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1、前言各位学员：大家好。欢迎来到2005年某会计网校注册会计师考试-税法课程基础班的学习课堂。伴随新教材的到来，一年一度的注会考试学习已经拉开序幕，我将陪伴大家一起渡过4个月的艰苦学习，希望通过我的讲解能为大家的应试提供有益的帮助，为大家顺利过关助一臂之力。税法这门课程从近几年的情况来看，考试的及格率相对稳定：全国平均及格率2000年为11%，2001年为6.9%，2002年为11.65%，2003年为12.05%，刚刚过去的2004年为11.66%。从这个及格率来看，税法在注会考试五门课程中，属于五门里面偏低的。从某会计网校的辅导效果来看，近两年税法及格率初步调查结果都在40%左右，2003年
2、是全国平均及格率的3倍还要多，2004年接近全国平均及格率的4倍。 及 格 率2003年2004年税法全国及格率12.05%11.66%税法网校及格率39.86%42.3%希望大家通过参加网校的学习，顺利通过注册会计师税法课程的考试。2005年的新教材在结构上变化不大，只是增值税新增第六节、印花税全部改写了第六节，同时，各税种还是有一些新增政策和变化内容，这些变动内容主要集中于增值税法、营业税法、企业所得税法、个人所得税法等章节。各章变化程度如下： 变化较大的章变化较小的章没有变化的章第二章、 增值税法第四章、 营业税法第十二章、印花税法第十四章、企业所得税法第十六章、个人所得税法第一章、税法
3、概论第三章、消费税法第五章、城市维护建设税法第六章、关税法第九章、城镇土地使用税法第十章、房产税法第十三章、契税法第十五章、外商投资企业和外国企业所得税法第七章、资源税法第八章、土地增值税法第十一章、车船使用税法第十七章、税收征收管理法第十八章、税务行政法制后面我们还将作详细介绍。接下来，我们将利用一个比较短的时间把税法课程的结构、考情、课程体系以及今年变化情况、考试复习当中大家应注意的问题，作一个简单的介绍。一、税法课程的题型，题量（一）题型：本课程考试的题型比较固定，一般包括五种题型：单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。（这里提示一点，即有的课程已经没有判断题了。另外税法考试没
4、有简答题型。）大家在复习当中，要根据题型来进行有关政策的复习。这五种题型当中，前三种：单选、多选和判断，我们一般把它叫作客观题题型，考试中要求在答题卡上填涂；后两种：计算题和综合题，我们叫做主观题的题型，考试中要求在答题纸上面写出计算步骤与过程。各种题型大体要求：1.单选题这是五种题型中最简单、最易得分的，考生应当每题必答、确保全对。近年来单选题中计算的题量加大，2004年试卷中计算的题占9道，这在一定程度上占用了较多的答题时间，相对也提高了试卷的答题难度。2.多选题这类题型难度并不是很大，但答题要求较高，要求100%选中正确答案，才能得分。多选、少选、不选、错选均不得分，因此多选题得得分一般
5、不会很高。3.判断题这类题得分容易，同时，丢分更容易，在对与错之间，考生经常因判断失误，不但没得到分，反而倒扣分。因此作这类题要贯彻“谨慎性原则”，没有把握的不要心存侥幸去碰运气。纵览近年考题，判断题大部分是比较直观的，有些题目甚至就是教材上的原文，希望考生精读教材，保证判断正确。住不该丢的每1分。4.计算题近几年都是每年4题，每题最少4分、最多6分。这类题难度较大，近年试卷中的命题经常也体现综合性，考题中的税种交叉（一般在两三个税左右），相比之下，但是比综合题业务量少一些，故在主观题中，这类题目还算好得分的，大家要尽量多得分。2004年计算题的提问方式有重大变化，改变了以前直接要求计算某某税
6、种的税额的方法，采用分步提问、分步回答，将计算步骤体现在了提问当中，这样减少了部分考生解题思路混乱、作题没有头绪的大难题，相对而言降低了答题的难度，但并没有降低试题本身的难度。以2004年试题计算题第2题为例，考的是一个白酒酿造公司损益调整及所得税计算问题，题目共5分，要求回答以下5个问题：（1）计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；（2）计算机械设备应调整的应纳税所得额；（3）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；（4）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；（5）计算该公司2003年应补缴的企业所得税。5.综合题前几年每年4题，但2004年减为3道题，每题分数最少7分，最多12分，这类题的业务量大、
7、文字多（2004年综合第2题题目本身近1200字）、一题多税种，同一税种多种政策，有的题还会与会计知识相联系，有的题把实体法与征管法相联系，是五种题型中难度最大的。考生答题时常常感到对此类题无从下手，找不到解题步骤。在2004年考题中，综合题也采取了分步提问方式，虽然答题有了思路，但解题难度越来越高。如2004年综合题第2题：轿车生产企业销售轿车要交消费税、增值税；转让生产车间、转让土地使用权，要缴营业税、土地增值税，最后还要纳税调整、计算企业全年业务要交的企业所得税。尽管如此，2004年主观题提问方式的改变无疑是一大利好，让考生在作题时节省了很多的整理步骤，调整顺序的时间。（二）题量：近五年
