元，每立方蒸汽单位成本为 y 元，则有3300+40y=22000x2700+2000x=540y解得: x=0.160169491 y=5.5932203393、账务处理 借：辅助生产成本供电车间223.73 蒸汽车间320.34 基本生产成本甲产品4639.83 制造费用976.27 管理费用383.90 贷：辅助生产成本供电车间 3523.73 蒸汽车间 3020.344、优点采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。5、缺点 在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知
38、数较多，计算工作比较复杂。6、适用条件计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。（五）按计划成本分配法1、特点 先按劳务的计划单位成本在所有受益单位之间分配辅助生产费用，再计算并结转辅助生产的成本差异。 2、分配过程 （1）按计划单位成本分配费用注：辅助生产实际成本=辅助车间待分配费用+按计划成本分配转入费用表中，辅助生产实际成本的算式为：供电车间实际成本=3300+220=3520(元)蒸汽车间实际成本=2700+400=3100(元)（2）计算辅助生产成本差异：供电车间成本差异=35204400=880(元)蒸汽车间成本差异=31002970=+130(元)3、账务处理借：辅助生产成本供
39、电车间220 蒸汽车间400 基本生产成本甲产品 5200 制造费用1130 管理费用420 贷：辅助生产成本供电车间4400 蒸汽车间 2970成本差异直接计入“管理费用”，则作如下分配：借：管理费用750 贷：辅助生产成本供电车间880 蒸汽车间1304、优点（1）各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。（2）通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，有利于分清企业内部各单位的经济责任。（3）能够反映实际成本脱离计划成本的差异5、适用条件 计划单位成本必须比较准确。第三节 制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。（一）制造费用的范围 1、大部分是间接用于产品生产的费用； 2、一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用； 3、车间用于组织和管理生产的费用（二）制造费用归集的账务处理制造费用的归集和分配应通过“制造费用”科目进行。该科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按费用项目设立专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，应该根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。二、制造费用分配的核算 生产工时比例法