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1、2007年中华会计网校中级会计实务讲义 前 言1第 一 章 总论2第 二 章存货7第 三 章固定资产15第 四 章无形资产34第 五 章投资性房地产41第 六 章金融资产53第 七 章长期股权投资72第 八 章非货币性资产交换85第 九 章资产减值97第 十 章 负债108第十一章 债务重组120第十二 章 或有事项131第十三 章 收入145第十四 章 借款费用169第 十五 章 所得税179第 十六 章 会计政策、会计估计变更和差错更正196第 十七 章 资产负债表日后事项206第 十八 章 外币折算215第 十九 章 财务报告223第 二十 章 行政事业单位会计262前 言本书目录：（共
2、20章）第一章 总论（为全书基本框架，属于理论部分）第五章 投资性房地产（新增）第六章 金融资产（新增）第七章 长期股权投资第八章 非货币性资产交换第九章 资产减值第十章 负债第十一章 债务重组第十二章 或有事项第十三章 收入（变化相对较小）第十四章 借款费用第十五章 所得税第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正第十七章 资产负债表日后事项第十八章 外币折算第十九章 财务报告第二十章 行政事业单位会计一、2005年和2006年考试命题规律 （一） 题目类型、数量和分数（2005年与2006年相同）题目类型单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计数量15101022分数15201022
3、33100（二）命题特点 从2005年和2006年中级会计实务的试题来看，有以下几个方面的特点：1.严格按考试大纲命题；2.重点突出；3.体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新；4.综合性较强；5.题量和难度适中。二、如何学习中级会计实务（一）订立学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化；（四）加强练习。第 一 章 总论本章应关注的主要内容有：（1）掌握会计要素概念及其确认条件；（2）掌握会计信息质量要求；（3）掌握会计计量属性及其应用原则；（4）熟悉财务报告目标；（5）熟悉财务报告的构成；（6）了解会计基本假设
4、。第一节财务报告目标一、向财务报告使用者提供决策有用信息二、反映企业管理层受托责任履行情况第二节会计基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量第三节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企
5、业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【例题1】可比性要求（）。A.企业提供的会计信息应当具有可比性B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，
6、确保会计信息口径一致、相互可比D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后答疑编号10010101：针对该题提问【答案】ABC五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。【例题2】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。（2006年考题）A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计
7、划成本进行日常核算答疑编号10010102：针对该题提问【答案】AB六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。（20
8、03年考题）A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化答疑编号10010103：针对该题提问【答案】BC八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第四节会计要素及其确认一、会计要素概念会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由
9、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题4】下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备答疑编号10010104：针对该题提问【答案】A（二）负债1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关
10、的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认反映企业经营成果的要素
11、包括收入、费用和利润。（一）收入1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。（二）费用1.费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向
12、所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。（三）利润1.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 3.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计
13、量。【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（）答疑编号10010105：针对该题提问【答案】第五节会计计量一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值二、会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无
14、法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。【例题6】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。A.现值 B.可变现净值 C.历史成本 D.公允价值答疑编号10010106：针对该题提问【答案】A第六节财务报告一、财务报告的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报表的组成及相关概念财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。第 二
15、章存货本章应关注的主要内容有：（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；（4）掌握存货期末计量的核算；（5）熟悉存货发出的计价方法。第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货原材料、商品、低值
16、易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。注意：P24对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行
17、核算，在查明原因后再作处理。【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36 【答案】D【解析】 购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（1-10%）180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位
18、加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。消费税组成计税价格材料实际成本+加工费+消费税材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）
19、【例题2-2】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20000+7000）（110%）30000（元）受托方代收代交的消费税税3000010%3000（元）应交增值税税额700017%1190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资7000应
20、交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税3000贷：银行存款11190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资（7000+3000）10000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（20000+7000）27000贷：委托加工物资27000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料（或库存商品）（20000+10000）30000贷：委托加工物资30000【例题2】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（
21、增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。（2005年考题）A.270B.280C.300D.315.3 【答案】A2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。【例2-3】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人
22、工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：A产品应分摊的制造费用3000020000（20000+10000）20000（元）B产品应分摊的制造费用3000010000（20000+10000）10000（元）A产品完工成本（即A存货的成本）80000+20000+20000120000（元）B产品完工成本（即B存货的成本）50000+10000+1000070000（元）（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货的成本，应当按