8、税法试题题型题量分析表 年度客观题 主观题合计单选多选判断小计计算综合小计20002003题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题18分4题32分8题50分58题100分2004题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题20分3题30分7题50分57题100分从题量上来看，近五年的情况每年57-58道题，在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十，这也是税法考试题型，题量的一个比较显著的特点，虽然注会考试有些课程是主观题量大一些，客观题量小一些，但税法是各占一半。二、教材的结构以及今年的变化情况（一）教材的结构税法的教材今年仍是18章，我们把这十八章分为三个
9、大的部分：第一部分是第一章：税法概论。这一章不是考试重点章，但是这章是我们学习税法课程的基础，这章里面所介绍的内容包括税收法律关系，税法体系的构成，税法的制定与实施等等，都是在学习整个税法课程之前要知道的一些基本知识。它在考试当中占的分数相对比较少，一般也就是二三分。第二部分是税收实体法的内容。我们目前的实体法一共是有二十四个税种，在教材里面总共介绍了十五个税种，这个主要针对工商企业在日常生产经营活动当中普遍遇到的一些税种，这样十五个税种就构成了教材结构体系的第二大部分税收实体法的内容。而实体法的内容中，我们又把这十五个税种分成了三大类：第一类是流转税类：包括增值税、消费税、营业税。这些税种是
10、以流转额为征税对象，在考试当中所占的分数比例大概在占到20%到30%之间；第二类是其他税：包括财产税、行为税、资源税，这一部分内容在教材里从第五章到第十三章，这部分相对来讲，政策比较少，所以内容也是比较少的，考点分数也比较少，作为其他税法在考试当中所占的分数一般是在百分之15%到20%之间；第三类所得税类：所得税类是以所得纯收益为征收对象征收的，我们目前有三个所得税：一是对内资企业征收的，叫企业所得税；二是对外商投资企业和外国企业征收的所得税；三是对个人征收的个人所得税。这三个所得税在考试当中分数比例是比较大的，一般能占到30%到40%。我们把整个实体法的内容都加起来，大概占总分数的90%左右
11、，因此税法教材的核心就在于第二大部分税收实体法。 第三大部分是税收程序法和税务行政法制，这大部分主要是在教村第十七和第十八章。这两章的内容涉及到我们现行的税收征收管理法及其实施细则，另外一个就是税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼以及税务行政赔偿的内容。这部分内容有大量的东西都是需要大家记忆的，而且，大都是程序性的规定。在我们考试当中，这部分所占的分数比重也不是很大，但是征管法是经常是与实体法结合，在综合题中涉及违法责任和处罚规定，是一个比较重要的内容。第三大部分所占分数基本上在10分以内。这样我们把整个的教材结构体系先有一个总的了解，分为三个大部分，一个是概论，一个是实体法，一个是程序法
12、加行政法制，其中实体法的内容占的章节最多（共15章），也是税法考试当中分数最大的一部分（90分左右）。（二）主要变化2005年税法课程考试大纲没有变化，但教材在内容上还是有变化，其中有五章有一些重要政策变化，有八章变化较小，一点没变化的有五章。三、关于税法考试的命题规律这个命题规律是结合以往各年考试的经验和情况，归纳五个特点：（一）全面性。作为教材无论是多少章的内容，考试的覆盖面是章章都有题，百分之百的覆盖率，少则一章有一分、两分的题，多则一章有二十分的题，所以，大家看书也应该考虑全面性。 （二）重要性。也就是在题目当中，虽然章章都有题，但是并不是把分数平摊的。在重要性上，我们把十八章按照以下
13、三个层次来进行一下划分。1.第一层次（非常重要）-共5章：共四章的内容：第二章增值税法、第十四章企业所得税法、第十五章外商投资和外国企业所得税法、第十六章个人所得税法、第十七章税收征收管理法。也就是增值税、三个所得税和征管法。这四部实体法，加上税收征管法（与前面四部实体法结合的综合题）共五章，在近四年考题中分别占到总分数的57%、54%、57%、59%、58.5%。下面仅以2000年2004年试题中这五章分数分布统计如下表： 重点章节2000年2001年2002年2003年2004年增值税法14分12分14分20分14分企业所得税法14分14分14分15分17分外商投资企业和外国企业所得税法1
14、1分13分11分11分16分个人所得税法10分12分11分7分8.5分税收征管法8分3分(无综合题)7分6分3分(无综合题)合计57分54分57分59分58.5分五年平均五章共57分2.第二层次（比较重要）-共3章：主要是以下这三章：第三章消费税、第四章营业税和第六章关税法。这三章的内容在考试当中，题型上主要是单选、多选、判断。同时，在计算题、综合题当中也会涉及到，但是不会完全以这三个税出综合题，从考试的分数上来看，这三章所占的比重接近20%。章次20032004第三章消费税法57第四章营业税法86.5第六章关税法54合计1817.53.第三层次（次重点）-共10章：其他十章，包括8个小税种、
15、开头章和结尾章。这些章节在考试当中，题型主要是单选题、多选题和判断题为主，虽然计算题和综合题不是没出过，比如说印花税2001年出过单独的计算题，但这不代表考试的规律，同时，2002年在综合题也有像印花税，土地使用税的计算，但这是为了计算企业所得税，所以这个计算也是比较简单的计算，我们仍然放在第三层次的重点，作为这个层次的内容从历年考试来看，都是25分30分之间。可见，命题规律的第二个特点是重要性，按照重要程度分为以下三个层次，其中第一和第二层次所占考试分数70分左右。 （三）实践性。CPA考试是注册会计师的入门的考试，要取得这个执业资格先得有基本的操作应用能力，因此这个考试强调的是能力性的测试
16、，不是直观的考政策，考题中一般会密切的结合注册会计师执业当中应知应会的政策，把现实生活当中的一些案例进行简化，变成我们现在考题当中的题目，命题强调实践性这个特点值得大家注意。（四）综合性。就是不同的税种之间要进行联系，现在的税收体系是多税种征收，多环节的调节。一个纳税人生产经营当中或者可以遇到多个税种，这些税种之间有什么内在的联系，必须掌握。1.同一纳税人一个纳税期间应缴的各种税是什么、各税之间的关系如何2.同一税种多项政策应用3.同一个业务涉及到不同纳税人的各自该交的税怎么算。从我们近三年的考题来看，越来越突出的体现综合性，而且这种综合性在主观题八道题中间有五六道题都是跨章节的、综合的，因此
17、大家在学税法内容的时候，一定要学得活，不能是死记硬背。（五）操作性，也就是税法的法规我们怎么来应用，通过计算可以考察我们是不是对这个政策理解了，是不是真正的会用了，所以这几年税法考试中的计算量特别大。从历年的考题来看，我们所涉及到的计算一般都是在60分，甚至还稍为多一些。计算题和综合题要计算，而单项选择题当中也有大量的计算，甚至有一些判断题，也是通过计算，你才能够知道，这句话说的对还是不对。（六）具备一定的会计知识在考题的综合题中，涉及企业所得税时经常与会计问题联系，如2000年、2004年。所以，税法从命题规律就是全面性、重要性、实践性、综合性、操作性、与会计相连，这些命题规律在我们历年考试
18、当中都是能够体现出来的。四、关于我们在复习当中要注意的一些问题。（一）精读指定教材这是最具权威性的复习资料，是应试的法宝，一定要将今年的新教材通读、精读，将其中涉及到应用、操作的政策理解，然后才谈的上熟练运用；而教材中一些时间、地点、金额、倍数的规定，要善于归纳，便于记忆。（二）全面掌握教材考点。不能只看重点税，忽视其他税，因为上面提到的第三层次的重点章节虽然不是那么重要，但是在考试的题目当中，所占的比重也有20多分，第三层次章节在出题上一般都是比较直观的题目，所以对这些小税种一般是比较容易拿分的，重点税种有的时候看得非常的细，已经把题作了不少、政策全吃透了，但是在考场上、在短短的两个半小时里
19、面，让你把所有的政策都要运用在一起，使你很难达到全部正确，因此小税种也要花一定的时间，要全面的学习。（三）深入的理解政策，把握政策的交叉。每一项政策的范围、限定条件，我们必须要搞清楚，不能一知半解，不能只记后面的优惠比例，但没记这个优惠比例的基数是多少，这个优惠比例的限定条件是什么。在深入理解上要注意与其他税种联系，我们学到一个政策的时候，同时要想到另外一个税种跟我们现在学得有关系没有。在后面的学习当中，我们会在讲课里面把这些要点都给大家点到。另外有一些政策是量化的内容，这个量是要记的，比如说一些时间，一些比例，一些种税的税率，这个不能说理解，会用了就行了，而是需要我们记住的。（四）适量做题，
20、独立完成，把握速度。税法的操作性强、计题题多，所以，大家要通过一定的练习来检验你对这个政策是否真正的理解了，但这里并不是说题做的越多越好，而是在于题的质量及代表性。同时大家要注意提高做题的速度和准确性。习题的来源主要有三种途径：第一个习题的来源是今年教材上所有的例题。这里强调一点，虽然我们说教材中的这个例题是不会再以同样的题及数据来考你了，但知识点是可以再考大家的，所以教材上的例题我们一定要把这个政策，把它的考点要搞清楚。第二个习题的来源是历年的考题，在讲课当中我会将历年的考题，特别是近三年考题的经典内容结合今年教材中的考点做详细的分析。第三个习题的来源就是某会计网校练习中心提供给大家的练习题
21、。第一章税法概论本章作为税法基础知识的介绍，是本课程学习不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，历年出题均在客观题型(多选、判断)，题量1-2题，分数1-2分，复习时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。近三年题型题量分布： 2002年2003年2004年单项选择题-多项选择题1题1分1题1分1题1分判断题1题1分1题1分1题1分合 计2题2分2题2分2题2分第一章变化：1.由国税局征收，属于中央地方共享税的税种中，取消了企业所得税和个人所得税，只保留增值税。2.调整或取消了中央地方共享税中一些税种的收入分享比例。第一节税法的概念（熟悉）一、税法的定义什么是税法？税法是国家制定的用以调
22、整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（） （2004年）【答案】【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的组成1.权利主体（1）双主体：（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等（3）对纳税方采用属地兼属人原则【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（2002年）【答案】2.权利客体征税对象3.税