23、照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。第二节存货发出的计价取消了后进先出法第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货
24、成本，是指期末存货的实际成本。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断 P29（二）可变现净值的确定1.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素（1）确凿的证据；（2）持有存货的目的；（3）资产负债表日后事项等。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税金【例题3】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售
25、10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200答疑编号10020105：针对该题提问【答案】A【解析】2004年12月31日D材料的可变现净值1010-199（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金可变现净值中估计售价的确定方法3.材料期末计量特殊考虑（1）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本
26、计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。【例2-6】2007年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。答疑编号10020201：针对该题提问本例中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也
27、不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定20
28、07年12月31日C材料的价值。答疑编号10020202：针对该题提问根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。D型机器的可变现净值=D型机器估计售价估计销售费用及税金=135000050000=1300000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。C材料的可变现净值=D型机器的估计售价将C材料加
29、工成D型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=135000080000050000=500000（元）C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。如何理解资产的账面余额、账面价值？（1）存货成本100万元，已提跌价准备20万元。存货账面余额100万元存货的账面价值=100-20=80（万元） （2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。固定资产账面余额100万元固定资产账面净值=100-20=80（万元）固定资产账
30、面价值=100-20-10=70（万元）材料存货的期末计量【例题4】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.105答疑编号10020203：针对该题提问【答案】A【解析】产
31、成品的成本10095195（万元），产成品的可变现净值2010201180（万元）。期末该原材料的可变现净值20109520185（万元），成本为100万元，账面价值为85万元。【例题5】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15答疑编号1002
32、0204：针对该题提问【答案】A【解析】 所生产产品的可变现净值50-644（万元）所生产产品的成本35+1146（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值5011633（万元）自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（三）存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。期末对存货进行计量时，如果同一类存货
33、，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题6】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年1
34、2月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A.18250B.18700C.18200D.17750答疑编号10020205：针对该题提问【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500（万元），成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值=30001.3-30000.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。2.存货跌价准备的转回
35、当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 【例题7】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。答疑编号10020206：针对该题提问（1）2007年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10（2）2007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5（3）2007年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备13贷：资产减值损失13（4）2007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2贷：资产减值损失2“存货跌价准备”科
36、目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【2-14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。答疑编号10020207：针对该题提问甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本19000存货跌价准备6000贷：库存商品A
37、机器25000【例题8】下列会计处理，不正确的是（）。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 答疑编号10020208：针对该题提问【答案】C【例题9】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。（1）2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700
38、D配件400件1.5600用于生产C产品合 计66002006年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2006年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2006年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2006年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单
39、位成本为1.75万元。2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。答疑编号10020209：针对该题提问【答案】A产品的可变现净值=280（13-0.5）=3500（万元），大于成本2800万元，则A产品不用计提存货跌价准备。B产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900（万元），其成本=3003=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的
40、可变现净值=200（3-0.2）=560（万元），其成本=2003=600（万元），应计提准备=600-560=40（万元）。C产品的可变现净值=1000（2-0.15）=1850（万元），其成本是1700万元，则C产品不用计提准备，同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。D配件对应的产品C的成本=600+400（1.75-1.5）=700（万元），可变现净值=400（2-0.15）=740（万元），C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10（万元）会计分录:借：资产减值损失40贷：存货跌价准备B产品40借:存
41、货跌价准备C产品50贷:资产减值损失50第 三 章固定资产本章应关注的主要内容有：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算；（3）掌握固定资产后续支出的核算；（4）掌握固定资产处置的核算；（5）熟悉固定资产折旧方法。第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用固定资产的各组成部分
42、具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题1】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）（2006年考题）答疑编号10030101：针对该题提问【答案】三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。