23、收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权力和承担的义务【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。（2004年）A.缓期征税权B.税收行政法规制定权 C.税法执行权D.提起行政诉讼权【答案】A、C【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。三、税法构成要素：应重点掌握：（一）纳税人，即一切履行纳税义务的法人、个人及其他组织；（二）征税对象，它是区分不同税种的主要标志；（三）税率，我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超
24、率累进税率。1.比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。 2.超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。【例题】超额累进税率运用张某4月份取得收入3800元，若规定起征点为1500元，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%。应税收入500-2000元的，适用税率为10%，应税收入2000-5000元的，适用税率为15%，则张某应纳税额为（）。A.125元
25、B.220元C.445元D.570元答案：C3.定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。例题 下列税种中，使用定额税率的有（）A.土地使用税B.土地增值税C.车船使用税D.矿产品的资源税答案ACD目前税率使用情况: 税率形式适用的税种比例税率增值税、营业税、企业所得税超额累进税率个人所得税定额税率资源税、车船使用税等超率累进税率土地增值税（四）纳税环节（五）纳税义务发生时间第二节税法的地位及与其他法律的关系（了解）一、税法的地位二、税法与其他法律的关系（一）税法与宪法的关系（二）税法与民法的关系（三）税法刑法的关系第三节我国税收的立法原则（了解）一、从实际出发的原则二、公
26、平原则三、民主决策的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则第四节我国税法的制定与实施（熟悉）一、税法制定与实施（一）税法的制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。 税法制定与法律级次可概括为： 分类立法机关 形式举例税收法律全国人大及常委会法律外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常委会授权立法 6个暂行条例税收法规国务院-税收行政法规地方人大(目前只有海南省、民族自治区)-税收地方法规条例、暂行条例 税收规章财政部、税务总局、海关
27、总署-税收部门规章地方政府-税收地方规章办法、规则、规定如：税务总局颁发的税收代理试行办法【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（）A.增值税 B.企业所得税C.外商投资企业和外国企业所得税 D.契税【答案】C（二）税法制定程序二、税法实施原则：1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。 第五节我国现行税法体系（了解）我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成。一、税收实体法体系：由24个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。（一）流转税类。包括增值税、消费税和营业税。（二）
28、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。（三）所得税类。（四）特定目的税类。（五）财产和行为财税。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。（六）农业税类。（七）关税。主要对进出我国国境的货物、物品征收。我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，但其中间接税（增值税、消费税、营业税）占全部税收收入的比例达60%左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占全部税收收入的比例只有25%左右，其他辅助税种数量较多，收入比重不大。二、税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。三、我国税制沿革-新增（
29、了解） 第六节我国税收管理体制（熟悉）税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。一、税收立法权、执法权的划分二、税收征收管理范围划分： 征收机关征收税种国税局系统增值税，消费税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。地方财政部门大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税【例题】下列企业中，所得税由国
30、家税务局负责征收的有（）。 （2003年） A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新办合伙企业 D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设立进行工商登记的企业【答案】AD 三、税收收入划分-按税种划分中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。（2002年） A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税【答案】A、C 【例题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（） A.车辆购置税 B.土地增值税
31、 C.消费税 D.矿产品的资源税【答案】AC【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。 第二章增值税法本章是税法考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。历年考试中题量一般7-9题，分数在15分左右。近三年题型题量分布： 2002年2003年2004年单项选择题1题1分1题1分2题2分多项选择题1题1分1题1分2题2分判断题1题1分1题1分2题2分计算题2题6分3题8分3分综合题1题4分1题9分2题5分合计6题13分7题20分9题13分本章今年变化：1.取消对校办企业自产教具、软件
32、产品、集成产品三项征税规定。2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税规定。3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理。4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进项税。5.新增向供货方取得返还收入的税务处理。6.取消非防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣时间限定。7.新增海关完税凭证、废旧物资发票，自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣规定。8.新增小规模纳税人购置税控收款机，也可凭取得的购机发票（增值税专用发票或普通发票）将购机负担的增值税，抵免当期应纳增值税。 9.新增第六节电力产品应纳增值税的计算及管理。10
33、.新增出口货物专用缴款书的管理。11.新增代开增值税专用发票管理。增值税概述：增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。我国的增值税是从94年全面施行我国增值税特点：增值税是按照两类纳税人，一般纳税人，小规模纳税人来划分到底是那一种方法，不是都是采用扣税方法。我们国家的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主，但是，也存
34、在着没票能扣的计算扣税。增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以扣。我们的增值税是生产性增值税，可以扣除的外购的只能是属于流动资产管理的货物已经负担的增值税，外购属于固定资产的管理的货物负担的增值税一律不得抵扣。在这种情况下，增值税并不是说所有的已经负担的都能够抵扣。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围一般规定：（一）销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（二）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使
35、其恢复原状和功能的业务。【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按提供加工和修理修配劳务征收增值税的是（）。A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车的修配及清洗答案：BCD特殊规定：1.属于征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2.属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为视
36、同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。将货物交付他人代销代销中委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。销售代销货物代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。代销有两种方式：委托方把货物发给受托方，有受托方买给销售者，不管受托方买多少钱，那么委托方和受托方结算价格是100元的不含税价，受托方按120元买给销售者。120里面返给委托方100。10017%交增值税，受托方是按照12017%交增值税。作为委托方交的增值税，开据的增值税发票以后，有一联税款抵扣
37、联要交给受托方。受托方再把它当作进项税减去10017%，受托方实际上是对20的增值来交增值税。这种情况称为视同买断的代销。双方都要交税，但是受托方实际只占增值部分来交的增值税。还有一种情况收取手续费的代销方式，委托方给受托方100，而受托方再往外买，买给消费者100，受托方10017%交增值税，而这个价款受托方自己不能留，它应该返给委托方，按100返。委托方也按10017%交增值税，受托方也按这个价来交增值税。增值税税额是零，但是，本环节必须要发生纳税义务，要算销项税然后减进项税。有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里。 【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续
38、费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价=5000/5% =100000元应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元应纳营业税=50005% =250元 视同销售货物行为纳税义务发生时间设有两个以上机构（不在同一县市）并实行统一核算的纳税人，机构之间移送货物用于销售的； 货物移送当天计算缴纳增值税将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿
39、赠送他人。对上述至项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。至项共同点主要两上方面：第一，至项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照销售价，没有销售价按组价。第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项税是可以抵扣的。涉及到企业所得税的共同点：至项视同销售行为，会计大部分不作收入，但是按税法规定要交所得税。例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理：借：在建工程97贷：库存商品80万应交税金10017%=17在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额，这个所得税的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的账面成本作为成本扣减，在所得税申报表
40、里面呈现出来100-80=20 2033%=6.6这就是交的企业的所得税。至项不同点进行分析：购买货物从外面买来的，用途不一样，税务处理有差别，买的东西用于下一环节进行移送（投资、分配、赠送）没有价款结算，处理应该按照视同销售，在计算税额的时候要考虑销项税，将买来的东西在本环节，这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消费。 非应税项目，用于集体福利、个人消费，不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转出，差异在计算销项税时基数是销售价，没有销售价按组价。进项税额转出按成本价转出。 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外
41、单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利答案：AC【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。3020%（1+10%）17%=1.122万元用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。3010%17%=0.51万元3.其他征免税规定（熟悉）。重点有：（1）融资租赁业务经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务
42、：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。（6）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。新增内容：（7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。二、纳税义务人 （了解）第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主
43、，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。（2001年）A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人【答案】C其他注意的要点：1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未
44、超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；（3）非企业性单位； （4）不经常发生增值税应税行为的企业。2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格：（1）已使用增值税防伪税控系统；（2）年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全；（3）未有下列三种严重违法行为： 虚开专用发票或偷骗抗税； 连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由； 不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。 4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额180万元，才可申请认定一般纳税人。【